税收筹划 期末导入案例.doc

导入案例【案例1-1】刘先生是一位大学老师,每月工资收入为5000元，同时，年终还有一笔科研奖励收入24000元，学校财务处允许老师可以选择将科研奖励收入作为年终奖发放，也可以选择将科研奖励收入分摊到下一年度作为每个月工资收入发放，请问刘先生该如何筹划有利？ 案例解析: 如果刘先生选择将科研奖励收入作为年终奖扣缴个人所得税，则刘先生全年工资收入应纳个人所得税=（5000-3500）3%12=540（元） 由于年终奖缴纳个人所得税方式是按照国税发20059号文件执行，即纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。因此，刘先生科研奖励收入应纳个人所得税=2400010%-105=2400-105=2295（元） 刘先生全年应纳个人所得税=540+2295=2835（元） 如果刘生先选择将科研奖励收入24000平均分摊到每个月发放，则每月增加工资收入2000元，加上正常工资收入5000元，合计每月工资为7000元，那么需扣缴个人所得税=（7000-3500）10%-10512=2940（元） 因此，刘先生选择将科研奖励平均分配到每个月发放全年可以节税105元。 案例思考: 这个案例之所以存在税收筹划的空间，最根本的原因是两个方面：其一税法中存在对工资收入和年终奖收入征税计算方式上的差异；其二工资性收入和年终奖收入转化的可变通性。作为高校教师，严格意义上并不存在所谓的年终奖，但是作为科研奖励它又具备年终奖的特点，因为科研成果肯定是一年中努力工作的结果，所以，科研奖励在实际工作中就有变通性，既可以平均到下一年度每月的工资收入中发放，也可以年底一次性作为年终奖发放。实际上，所有的税收筹划案例都具有这两个特点，即税法的差异性和纳税人的可变通性。 【案例2-1】电梯的维修保养是属营业税还是增值税的征税范围？ 案例解析：解决这一问题需要了解清楚增值税征收范围的法律一般规定。按照下面筹划依据中增值税征税范围的一般规定可以看出，维修业务应当征收增值税，保养业务应当征收营业税。维修是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务，而保养则不属于加工、修理、修配范围，因此应当缴纳营业税。当然，电梯的维修保养业务除了上述一般规定以外，还有专门的特殊规定，参见案例2-2。【案例2-3】企业用自己生产的笔记本电脑发放给员工作为福利，是否要缴纳增值税？ 案例解析：根据下面筹划依据中【增.细则】第四条规定，下列行为视同销售货物，其中第（五）项规定，将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。笔记本发放给员工作为福利需要视同销售，按照电脑对外正常销售价格缴纳增值税。因此，为了避免发生不必要的增值税负担，可以采取折扣销售的方式为每位员工配备笔记本电脑。【案例2-5】某建材零售商销售油漆时一并提供了油漆墙壁劳务，应如何缴税？ 案例解析：这属于下面筹划依据中提到的混合销售行为，而混合销售行为是依据其主营业务的流转税归属来征税。由于建材零售商店主营业务为销售商品，需缴纳增值税，因此，其提供的油漆墙壁劳务所收取的劳务收入应当和油漆销售收入一并征收增值税。【案例2-8】某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事免税项目古旧图书的销售。2010年，该书店共实现销售额100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的增值税为7万元（10013%6）。 案例分析：经分析，我们看到该书店经营的古旧图书属于增值税免税项目，但由于企业未对该项目实行单独核算，根据下面筹划依据规定，不能免税，因此，该企业应当将免税项目和不免税项目单独核算。同样，兼营不同税率的货物或应税劳务也应当分别核算，分别纳税，否则，从高适用税率。分开核算情况下，该书店应纳增值税=7013%-6=3.1（万元），可以节税3.9万元。【案例2-10】某运输企业兼营汽车配件销售，并且，配件销售量仅占采购量的20%，80%自用，销售部分需要交增值税，自用部分是否视同销售，也交增值税？如果需要视同销售，那么如何避免视同销售？ 筹划安排：如果一家专门从运输的公司其购入的配件只用于运输车辆的自身维修，并不对外销售，那么其购入的配件不存在增值税的视同销售行为，因为增值税的视同销售行为是针对增值税的纳税人而言，对于这种运输公司的营业税纳税人不适用；但是如果运输公司购入的配件除了自身使用外，也有部分对外销售，那么，其自用的部分配件也需要作视同销售处理，因为这时运输公司同时兼营增值税应税货物，也是增值税纳税人。避免视同筹划的方法就是将配件销售部独立出来，单独成立一个分公司，相当于运输公司下设的配件销售部，配件销售部独立核算，独立缴纳增值税；而运输公司自身维修过程中购买的配件由运输公司采购，不通过配件销售部购买，这样可以避免自用部分的视同销售行为。【案例2-12】我公司企业是以缴纳营业税为主的服务性行业，偶尔销售旧的固定资产，销售金额为100万元，是否需要认定为一般纳税人？ 案例分析: 根据【增.细则】第二十九条规定，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。因此，如果企业是以缴纳营业税为主的服务性行业，偶尔销售旧的固定资产可以选择按小规模纳税人纳税，不必向主管税务机关申请认定为一般纳税人；当然，如果贵公司认为申请成为一般纳税人对自己有利，也可以选择申请成为一般纳税人。【案例2-14】因市场需求萎缩，公司对库存商品的销售价格进行调整，决定以低于进货价销售。此情况是否属于增值税暂行条例中所说的“非正常损失”，是否需要作进项税额转出处理？ 案例分析：对于企业由于资产评估减值、市场价格波动的贬值而发生的存货损失，如果存货本身未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，不属于增细则第二十四条中列举的非正常损失的情形，不作进项税额转出处理。但是，根据下面的筹划依据增条例第七条纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。因此，只是真实的市场价格下跌，那么，可以低于进货价销售，既不需要进项转出，也不会核定销售额。【案例2-15】生产门窗的企业在销售门窗时收取经销商一定比例的保证金（押金），用于保证经销商在销售门窗时提供良好的安装质量，如果经销商遭到投诉，此保证金就不再退还，若在保修期内没有投诉信息则退还保证金给经销商，请问生产门窗的企业收取的这部分用于保证安装质量的保证金是否缴纳增值税？ 案例分析：根据下面筹划依据中关于销售额的一般规定，如果没有特殊规定的情况下，任何随同价格一并收取的价外费用都需要征收增值税；但是，根据国家税务总局关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复（国税函2004416号）规定，对收取经销商未退还的经营保证金，属于经销商因违约而承担的违约金，应当征收增值税。对其已退还的经营保证金，不属于价外费用，不征收增值税。因此，企业收取的因经销商违约而承担的违约金应并入价外费用征收增值税，若经销商未违约而退还的保证金则不征收增值税。这属于价外费用的特殊规定。【案例2-17】我公司销售货物时，与购买方约定，根据其每月支付的货款金额按月给予一定的折扣，由于总的折扣额只有等到月底才能知道，因此，我们就将折扣销售的金额在下个月的开具的增值税专用发票中体现，开票时，我们按照货物原价开票，但是在备注栏里注明，折扣金额，请问这一折扣销售的金额可否从销售额中扣减？如何筹划可以扣减？ 案例分析：根据下面的筹划依据的一般规定，折扣金额需要在同一张票上注明，同时，根据关于折扣额递减增值税应税销售额问题的通知（国税函201056号）的解释：纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。因此，因为该案例中纳税人仅在备注栏里注明，所以，不能扣减销售额。纳税人如果想要扣减，既可以按照前面文件的规定，在金额栏和备注栏同时注明，也可以按照国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知（国税函20061279号）规定，纳15税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。【案例2-20】公司准备在本地开办一家矿泉水厂，对矿泉水、纯净水可否比照自来水征收增值税？ 案例分析：根据下面筹划依据中关于税率的一般规定，自来水适用税率为13%。但是国家税务总局关于印发增值税部分货物征税范围注释的通知（国税发1993151号）有关规定，自来水是指自来水公司及工矿企业经抽取、过滤、沉淀、消毒等工序后，通过供水系统向用户供应的水。因此，从此定义可以看出，矿泉水、纯净水不属于自来水，因此，不能适用自来水13%的低率，税率应为17%。【案例2-22】超市从农贸公司购买农产品，取得对方公司所开具的货物销售发票，请问取得的普通发票可以抵扣吗？ 案例分析：根据下面筹划依据的规定，纳税人购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额买价扣除率。因此，取得农产品销售发票准予按照农产品买价和13的扣除率计算的进项税额抵扣。【案例2-26】企业购买的材料用于房屋在建工程以及企业自用轿车，该进项税可以抵扣吗？ 案例解析：根据下面筹划依据的规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他22 土地附着物。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，企业购买的材料用于房屋在建工程和企业自用的应征消费税的小轿车的进项税额不可以抵扣。【案例2-28】某出口型生产企业为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20万元，该化工产品征税率17，退税率13。现在该公司在和外商签订合同时，既可以选择采取来料加工方式，也可以选择进料加工，但不知哪种方式下更划算？ 案例分析：如果该公司选择进料加工方式，则按照下面筹划依据规定，适用“免、抵、退税政策，因此，出口退税=进项税额(出口销售额保税进口材料)(17-13) =20-(1800-1000)4= -12（万元），出口退税额等于-12万元，即相当于该企业应纳增值税税额12万元。 如果该企业选择来料加工方式，按照筹划依据规定，来料加工方式实行免税(即不征不退)，因此，可以比进料加工方式少纳税12万元。【案例2-32】某中外合资企业以采购国内原材料生产，全部用于出口，2010年自营出口产品的价格为100万元，当年可抵扣的进项税额为10万元，增值税税率为17%，无上期留抵税额。若该企业的出口产品的退税率为17%时，请问公司是选择由生产企业自营出口有利，还是选择通过关联的外贸公司代理出口有利？ 案例分析：第一、若企业选择自营出口。则适用生产企业“免、抵、退”的计算公式，可获得退税额计算如下： 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 =10017%=17（万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）=0（100）=-10（万元） 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额 因此，该企业的应收出口退税为10万元。 第二、若该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格100万元（含税）出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。则应纳税额的计算如下： 合资企业应纳增值税额=100（1+17%）17%10=14.5310=4.53（万元） 外贸企业应收出口退税额=100（1+17%）17%=14.53（万元） 两企业增值税税负相抵，合计可获得退税额（14.534.53）10万元。 由此可以看出，在退税率与征税率相等的情况下，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负相等。【案例2-34】我单位是专门生产开关配电柜,是电力系统的“三产“企业,我们都是通过电力系统各分局招标形式替第三方客户生产配电柜,往往是配电柜已经生产完毕运给客户,要由各供电分局前往客户处安装后,经客户方验收合格后,由各供电分局和客户结算后,我单位再和供电局结算销售款,销售发票在和供电局结算销售款时开具.这样就出现了产成品发出和开具发票要相隔一段比较长的时间,也同时造成了产成品实物和账面数有时点差,请问:已发出还未开具发票的配电柜,是否要提前缴纳增值税呢?我们财务方面应该如何操作规风险? 案例解析：根据下面筹划依据的规定，增值税纳税义务发生时间的界定按照纳税人的销售结算方式的不同而不同，在没有明确销售结算方式的情况下，税务机关一般要求按照货物发出的时点缴纳增值税。所以，在案例2-32中，由于没有约定结算方式，这家生产开关配电柜的企业应当在货物发出时缴纳增值税。为了避免提前纳税，可以按照下面筹划依据的规定，选择和客户之间签订“赊销“结算方式，并在销售合同中约定收款日期为”经客户验收合格后付款“，这样，就可以在和供电局结算销售款时，开票并缴纳增值税。 【案例3-1】甲公司属啤酒生产销售企业，因生产能力不足，故从其它啤酒生产企业购入成品啤酒，入库后直接销售给客户。请问，该消费税是否可全额抵扣？依据是什么？ 案例解析：根据消费税条例第一条的规定：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品(以下简称应税消费品)的单位和个人，为消费税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳消费税。因此，从其它啤酒生产企业购入成品啤酒，入库后直接销售给客户，不交消费税，也不存在抵扣的问题。【案例3-3】 甲公司是生产洗发产品的公司,甲公司如果将所有包装物放在销售公司,销售公司只购买配好的原料,再进行分装，请问销售公司交纳消费税吗?生产公司交纳消费税吗?为什么? 案例解析：销售公司不交纳消费税。生产公司要交纳消费税。因为消费税是对生产环节征收的（金银首饰例外）。【案例3-5】 甲公司委托乙单位加工金银首饰，是否要缴纳消费税？ 案例解析：根据财政部、国家税务总局关于调整金银首饰消费纳税环节有关问题的通知（财税字（1994）95号）规定，委托加工金银首饰的，受托方（个体工商户除外）是纳税人。据此，甲公司委托的乙单位如果不属于个体工商户，则甲公司不必缴纳消费税。【案例3-7】 进口卷烟消费税组成计税价格中包括了从量部分的消费税，那么从国内购买卷烟组成计税价格部分也包括从量部分吗？进口卷烟消费税的组成计税价格也是增值税的组成计税价格吗？ 案例解析：国内购买卷烟和进口卷烟的消费税组成计税价格中都包括从量定额部分。进口卷烟消费税的组成计税价格也是增值税的组成计税价格，一般情况下，消费税、增值税的计税依据是相同的。【案例3-9】 金店销售的黄金摆件和金条，是否需要缴纳消费税？ 案例解析：根据消费税暂行条例、财政部、国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知（财税字（1994）95号）规定，黄金摆件和金条不属于金银首饰范围，在零售环节不征收消费税。【案例3-11】 A公司生产的“御膳春保健酒”以黄酒工艺发酵而成，各种药材是在发酵过程中加进去的，请问是按其它酒征收消费税还是按黄酒税率征消费税。 案例解析：按其它酒征收消费税。【案例3-13】 如何确定各种酒类产品适用的消费税税率？ 案例解析：根据消费税若干具体问题的规定（国税发1993156号）和国家税务总局关于酒类产品消费税政策问题的通知（国税发2002109号）的有关规定：（1）外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税；（2）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税；（3）以外购白酒加浆降度，或外购散装酒装瓶出售，以及外购白酒以曲酒、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税；（4）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税；（5）对用粮食和薯类等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税；（6）对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税；（7）对以粮食原酒作为基酒与薯类酒精或薯类酒进行勾兑生产的白酒按粮食白酒的税率征收消费税；（8）对企业生产的白酒应按照其所用原料确定适用税率。凡是既有外购粮食，或者有自产或外购粮食白酒（包括粮食酒精），又有自产或外购薯类和其他原料酒的企业，其生产的白酒凡所用原料无法分清的，一律按粮食白酒征收消费税。【案例3-15】 某烟厂既生产税率为56%的甲类卷烟，又同时生产税率为36%的乙类卷烟，还同时生产上述两种烟的套装礼品烟。如果该烟厂没有分别核算两种烟的销售额，那么混在一起的销售额应按多少的税率计算缴纳消费税？ 案例解析：根据税法规定，对于不同税率的应税消费品没有分别核算销售额的，从高适用税率征收消费税。所以该烟厂应按56%的税率计征消费税。【案例3-17】 一家白酒生产企业，只勾调灌装，不酿造。请问可不可以把白酒生产灌装环节用的箱、盒、瓶、盖等计入销售费用中的包装费，以降低纳税基数，来减少纳税，税法中有相应的规定吗？ 案例解析：可以。根据细则规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中交纳消费税。如果包装物另收费的，需并入销售额交消费税，如果没有单独计价（已包含在销售价格之内），可以不再另行计算消费税。【案例3-19】 消费税应税物品折让销售后，怎样计算消费税（如售价为2000元，折让500元，销售净额为1500元，售价、折让是开在同一张发票）。税法的依据是什么？ 案例解析：2000元含不含增值税？若不含增值税，按销售净额1500元计算消费税。若含增值税，按销售净额1500元扣除增值税后计算消费税。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（国税发1993154号），该文件虽是关于增值税方面的规定，但消费税和增值税的计税依据是一致的。【案例3-21】 税法规定：粮食类白酒按每斤征收五角从量税，请问，征收从量税的依据是按勾兑后的成品酒重量计算，还是按折算为65度的曲酒计算？ 案例解析：按勾兑后的成品酒重量计算。【案例3-23】 我国目前对哪些消费税应税消费品实行复合计征的方法？ 案例解析：现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒采用复合计征的方法。【案例3-24】 某轮胎生产企业下设一独立核算的销售公司，该轮胎生产企业既直接销售轮胎给消费者，单价为1000元/件，又销售给其下的销售公司，单价为900元/件（均为不含增值税价），在计算缴纳消费税时，应按哪个销售价格进行核算？ 案例解析：直接销售给消费者的，按1000元/件计算销售额进行核算，销售给其下的销售公司的，按900元/件计算销售额进行核算，最终把两部分销售额相加乘以轮胎的消费税税率即为应缴纳的消费税。【案例3-26】 某酒精厂为减轻企业债务负担，与金融资产管理公司签订了一份债转股协议，将拖欠某工商银行的贷款转化为金融公司对酒精厂的股份。按协议规定，双方在进行债转股后另外组建一家新的公司，并由酒精厂将价值200万元的酒精作为投资提供给新成立的公司，请问，债转股企业以物投资需要征消费税吗？ 案例解析：按照消费税法规定，以产品作为投资，需要视同销售缴纳增值税和消费税，增值税按当月平均销售价格计算，而消费税按当月最高销售价格计算。【案例3-28】 某酒厂既生产税率为20%的粮食白酒，又生产税率为10%的其他酒，如汽酒、药酒等，该酒厂还生产白酒与其他酒小瓶装礼品套酒。对于这种情况，该酒厂应如何计算纳税？ 案例解析：此案例涉及企业兼营不同税率应税消费品的税务处理，我国消费税暂行条例对此进行了明确规定。所谓“兼营”，是指纳税人经营的事适用多种不同税率的产品。当企业兼营不同税率的产品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，并分别纳税。如果企业未分别核算销售额和销售数量，或者将不同税率的应税消费品形成成套消费品销售的，应当从高适用税率。在此例中，该厂应分别核算白酒与其他酒的销售额，然后按各自适用的税率计税；如不分别核算各自的销售额，其他酒也按白酒的税率计算纳税。如果该酒厂还生产白酒与其他酒小瓶装礼品套酒，就是税法所指的成套消费品，应按全部销售额20 就白酒的税率20%计算应纳消费税额，而不能以其他酒10%的税率计算其中任何一部分的应纳税额了。【案例3-30】 什么情况下应核定白酒消费税最低计税价格？ 案例解析：根据国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知（国税函2009380号）规定，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。【案例3-32】 A公司生产的产品中有酒精，但生产的酒精并不用于直接销售而是用于生产应税增值税项目产品（该产品不是应税消费品范围），请问：生产领用酒精时是否应计算交纳消费税？ 案例解析：该公司生产的酒精并不用于直接销售而是用于生产应税增值税项目产品，所以应计算交纳消费税。【案例3-34】 汽车制造厂把生产出的小汽车提供给上级主管部门使用是否应缴纳消费税？ 案例解析：汽车制造厂生产出的小汽车没有用于连续生产应税消费品，而是用于其他方面，即提供给上级主管部门使用，所以应该于移送使用时纳税。【案例3-37】 某企业将购来的小客车底盘和零部件提供给某汽车改装厂，加工组装成小客车供自己使用，是否需要缴纳消费税？如何缴纳？ 案例解析：加工、组装成的小客车就需要缴纳消费税。企业、单位或个人由于设备、技术、人力等方面的局限，或其他方面的原因，常常要委托其他单位代为加工应税消费品，然后，将加工好的应税消费品收回，或直接销售或自己使用。这是生产应税消费品的另一种形式也需要纳入征收消费税的范围。按照规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。【案例3-39】 一家白酒生产企业，现在有些经销商自己购进包装物，生产该公司的品牌白酒，该公司是否属于委托加工，其消费税如何交纳，对方是个体，该公司有代扣代缴的义务吗？ 案例解析：如果经销商自己购买原材料，自己生产，自己销售，对贵公司来讲不属于委托加工，无扣缴消费税的义务。【案例3-41】 某鞭炮企业2009年3月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为46万元，收到委托单位不含增值税的加工费5万元，鞭炮企业当地元加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。 案例解析： （1）鞭炮的适用税率15% （2）组成计税价格（46+5）（1-15%）60（万元） （3）应代收代缴消费税6015%9（万元）【案例3-43】一家中外合资的汽车生产企业，今年从国内关联企业购进进口汽车5辆（对方在进口时已经缴纳了消费税)，公司对其稍加改装后销售，请问：该公司销售时是否需要缴纳消费税？ 案例解析：对于汽车产品而言，消费税一般在生产环节缴纳。但是，由于该公司对购进汽车进行了改装，这就要具体情况作具体处理了。在这样的情况下，其解释和处理权在当地主管税务机关。所以，你应该向当地主管税务机关咨询。【案例3-45】 甲公司是生产加工型企业，近期委托加工化工轻油，在新的消费税政策通知出台之前，甲公司用此品种生产加工了产品，是否应缴纳消费税？如果改成直销原材料，是否还需缴纳消费税？缴纳消费税的环节是否是甲公司的卖家，他们是经销公司是否已经缴纳过消费税了呢？ 案例解析：除金银首饰外的消费税应税产品均在产制环节征收，公司用此品种生产加工了产品，该产品应纳消费税，但对外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。如果改成不经加工直接按原价转售，即使要对转售环节“视同自产”或委托加工产品征税的，由于可等额抵扣，故不发发生消费税负担。后面一问涉及已纳消费税税款抵扣的管理办法，按财税200633号财政部 国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知的规定，已纳消费税税款抵扣的管理办法由国家税务总局另行制定。可能需要等有关文件出台。 【案例4-1】某企业2009年度出口货物提取和支付境外佣金的行为。该企业2009年度实现营业额（销售额）16亿元，产品99出口，其中提取并支付境外佣金的部分约占50，佣金比例3，全年支付境外佣金费用达2400万元。经过深入调查还发现，该企业的境外销售中介比较单一，主要是其境外母公司，双方确定的佣金比例也一直固定在3。请问这笔佣金是否需要代扣代缴营业税？ 案例解析：根据下面的筹划依据规定，从2009年1月1日开始，境外劳务除下面文件列明项目不征营业税外，其它劳务付汇都必须由支付方代扣代缴营业税。因此，该公司需要按支付的佣金扣缴5%的营业税120万元。【案例4-2】某美食城会员卡储值消费结算方式的检查。2010年6月，北京市地方税务局按照专项检查要求，对北京某美食城申报缴纳地方各税情况进行了全面检查。该公司是一家经营餐饮、洗浴及卡拉OK等娱乐服务的大型私营企业。该单位实行会员制经营，并使用会员卡储值消费的结算方式。消费者购买存有一定金额的消费卡成为会员，并在每次消费后刷卡结账。经调查了解到，该公司按照卡上的面值金额销售，并在收款的同时开具发票。但是财务核算上先作为“应付账款”科目，再按照计算机上显示的每日实际刷卡金额冲减“应付账款”，确认营业收入。而且该公司还按照刷卡金额赠送代金券。但代金券没有确认营业收入。请问该公司赠送代金券是否需要缴纳营业税？ 案例解析：根据下面筹划依据规定，条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，该公司为促销目的而无偿赠送的代金券不用缴纳营业税。【案例4-3】A公司生产销售防盗门，2011年5月销售给B公司取得不含税收入20000元，同时负责为其安装，取得不含税劳务收入6000元，A 公司应该如何缴税？ 案例解析：A生产销售防盗门的行为属于提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税，应对A公司取得不含税收入20000元征收增值税，对劳务收入6000元，征收营业税。【案例4-3】A公司生产销售防盗门，2011年5月销售给B公司取得不含税收入20000元，同时负责为其安装，取得不含税劳务收入6000元，A 公司应该如何缴税？ 案例解析：A生产销售防盗门的行为属于提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税，应对A公司取得不含税收入20000元征收增值税，对劳务收入6000元，征收营业税。【案例4-5】某A公司生产销售电梯，同时兼营门的安装业务。2011年1月销售给B公司取得不含税收入20000元，2011年6月为C公司安装其自购的电梯，取得不含税劳务收入6000元，该公司生产销售与安装业务能分开核算，A公司应该征收什么税？ 案例解析：A公司的销售和安装业务发生在不同月份的两项销售行为，一种是销售货物行为，另一种是提供劳务行为，两项行为的款项是分别向B公司和C公司两家单位收取的，同时，A公司对这两项销售行为能分别核算，因此应当分别缴纳增值税和营业税。销售货物的不含税收入20000元缴纳增值税；提供劳务活动的收入6000元缴纳营业税。【案例4-7】卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9 000万元，各项代收款项2 500万元（包括水电初装费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入125万元（按代收款项的5%计算）。对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款”处理。请问：这代收的2500万元是否需要作为房地产开发公司的收入缴纳营业税？如何筹划对公司有利？ 案例解析：根据下面筹划依据规定，各种代收款项只有同时满足三个条件才可以不用缴纳营业税，但实际上，该公司中代收2500万元中，只有房屋维修基金满足条件，而水电初装费、燃（煤）气费不满足三个条件，所以需要缴纳营业税。为了避免各种代收款项缴纳营业税，可以由专门成立的物业管理公司代为收取上述费用。【案例4-10】2010年3月，某物流公司取得取得货物运输收入80万元、仓储保管收入20万元，则3月该企业应纳营业税为多少？ 案例解析：运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用。同时，运输收入适用税率为3%，仓储保管收入适用税率为5%。 因此该企业应纳营业税=803%+205%=2.4+1=3.4（万元）。【案例4-13】某公司自建办公大楼自用和将其办公大楼销售在缴纳营业税上有什么区别？ 案例解析：根据下面筹划依据规定，公司自建办公大楼自用行为不纳营业税，但将办公大楼销售按建筑业和销售不动产缴纳两道营业税，而且这两道营业税的计税依据是不同的，自建建筑业的营业额一般使用组成计税价格计算，而销售不动产按照建筑物的销售额计税。【案例4-15】某银行2010年第一季度购买企业债券共支付500万元，第四季度转让企业债券的收入700万元，该银行第四季度上述业务的计税依据是（700-500）万元还是700万元？ 案例解析：金融商品转让业务，其营业额=卖出价-买入价。所以该银行的计税依据是（700-500）万元。【案例4-17】某有线电视台1月取得有线电视节目收视费12万元，广告播映费5万元，请问这两个项目收费适用税率相同吗？该电视台当月应纳营业税是多少？ 案例解析：根据下面筹划依据的规定，收视费属于文化体育业的营业额，广播播映费属于服务业的营业额，所以应纳营业税： 123%+55%=0.61(万元)。【案例4-19】某高尔夫球场4月的票价收入80万元，场内销售饮料取得收入20万元，当13 地高尔夫球适用10%的税率，该高尔夫球场本月应纳营业税为多少元？ 案例解析：娱乐业的营业额是纳税人向顾客收取的各项费用，包括门票收入、烟酒和饮料销售收入等。因此，该高尔夫球场本月应纳营业税为（80+20）10%=10（万元）。【案例4-21】对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入与交通部门有偿转让高速公路收费权取得的收入都属于交通运输业吗？ 案例解析：国税函20051146号（国家税务总局关于交通部门有偿转让高速公路收费经营权征收营业税的批复）规定：根据中华人民共和国营业税暂行条例（以下简称条例）第一条的规定，在我国境内提供应税劳务的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照本条例的规定缴纳营业税。交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税。因此，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一按照交通运输业来缴纳营业税；对于交通部门有偿转让高速公路收费权取得的收入按照服务业缴纳营业税。【案例4-22】某集团公司所属的A旅行社主要承担集团公司及下属单位有关的会务(含旅游)活动，同时也承接为其他旅游者提供导游服务。A旅行社承办了一项会务(含导游)，按会务和旅游方案收取会务费120000元(20人，每人6 000元)，支付开会地点的会议室租赁费3 000元、酒店住宿费20 000元，餐费6 000元，前往开会地的机票款20000元，前往风景地的包车费2 000元、门票费4 000元、风景地的住宿费12 000元、餐费6 000元，返程包车费2 000元，返程机票款20000元，成本共计95 000元。另外公司用自备车接送旅游者往返机场和市区，花费油费400元，过桥费和过路费200元，同时，还赠送每位参会者每人一个旅游包，花费400元。公司财务不员不清楚，旅行社从事会务活动可否差额征收营业税？以上哪些费用可在计算营业额时扣除？ 案例解析： 根据下面筹划依据规定，A旅行社从事会务活动可以差额计算缴纳营业税。其中，发生的成本95000元只要取得合法、有效的凭证可以从营业额中扣减，但是用自备车发生的油费、过桥、过路费等不能从营业额中扣减。【案例4-24】我公司2008年投资给下属子公司固定资产办公楼。当时入账价2300万元，没有缴纳营业税。2010年，该下属子公司清算，我公司将原来投资的房产收回，在办理房产过户时（由子公司名过户为我公司名称），当地税务机关要求子公司交纳营业税及其附加税，问是否应该缴纳？ 案例解析：属于收回投资，应当视同销售，缴纳营业税及其附加。【案例4-27】某著名的旅游景区，为了方便游客游览景点，特地购买了多辆电动观光车，观光车在景区各景点间往返来回运送游客。游客进入景区需要购买门票100元，同时，如果选择乘坐电动观光车，还需要另外购买车票每人单程30元，请问门票收入和电动车票收入适用营业税税率是多少？ 案例解析：门票收入和电动车票收入适用税率都是5%。因为旅游业属于服务业，税率为5%；同时，根据国税函2008254号(家税务总局关于风景名胜区景点经营收入征收营业税问题的批复) 对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业旅游业”征收营业税。单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取“一票制”收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。因此，电动游览车票收入不适用交通运输业3%税率。【案例4-28】西安城市俱乐部是一家以会员制为主的俱乐部。其营业收入一部分是会员卡收入，持卡人员可免费消费游泳、健身、桑那等项目；另一部分为日常营业收入。其中对会员卡收入征收营业税时，是适用“文化体育业”、“服务业”税目，还是适用“娱乐业”税目？ 案例解析：对“文化体育业”与娱乐业中的“游艺”应按以下原则区分：消费者亲自参与的活动，属于娱乐中游艺的征税范围，如游泳、健身、电动车、划船、碰碰车、大转轮、有奖猜谜、对对联、计算等；而对消费者以观众身份参与听、看、游览的活动属于“文化体育业”的征税范围。如果会员卡收入是“文化体育业”、“服务业”、“娱乐业”的综合收费，一律就其全部收入按娱乐业最高税率征收营业税。【案例4-32】某残疾人福利企业为社会提供的劳务是否要征收营业税？ 案例解析：【营条例】规定：残疾人个人为社会提供的劳务免征营业税，因该残疾人福利企业不是个人，所以要征收营业税。 【案例51】中国海洋石油有限公司（CNOOC Limited）1999年8月在香港组建，注册地址为：中国香港花园道一号中银大厦65 层。2001年2月27日和28日分别在纽约（the New York Stock Exchange；代码: CEO）和香港（The Stock Exchange of Hong Kong Limited ；代码: 00883)上市，请问它是中国居民企业吗？ 案例解析：解决这一问题需要了解清楚企业所得税居民纳税义务人认定的一般规定。根据下面筹划依据规定，它是按实际管理机构所在地来认定为中国境内居民企业。该公司曾发布公告称：本公司董事会（董事会）宣布，本公司近日接获中华人民共和国国家税务总局发出的正式批复，证实根据关於境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知、中华人民共和国企业所得税法及中华人民共和国企业所得税法实施条例的规定，本公司被认定为中国居民企业并因此负有为其非居民企业股东代扣代缴企业所得税之义务。根据上述法律及规例，本公司须在向其非居民企业股东作出派发时代扣10%的企业所得税。对於在相关股权登记日名列本公司股东名册的所有以非个人名义登记的股东（包括香港中央结算（代理人）有限公司、证券公司、银行等企业代理人或受托人，及被视为非居民企业股东的其他组织及团体），本公司将於扣除10%的企业所得税後进行相关派发。对於在相关股权登记日名列本公司股东名册的所有自然人股东，本公司将不代扣代缴个人所得税。本公司为代扣代缴此类企业所得税的义务人。【案例53】企业筹建期间取得利息收入会计核算中冲减财务费用，请问需要计算缴纳企业所得税吗？如果本公司是核定征收企业所得税，那么利息收入要并入收入总额吗？ 案例解析：解决这一问题需要了解清楚企业所得税征税对象的一般法律规定。按照下面筹划依据规定，若取得的利息收入不是国债利息收入，则需要并入收入总额计算缴纳企业所得税。对于查账征收的企业而言，冲减财务费用和并入收入总额结果一样，但是对于核定征收的企业，则需要并入收入总额一并核定征收企业所得税。【案例55】香港网络服务公司与深圳网络公司签订合同，香港公司提供网络空间给深圳公司，深圳公司再将空间提供给国内其他企业做广告，收取广告费，将广告费的70%付给香港公司，香港公司不派人来内地，请问：此情况下付汇前需否代扣代缴企业所得税？税率多少？ 案例解析：根据下面筹划依据规定，广告费的70%实际上是香港公司取得的特许权使用费收入，税率是7%。属于非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得，适用税率为20%。国税函2008112号规定可以执行协定税率，按照内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排第十二条特许权使用费规定：“发生于一方而支付给另一方居民的特许权使用费，可以在该另一方征税。然而，这些特许权使用费也可以在其发生的一方，按照该一方的法律征税。但是，如果特许权使用费受益所有人是另一方居民，则所征税款不应超过特许权使用费总额的7%。”【案例5-7】大洋公司2009年与Alin公司签订提供专利权的合同，使用费所得为20万元，于2010年取得。该笔收入是否应该计入2009年的应纳税所得额中？ 案例解析：解决这一问题需要了解清楚企业所得税应纳税所得额的一般法律规定。按照下面筹划依据中企业所得税的规定：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。提供专利权的收入为特许权使用费收入，这笔收入在应付时才能计入应税所得额中，因此，在该案例中大洋公司和Alin公司可以在专利权合同中约定这项使用费在2010年支付，那么这笔收入就不应该计入2009的应税收入中。【案例5-8】企业当年发生的应计入当期损益的费用，因资金不足而在下年或以后年度才实际支付，是否可以在税前扣除？ 案例解析：根据下面筹划依据【企条例】第九条规定，按权责发生制原则属于当期的费用，不论款项是否支付，均作为当期的费用。【案例510】我单位是一大型设备销售公司，由于造价较高，我单位采取订单生产方式。订单规定，客户需预付设备价款的50%后，我单位方开始生产，但生产周期较长，超过12个月，生产完工后，客户付清余款后，我单位按设备总造价开具增值税专用发票给对方。但是税务机关要求我单位收到的预付账款缴纳增值税和企业所得税，是否有依据？ 案例解析：增值税规定生产周期超过12个月的设备预收货款需要缴纳增值税。所以税务机关要求缴纳增值税在2009年1月1日以后有税法依据。企业所得税方面，根据下面筹划依据的规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。因此，需要按照会计上完工进度或完成的工作量确认收入，并结转成本。即需将一部分预收账款转为主营业务收入，结转成本后缴纳企业所得税。【案例512】某超市决定在某一时期内对消费者购买一桶食用油赠送一瓶酱油。假设食用油零售价117元，成本80元，酱油零售价5.85元，成本4元。请问在确认企业所得税销售收入时是按117元还是按122.85元？ 案例解析:根据下面筹划依据的规定，“买一赠一”增值税属于视同销售,但是企业所得税不是。国税函2008875号 第三条：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。即将117元按照食用油和酱油各占122.85的比例来分摊确认收入，并结转相应的成本。【案例514】企业会收到一些财政拨付的资金，有的是治理污染专项补助，有的是扶贫贷款贴息，有的是新产品研发费补贴，有的是扶助性资金未指明专项用途，同时，在收到这些款项时，有的要求计入资本公积，有的要求计入专项应付款，有的未指明。请问，哪些类型的财政拨款资金需要缴纳企业所得税？有具体规定吗？ 案例解析： 企业财务通则第二十条规定，企业取得的各类财政资金，区分以下情况处理：（一）属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积。（二）属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有。（三）属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理。（四）属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理。（五）属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。以上各类政府拨付的资金，只有符合以下筹划依据中财税201170号文条件的则可以作为不征税收入，不征收企业所得税。【案例515】某企业取得营业