内部控制案例--作业.doc

财务控制案例案例1审计背景对某公司物流管理的内控制度评审，着重对其原料、半成品、产成品等存货管理进行审计调查，并给予审计评价。在调查的初期，我们先到现场实地察看。在车间现场看到铝线东一大卷、西大卷，有的铝线甚至放在车间安全道上。铝线是很昂贵的金属物资，如此存放，引起了我们的重视。审计方法在审计调查中，我们采用了“点面线”方法，取得了较理想的效果。所谓“点面线”方法，就是在审计调查中，听到或看到某一管理现状之后，通过横向的全面了解、纵向的连线分析，最后确定其控制环节是否完整、控制点是否有效。审计实施1在各部门审计调查了解到的情况：(1)财务部门：财务部门的同志一再说明、态度坚决地表示，铝线这一业务是属于委托加工，即是公司在外采购回铝锭、对外委托加工成铝线，尔后再出售。查看该公司的铝锭、铝线合同，是委托加工合同，但抽查财务部门的会计资料，发现该公司采购回的是铝线(非铝锭)，销售出去的是铝线，不存在委托加工。在财务部门同时还发现：采购、销售铝线的有些单据中，业务员签字是同个人；有的结算单据上要素不全、有的手续不完备：例如采购入库的送货单无重量、有的单据无质检部门盖章；有的销售单据无订货方签字；同一种销售业务，作为财务凭证的附件一一发货结算清单有的是“财务科传票附件”联，有的是“发货单位记帐”联。(2)物资管理部门：在现场看到铝线存放地是制品生产车间，不是物资管理部门的仓库。铝线采购回来后，在制品车间内，业务员将铝线实物交由物资管理部门人员清点卷数时，同时传递送货单(单据上没有重量记载)。当铝线销售时，业务员开具发货结算清单(有计量部门的计重)，其中一联交物管部门；物管部门凭发货结算清单在铝线的实物帐上同时登记出库、入库量。抽查物管部门的实物帐：只有数量，没有单价、金额：数量的记载有时是吨位，有时是卷数。(3)铝线业务的购销部门：铝线的业务由该公司的工会技协负责承包；采购、销售的业务员以及采购取货、销售送货是人承担：购回的铝线交给物管部门之所以没有重量记载，是因为：若购回与入库之间产生亏吨，工会技协不愿承担亏损；销售发货时，有时因合同量的大小、时间先后等差异，有“估堆”(注：估计重量)的现象。(4)核对财务帐与实物帐：年底财务帐结余29420吨，实物帐结余29280吨，两者相差0.140吨。2经过调查了解之后，将铝线的供销控制循环联系起来分析，并确认各控制点的管理效果，得出结论：铝线的物流管理没有按制度运作：(1)该公司铝线的经营业务没有执行委托加工合同，而采取的是采购、销售的方式。(2)铝线的采购、销售等事项由一人负责，但处在采购、销售之间的存货管理环节却无计量、无专门地点存放、无专人保管，使内部控制的循环中断。(3)实物资产管理部门的关健控制点失控，对铝线没有管理。(4)财务部门没有起到监管的作用：铝线经营业务形式发生改变，没有提出异议；结算的单据把关不严格；财务帐与实物帐不相吻合；对工会技协的承包管理监督不力。(5)工会技协铝线业务的承包管理不严谨；铝线购销业务只有一人操作，监管不到位，出现管理弊端。请对公司的物流管理制度进行评价。案例2：作为山东齐鲁增塑剂股份有限公司的一员，笔者亲历了公司2003年3月间发生的被骗事件的始末。该案件在给公司造成巨大经济损失的同时，也给公司的内控管理敲响了警钟。案例2案例概况：某公司2003年3月12日在销售增塑剂产品过程中，出现了销售调拨单及销售章真实，财务专用章及增值税发票系伪造的现象，导致被骗货30吨，案值24万余元的重大损失。具体手段如下：1.一陌生客户隐匿真实情况，到公司销售公司开具了真实的产品销售调拨单，使用伪造的财务专用章及增值税专用发票，私盖印章，然后到销售处盖销售章，最后到储运车间提货，导致事故发生。2.利用财务部在三楼办公，销售公司在一楼营业，储运发货在公司后区的劣势，经过长期预谋，使用假牌照的报废车作案。骗过了公司财务部收款开发票关、销售公司对接关、储存车间发货核对关、保卫科车辆出入口验收关、齐鲁石化股份公司门卫查证关。以上几个方面充分反映出了某公司在管理上存在很大的漏洞，亟待堵塞。案件暴露出的管理漏洞1.由于业务量大及从未出现类似事故的侥幸心理，主观麻痹大意，财务部与销售公司、发货处、保卫科没有建立起紧密结合的防范措施和监控网络，存在严重漏洞。不能及时沟通，只知道按旧流程办事。给犯罪分子提供了作案的机会。2.印鉴管理失控。财务印鉴与销售印鉴缺少防伪措施，使用掌管存在漏洞，在加盖印鉴时未能得到有力的监控。3.未建立发票购入，使用，注销的登记制度。4.物流反馈信息系统失灵，对账不及时。若销售及财务、发货能及时对账，集中办公，就会及早发现问题，杜绝漏洞。5.销售人员及发货人员增值税专用发票及印章方面的知识缺乏，缺少鉴别能力，提供了骗术得逞的可能。6.交接工作不明晰。在交接工作时就存在个别遗留问题，理应责成其限期查明，否则不得离岗。7.凭证单据检查工作不力。8.经过公安部门介入和初步调查，有内部人员预谋合伙作案的嫌疑。9.发现问题时追查不及时。在事故发生三天后，此事才得到证实。当时，由于人手较少未能对此进行专项清查。如何设计公司的内部控制制度？案例3某企业仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：（1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建设。案例4某公司材料采购业务内部控制制度可表述如下：（1）首先由仓库根据库存和生产需要提出材料采购业务申请，填写一份“请购单”。“请购单”交供销科批复。（2）供销科根据前制定的采购计划，对“请购单”进行审批。如符合计划，便组织采购；否则请示公司总经理批准。（3）决定采购的材料，由供销科填写一式二联的“订购单”，其中一联供销科留存；另一联由采购交供销单位。采购员凭“订购单”与供货单位签订供货合同。（4）供货合同的正本留供销科并与“订购单”核对；供货合同的副本分别转交仓库和财务科，以备查。（5）采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。验收时，将运抵的材料与采购合同副本，供货单位发来的“发运单”相互核对。然后填写一式三份的“验收单”一联仓库留存，作为登记材料明细帐的依据；一联转送供销科；一联转送财务科。（6）供销科收到“验收单”后，将验收单与采购合同的副本、供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对，若相符或不符，以确定此采购业务的完成情况。（7）财务科接到验收单后，有主管材料核算的会计，将验收单与采购合同副本，供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对。以符或不符作为是否支付货款的依据。（8）应支付款的，由会计开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。（9）出纳员付款后，在进货发票盖章“付讫”章。再转交会计记帐。（10）财务科的材料明细帐，定期与仓库的材料明细帐核对。要求：针对该公司材料采购业务的内部控制制度进行评审，指出控制的缺点，并提出改进意见。案例62002年11月19日，朱镕基同志在第16届世界会计师大会闭幕式上的演讲时指出“在现代市场经济中，会计师的执业准则和职业道德极为重要。诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本”。请结合近年来国内外出现的会计造假事件，谈谈你对这段话的理解。答题要求：（1）简述会计职业道德规范的主要内容？（2）简述“诚实守信”、“坚持准则”的基本要求？（3）为什么说“诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本”？案例7安徽王某，23岁，大学专科毕业后分配到某市一国债服务部，担任柜台出纳兼任金库保管员。1999年5月11月，王某偷偷从金库中取出1997年国库券30万元，4个月后，王某见无人知晓，胆子开始大了起来，又取出50万元，通过证券公司融资回购方法，拆借人民币89.91万元，用来炒股，没想到赔了钱。王某在无力返还单位债券的情况下，索性于1999年12月14、15日，将金库里剩余的14.03万元国库券和股市上所有的73.7万元人民币全部取出后潜逃，用化名在该市一处民房租住隐匿。至此，王某共贪污1997年国库券94.03万元，折合人民币118.51万元。案发后，当地人民检查院立案侦查，王某迫于各种压力，于2000年1月8日投案自首，检查院依法提起公诉。根据上述案例回答下列问题：（1）上述案例中犯罪嫌疑人王某年轻，有学历，在比较重要岗位工作，但胆大妄为，从学校刚刚走上工作岗位就犯罪。这说明什么？（2）结合上述案例简述会计职业道德教育的意义？（3）简述会计职业道德教育的层次及具体内容？案例8某公司财会科有三名会计人员，他们要完成以下十项工作：（1） 登记总账,处理账务管理日常工作；（2） 登记应收账款明细账；（3） 登记现金日记账；（4） 登记银行存款日记账；（5） 开具退货拒付通知书；（6） 调节银行对账单；（7） 处理并送存所收入的现金；（8） 登记应付账款明细账；（9） 登记库存商品明细账；（10） 编制会计报表。要求：现已知三人均有相当的会计工作能力。请问如何将以上几项工作分配给三名会计人员，使会计工作起到较好的内控作用，并使三人的工作量基本相等。参考答案：会计A：（1）（10）（6）会计B：（3）（4）（7）会计C：（2）（5）（8）（9）案例9概况：X市A商店经理和会计人员将前年结留下的利润不入账，购买大额存单，于1997年11月26日到期，计本息25万元。商店王经理主张交到账户上；不能违法，陈副经理主张发给职工，江经理主张用于年底结酒楼招待费的账。几位领导因意见未达成一致，于是会计机构将收到的25万元，作会计分录；借：现金250000贷；其他应付款_巨龙公司250000同时借：银行存款250000贷：现金250000并登记入账1997年12月份王经理调走后，江经理和陈副经理达成一致意见：发给职工每人5000元年终奖，30名职工共发15万元，10万元转入B酒店清结当年招待费的账84500元，余下15500元，存在酒店，用于下年度的招待费。于是会计人员根据二位经理的意见作：借：现金250000贷：银行存款250000同时借：其他应付款C公司250000贷：现金250000并登记入账。直至在全市财务大检查时，通过市审计局审计人员的审计，予以揭露以上犯罪行为。审计人员通过内外调查，C公司回答从未与该商店有过往来。又到B酒店查问，证明了A商店以上的做法。要求：分析会计人员是如何进行违法活动的？违反了会计法的哪些规定？如何处理？案例10一群蛀虫“吃工程”【案例简介】国有企业基建环节中的职务犯罪案发数，一直居其他环节之首。据上海市检察院统计，去年查处的国有企业贪污贿赂犯罪案件中，涉及基建环节的案件有36件，约占总数的10%，大部分发生在势力雄厚的国有骨干建筑企业中。宝山区检察院在某工程公司，连续侦破九起重大贪污贿赂案，涉案9人，总案值高达80余万元。其中，受贿人员供销科科员到公司副经理，全部是对工程（劳务）分包、结算工程款和材料采购有决定权的“人物”。今年3月初，宝山检察院接到举报：某工程公司供销科科长张某在外购买高档房，与其收入明显不符。调查后发现张某权力很大，每年公司的供应材料几乎由他一手操办。按内部规定，一次性采购款超过30万元的应由上级领导审批，但只要“把好尺度”不“上线”，所有业务都由科长一人说了算。2000年4月至案发，张某当科长进10个月，就受贿达17余万元。而追根溯源，拉张下水的是供应科采购员李某。张上任之初，李就授意谋商行经理，为了多接业务，在张的办公室里给张1万元“见面礼”。同样，经李介绍，张收了谋私营物资公司1万元，以购买450万元的供应材料作为交换。而在此前后，李某本人也利用采购权，受贿9.21万元。随着案件深入，与工程分包、材料采购有关的高层领导也纷纷落马。熊某，加工科科长，主管钢结构外发加工业务。“身居要职”的他透露想买家具后，客户立刻开车送其夫妇道外地家具城挑选。1998年起，他先后收受数家加工单位6.6万元。俞某，金属结构厂副厂长，利用负责外发加工项目的职务便利，收受承包人“感谢费”4万元。朱某，金属结构厂厂长，在购买设备等方面“做手脚”，捞进不义之财6.4万元。徐某，副经理，主管公司所有工程项目的施工。在麻将桌上，业务单位的5万元借款不明不白成了“礼金”。同案牵扯出来的还有公司下属原压力容器厂副厂长陈某和公司机械部部长祝某，两人在2000年7月至2001年3月初，通过截留、套现等方式，贪污数万元。国企基建环节的职务犯罪案件从建设方的工程发包环节，转而发生在承建方的工程分包合材料采购环节，有以下特点：其一，基本上发生在具有相当资质、势力雄厚的国有骨干建筑企业中。这些企业能承接到大型的建筑工程项目，都有数目可观的工程（劳务）分包量和材料采购量。据了解，劳务分包金额一般要占承包金额的20%至30%。其二，劳务和工程分包商，一般都为个人承包、挂靠或规模较小的施工队伍。为了承接到分包项目，在工程结算时得到优惠，个别分包商不惜采用贿赂手法。贿赂数额一般是利润的10%至50%。其三，行贿“目标”明确，受贿人员集中在对工程（劳务）分包、结算工程款和材料采购有决定权的人员身上。目前，相当部分建筑公司的这部分权力直接掌握在分公司、工程部、项目经理手中。在发生案件的国有建筑企业中，分包和采购环节都没有建立起有效的监督制约机制，或者建立了也未认真执行。为了保证施工进度，有时认为监督是束缚手脚，管理是自找麻烦。据此，浦东新区检察院从机制上预防国有建筑企业干部职务犯罪，率先提出招投标制度不仅要在工程（劳务）发包环节上实行，还要向分包和材料采购领域渗透。目前，浦东新区建设（集团）及各子公司作为全市试点单位正在推行这一做法。据统计，实行招投标采购材料后，平均价格下降了两至三个百分点，劳务人工费用一般节约了工程造假的2%到4%。同时，分包方和材料供应商也认为，实行招投标后，公关及各项应酬费用明显下降，一般工期缩短10%左右。问题：请对案例进行分析？案例11“亚伦窝案”【案例简介】浙江亚伦集团系国家二级企业，中国行业百强企业、全国造纸行业重点骨干企业。年上缴利税达2000多万元，在一个财政收入不及一亿的龙游县，它在当地经济发展中的作用举足轻重。该集团向来以改革创新闻名，是衢州市国企改革的一面旗帜。1993年，王品发走马上任，成为亚伦集团的总经理、党委书记，1995年又兼任集团公司董事长。从一名政工干部走上企业经营者的岗位，王品发有些眼花缭乱，世界观、人生观开始错位，他利欲熏心，以致在企业走下坡路的同时，自己也一步一步滑向犯罪的深渊。世上没有不透风的墙。亚伦集团职工上访后，上级即对亚伦集团的主要领导进行经济责任审计。对王品发任期内各项经济指标进行核实，查程序看效果，重点审查有无重大决策失误和越权行为；审查财务收支方面的真实性、合法性和效益性；审查其内控是否健全有效；审计期末资产，摸清企业家底。结果发现，1995年1月到1998年12月，个体商贩陈某几乎垄断了集团的水果采购供应生意，总价款近270万元。有的发票存在涂改情况，并与亚伦集团所购货物数量出入很大。陈某开具的结账发票连号，不符合正常发票使用规律。部分票据中，集团下属的实业公司经理签字审批日期与陈某开票日期相同甚至超前。公司与陈某的货款结算基本上按陈某提供的房地产发票结账，从账面看，陈无利可图，不合常规，部分销货业务由经理自带汇票与陈某一同采购。进行多次分析之后，审计人员认为陈某以房地产发票与实业公司结账，而未开具当地地方税务发票，涉嫌偷税12余万元。而实业公司与陈某大笔水果交易背后的关键人物，正是亚伦集团的总经理王品发。据群众举报，集团公司对外销售水松纸事项。即公司将水松纸低价销售给任某，年销量几乎被其个人包揽。经查证，集团1994-1995年累计销售各种水松纸5933.62吨，存在以下异常情况：客户深圳某装饰材料公司，共购水松纸961.66吨，其中，1991年购220.02吨，平均售价低于公司年度平均售价约60元；1995年购249.91吨，平均售价低于公司年度平均售价约1700元；1995年107.47吨，平均售价低于公司年度平均售价共2150元。另一客户深圳某实业公司1995年共购买水松原纸703.07吨，平均售价低于公司年度平均售价500余元。据查，上述两公司采购各种水松纸后，均由任某销售给云南的烟草企业。低价巨额销售，且由一人经手，其中必有蹊跷，幕后交易可能性很大。后来查明，王品发在进购原材料，基建招投标，发包，职工福利等方面，导演的一出出权钱交易的丑剧，露出了真相。个人折、案金额高达60余万元，龙游县纪委认定其违纪金额28万余元，依法予以收缴。集团内上行下效，蛀虫成窝，其内幕触目惊心。上自总经理、副总经理，下至热电分厂煤调度员、采购员等共计20余人因涉嫌受贿、贪污纷纷落马。案例12工程经理沦为铁窗囚【案例简介】身为国有企业工作人员，利用职务上的便利，骗取国有财产64余万元，面对法院的终审判决，被告人归海浩不得不低下头，吞下自己“精心隐藏”7年的苦果，等待他的将是15年的牢狱生活。50岁的归海浩，是原上海同协技术工程公司轻纺工程部经理。1992年11月，山东某公司向同协公司求购精疏机一套，但当时“同协公司”没有购买此类机械的配额，头脑活络的归想出一个好办法，利用其他公司的配额到上海纺机总厂定购。随后，归海浩将本公司的45万余元划入纺机总厂。然而，1993年初，他代表公司到“纺机总厂”核账时发现，“纺机总厂”财务出错：把已提走的设备，当作其他公司购买，而他划入的45万余元却变为“同协公司”的预付款。于是，一场偷梁换柱的把戏开始上演。1993年3月至4月，归派人到“纺机总厂”以“同协公司”的名义购买混条机等价值60余万元的设备。因为有了45万余元的“预付款”，归仅向“纺机总厂”支付了15万元。随后，他找到了亲戚经营的大发纺织器材公司，开出了“同协公司”以67万元的价格购得这批设备的发票。而“同协公司”不知内情，向大发公司支付了全部购货款，归从中得利52万。同年7月至10月期间，归又以相同手段骗得“同协公司”11万余元，占为己有。1993年底，归海浩终于梦想成真，开办了自己的公司中岛纺织机械成套设备公司，并担任法定代理人。2000年上半年，“纺机总厂”发现45万元被骗，向公安机关报案，归随后被捕。法院认定归海浩贪污公款64万余元，构成贪污罪，判处归海浩有期徒刑15年。问题：对该案例评价。案例13（一）资料：据楚天都市报2002年2月26日报道，近日，工商银行湖北分行武汉营业部就储蓄员杨峥卷款潜逃案发出通报。据悉，春节期间，杨峥通过虚拨存款手段，共卷走337.3万元，并偷走美元3万元，港币1万元。据知情者透露，杨峥今年26岁，是工商银行武汉营业部下属某支行机场河分理处凌云储蓄所临时工。正月初一，杨利用值班上柜之机，在电脑上操作，凭空划账300多万元，分别存入自己的35个活期存折。此后3天，杨租乘摩托奔赴武汉三镇，从48个储蓄所疯狂取款116笔，共计337.3万元。初六上午，工行武汉营业部监管部门发现该笔存款疑点，遂案发。同日上午，杨给家人留言并留下20万元后，携女友潜逃。机场河分理处在随后的清理中，发现杨峥所在的凌云储蓄所外币钱箱少了3万美元、1万港元，确定被杨峥盗走。令人不解的是，一个小小的储蓄员，怎么作下如此大案？工行武汉营业部一名负责人痛心疾首的说：“过年休假留下的监管漏洞，给了歹徒可趁之机！”杨峥的作案手段其实并不高明，但他蓄谋已久。他于2001年9月开了35个活期存折，瞅准过年休假期间监管松懈的时机下手。知情人分析，银行监管松懈表现在：一、正月初一本不该杨峥值班，但他与人换了班；二、过年几天值班人员少，平时分人掌管的“责任卡”（即划分银行电脑使用权限的级别卡）这时可能集中到一个人手中。杨峥当天在电脑中虚存款时同时使用了本应由所主任掌管的“五级卡”和本应由储蓄主管员掌管的“四级卡”；三、按规定，储蓄所每天的借贷应是一本平账，每笔储蓄业务应隔日审核，但由于当天储蓄所值班人员不到位，隔日审核的部门又放了假，这个“黑洞”直到初六才被发现。更让人吃惊的是，平时看管很严的钱箱，在过年期间也无人管了。杨峥利用手中的钥匙，竟然直接从钱箱中盗走了外币。要求：根据以上资料回答下列问题1、该单位内部会计控制存在哪些问题？2、如何加强对办理货币资金人员的管理？3、实施内部会计控制制度的必要前提有哪些？案例14资料：深圳市宝安区自来水服务公司经理林丹玲，在任期间利用职务之便，以公司名义向某镇借出社会养老保险基金300多万元，之后私自挪用该款用于个人营利性活动。后在纪检监察机关调查期间畏罪潜逃。要求根据以上资料，回答下列问题：1、在内部会计控制规范中如何规定单位领导人的职责权限？2、为了防止单位负责人在资金使用上独断专行，内部会计控制规范有何规定？3、单位领导人“一支笔”审批的做法，违背内部控制的哪些原则？案例18ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对Y集团股份有限公司（以下简称Y公司）2003年12月31日与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。Y公司采用手工记帐。A和B注册会计师于2004年4月12日至18日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审核工作底稿中记录了了解、评价和测试的事项，摘录如下：（1）Y公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计乙登记产成品总帐和明细帐。（2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。（3）Y公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细帐和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细帐；一联由仓库保留并登记材料明细帐。会计部只根据附验收单的付款凭单登记有关帐簿。（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。Y公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。（5）Y公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。（6）Y公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送业务等票据，并登记银行存款日记帐。月底银行出纳员取得银行对帐单并编制银行存款余额调节表。（7）Y公司员工根据公司的批准手续报销，会计部门对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。要求：根据上述情况，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出Y公司内部控制在设计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。案例19千里之堤，溃于组织某中小商业公司组织结构案例分析某校（师生员工25000人）商业公司下设三个超市，职工106人，有垄断经营之实，占尽天时、地利、人和，经营面积1400M2，年收入870万元以上。但超市年终盘亏51万元，差价流失30万元，损失率达9.31%；超市人员重复采购报销金额达15万元以上；管理费用金额达184万元，管理费用销售比率为21.14%。虽然导致公司失败的原因很多，但笔者认为组织设计欠缺是公司经营失败的主要原因。保管员亲自采购部分汇总反馈验 收核 算报账柜长二柜长一柜 员收银员集团财务日常事务核算指导办公核算1人同二超同二超三超经理二超经理一超经理公司经理批发部公司有经理1人，副经理1人，下设三个超市及办公室。正副经理负责其他经贸工作；超市各设一名负责人，有供、销、存、管理等权利，独立核算，各自为政；办公室1人负责日常事务处理；公司（含超市）财务管理由（上级）集团统一代理。其机构设置如图所示。对于任何一个社会组织而言，组织结构都是支撑它的骨架和承担组织职能的载体，欠缺的组织结构往往阻碍公司的生存与发展。就公司组织结构而言，请分析其缺陷。【案例分析题】名列“ 2001年十大经济犯罪案件”榜的麦科特股东出资不实我国对注册资本制度的维护主要是通过验资实现的。验资分为设立验资、年检验资、变更验资，设立验资是资本确定原则、资本法定原则的保障；年检验资是资本维持、资本不变原则的保障；变更验资是资本不变原则的保障。作为一种管制行为的“验资”所面临的最大挑战是股东出资不实，被称为中国“ 2001年十大经济犯罪案件”之一的麦科特欺诈上市案就是一个典型的虚假出资案例。 2000年7月21日，麦科特光电股份有限公司在深圳证券交易所发行股票，并于 8月7日上市；当年11月，中国证监会对麦科特利润虚假问题立案调查。调查结果表明，该公司通过伪造进口设备融资租赁合同，虚构固定资产9074万港元；采用伪造材料和产品的购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段，虚构收入30118万港元，虚构成本20798万港元，虚构利润9320万港元， 其中1997年虚构利润4164万港元，1998年虚构利润3825万港元，1999年虚构利润1331万港元；为达到上市规模，将虚构利润9000多万港元转为实收资本，以及倒制会计凭证、会计报表、隐慝或者故意销毁依法应当保存的会计凭证。 案件发生后，在弥补相关出资不实问题方面，麦科特公司董事会就解决方案进行了公告，各出资不实的发起人股东就不实部分进行现金注资补足： “第一条，各发起人一致同意，应当就向麦科特光电补足出资承担连带责任。各发起人一致同意，对监管部门认定的麦科特光电出资不实部分以现金方式补足，具体补足方式为在协议签订之日起两天内，由麦科特光电第一大股东麦科特集团有限公司将相当于9074万港元的等值的人民币现金注入麦科特光电， 以补足发起人对麦科特光电出资不实部分的出资，并由法定的验资机构出具验证报告。 第二条，各发起人一致同意，对于麦科特集团有限公司注入麦科特光电的相当于9074万港元的等值的人民币现金资产，如监管部门或司法部门对各发起人实际应承担补足出资的责任进行认定或作出判决、裁决的，麦科特集团有限公司以外的发起人将据该等认定、裁决或判决承担相应的偿付麦科特集团有限公司的责任；如监管部门或司法部门未对各发起人实际应承担补足出资的责任进行认定或作出判决、裁决的，各发起人应在监管部门对麦科特光电作出行政决定后的三日内将各自未对麦科特光电足额出资部分出资偿付给麦科特集团有限公司。 第三条，各发起人一致同意，除上述由麦科特集团有限公司注入现金补足的资本外，本协议第二条所述认定、裁决或判决最终确认麦科特光电的发起人股东还需承担其他资本充实责任的，各发起人应在根据本协议第二条规定偿付麦科特集团有限公司的同时，按各自应承担的责任份额继续承担资本充实责任。 第四条，本协议下麦科特集团有限公司以外的发起人承诺并保证，将就麦科特集团有限公司代为履行的惠州市科技投资有限公司作为麦科特光电的发起人所应承担的资本充实义务，向麦科特集团有限公司承担连带清偿责任。”（资料来源：/jpkc/jpkc2006/web5/xxck/yd/yd_14.htm ）【案例分析要求】 以案例资料为背景，结合相关法律知识，分析麦科特光电股份有限公司的发起人出资有哪些不符合法律规定，讨论公司应如何对股东的出资进行控制。【案例分析题】假协议，真捞钱，蹲大牢1999年8月至2000年8月，金某利用上海力成公司与上级单位北京某国有工业贸易企业总公司四六分成的规定，指使会计虚开增值税发票，高报成本低报利润，从总公司多分得7万余元，个人侵吞2万余元。1997年底，上海力成公司与镇江大海公司签订了一份代理协议，约定大海公司解散后，其已出售的产品的售后服务由力成公司承担，为此，大海公司一次性支付给力成公司“代理费”80万元。然而，金某根据自己与力成公司的超目标利润分配规定，分红30余万元。镇江大海公司和上海力成公司一样，都是总公司的下属子公司，该公司于1998年1月解散，金某曾经担任过镇江大海公司的董事长。但是检察机关发现那份代理协议落款处的日期有涂改痕迹，原来的打印稿上注明为“一九九八年一月五日”，但“八”被钢笔改成了“七”，“一”的后面加上了个“二”，这样就成了“一九九七年十二月五日”。而大海公司解散的日期是1998年1月1日，这一改动虽然相差了一个月，但却有天壤之别。根据金某交代，他在镇江大海公司解散前把80余万元的资金转到了自己占有股权并可以分红的上海力成公司。但在大海公司解散后，他对此感到不放心，遂利用上海力成公司会计何某不知内情，谎称有笔业务，让其起草协议，然后私下更改日期，再令马某签字。有了这份所谓的协议，金某之前贪污公款的行为就成了合法的赢利了。（资料来源：朱荣恩的内部控制案例，上海：复旦大学出版社，2005.8）【案例分析要求】 以案例资料为背景，分析该公司收入控制存在的漏洞，并提出该公司收入控制的改进措施。【案例分析题】 A企业为工业企业，曾经效益很好，资金充裕，很多单位向其借款，该企业借出了很多资金。这几年经济效益迅速滑坡，企业资金周转困难，但有几百万元借款无法收回，成了企业议论较多的问题，于是企业通过法律手段加大了清查力度，并取得了一定效果。稽查时，稽查人员发现该企业1995年借给了B公司下属的房地产公司资金250万元，至稽查日，B公司代其下属房地产公司归还了230万元，余下的20万元还挂在账上一直未收回。稽查人员对此进行了详细的核查，在B公司的配合下，稽查人员取得了协议复印件后真相大白，原来B公司以230万元的现金归还借款后，还以一台皇冠小轿车作价20万元抵偿借款。A企业收到车后没有入账，而是放在基建办使用，形成账外资产。（资料来源：/sszg/2008-03/17/cms602517article.shtml，有改动。）【案例分析要求】 以案例资料为背景，讨论企业应如何对债务人以非现金资产抵偿债务而增加的固定资产进行控制。【案例分析题】四川长虹的应收账款危机四川长虹电器股份有限公司于1994年3月11日，经中国证监会批准，社会公众股4997.37万股在上海证券交易所上市流通。自1996年以来，四川长虹的应收账款迅速增加，从1995年的1900万元增长到2003年的近50亿元，应收账款占资产总额的比例从1995年的0.3%上升到2006年的23.3%。2004年四川长虹计提坏账准备3.1亿美元，截至2005年第一季度，四川长虹的应收账款为27.75亿元，占资产总额的18.6%。四川长虹不仅应收账款大幅度增加，而且应收账款的周转率也逐年下降，从1999年的4.67%下降到2005年第一季度的1.09%，明显低于其它三家彩电业上市公司的同期应收账款周转率。巨额的应收账款大幅度的减少了经营活动产生的现金流量净额，从1999年的30亿元急剧下降到2002年的-30亿元。截至2004年年底，其经营活动现金流量净额为7.6亿元。2004年12月底，长虹发布称，由于计提大额坏账准备，该公司今年将面临重大的亏损。受美国对中国彩电反倾销等因素的影响，长虹的主要客户APEX公司出现了较大亏损，全额支付公司欠款存在较大困难。APEX是长虹的最大债务人，应收账款欠款金额达到38.