审计学 课本审计案例 参考答案.docx

课本审计案例答案1-1安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究 P1-4 (包括答案)问题1：在1999年的夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系？ 问题2：詹姆斯对自己10000英镑的投资获得2960英镑的回报是否满意呢？ 问题3：布莱尔是否对安德鲁代表詹姆斯行使权益表示充分的信任？ 问题4：面对两者的差异，布莱尔进一步问安德鲁，你如何经营合伙企业，拥有哪种控制系统？2-1、2、3 认定错误的若干情形 P26 2-1：判断奇力公司认定错误 要求：指出以上的违法行为分别属于何种认定错误？ 答案：（1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过核对原始单据发现；（3）属于交易层“截止”认定错误；交易层“截止”认定错误; 交易层“准确性”错误；（4）余额层“计价和分摊”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。2-2：对新华食品公司认定进行调查要求：针对以上问题应对何种认定展开调查？ 答案：（1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误（2）属于交易层“完整性”认定错误（3）需要对“权利和义务”展开审查（4）余额层“计价和分摊”认定。2-3：判断列报层的认定错误 要求：指出上述错误的具体类型。答案：（1）、2）属于“发生以及权利和义务”认定的错误。（3）属于“完整性”认定的错误。（4）、（5）属于“分类和可理解性”认定的错误。3-1：对远科公司出具审计报告 P43要求：分析在单独考虑各种情况时，应当考虑出具什么意见类型的审计报告？答案：（1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范围受到严重限制。（2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整2005年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。（3）保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当出具保留或否定意见的审计报告。（4）保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日予以证实，应当作为非调整事项进行处理。（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，出具保留或否定意见的审计报告。（6）否定意见的审计报告。该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。（7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。（8）无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，且存货占总资产的比例较大，审计范围受到严重限制。（9）无保留意见的审计报告。因为10万远远低于重要性水平。（10）否定意见的审计报告。持续经营假设不再合理，并且被审计单位没有可行的改善措施，依然依据持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否定意见。3-2：审计意见形成过程 P44 要求：分析提出简式审计报告和详细审计报告的原因。 答案：（1）简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项，它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征，具有标准格式。因而，简式审计报告一般适用于公布目的。（2）详式审计报告，又称长式审计报告。它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。详式审计报告主要用于指出企业经营管理存在的问题和帮助企业改善经营管理，故其内容要较简式审计报告丰富得多、详细得多。详式审计报告一般适用于非公布目的。本例中列举的审计报告均是简式报告。具有简式报告的特征要素：（1）用于公布目的；（2）使用者为非特定多数；（3）内容和格式受法规或准则约束。41：3W公司销售账户真实性审计证据 P621、你认为把3W公司全部50000张销售发票进行复印，然后把所有这些复印件作为你的审计证据可行吗？(不可以，不符合成本效益原则。可以进行抽样。) 2、你认为仅仅抽查3W公司50000张销售发票中的一小部分作为样本，是否中以使你得出恰当的审计结论呢？ （可以，用样本推断总体是可行的。）3、你认为在如下的情况下，你可不可以相应地减少你所需要加以抽查的销售发票的数量？ 1）3W公司关于具销售发票的内部控制系统运行情况良好；（可以） 2）3W公司2000年度的销售情况记录与你所掌握的其他一些信息相互吻合；（可以） 4、每一笔销售业务都会有对应的库存商品发出。请你想一想，你可不可以以此为启示，来收集一些其他的能够支持销售发票真实性的审计证呢？ （抽查销售发票是否都能在相关的存货记录中找到对应的库存商品的发运记录；对内部控制程序进行审核。）5、注意在案例介绍中，我们指出3W公司的销售方式均为赊销，因此，你是不是还能够再想出一类审计证据来支持销售发票的真实性和完整性呢？ （存货盘点，应收账款的函证）6、评价审计证据关系图中的各类证据。 在赊销业务中，审计证据的效力从大到小依次为：审计人员的盘点记录债务人的证明书、有客户签名的发运单销售发票的复印件相关账簿的记录。5-1：巴克雷斯建筑公司案例 P73要求：（）巴克雷斯建筑公司案例的主要启示是什么？ （）对错误披露是否“重大”的界定依据是什么？有什么实践意义？ （）结合本案，你如何理解注册会计师应遵循的职业谨慎原则？ 答案：（1）在证券市场上，当证券持有者受到信息误导而受到经济损失时，其首先想到的就是起诉注册会计师并要求其赔偿损失。因为，他们认为，注册会计师既然审核了财务报表，就应保证财务报表万无一失，而不应该存在任何误导的会计信息，这就是社会公众对注册会计师的期望。但在现实中，由于成本效益原则的限制，以及审计手段的限制，注册会计师无法保证经过审核的财务报表中不出现任何差错，这就是社会期望与注册会计师能力的差距。从目前来看，这一差距是无法消除的。因此，为了保护注册会计师不去承受超过去时其能力的责任，往往通过一定的程序来判断注册会计师是否要对误导的信息负责。而这一程序，就是该案例中麦克林法官提出的三个问题。主要启示：建立完整的审计程序来避免审计风险（2）注册会计师所执行的只能是抽样审计，其结论只能是在一定把握的基础上。如何确认注册会计师是否尽到了责任？就只能以重大性作为标准。在上述案例子中，法官判定马克思雷斯公司财务报表中是否存在重大错误信息，是比较客观的，他既没有将巴克雷斯公司在现金问题材上的舞弊责任（通过关联公司借用现金14.5万元，以掩盖其现金短缺现象）归咎于注册会计师，也没有将或有负债及完工计算程度所出现的偏差问题，要注册会计师承担责任，而是将资产流动比率来作为重大问题予以考虑，这就完全站在报表使用者的角度，来考虑什么是重大性问题。界定的依据是：是否影响使用者的决策注册会计师在审核财务报表前，应该充分考虑财务报表使用者的范围。在上述案例中，经事务所审核过的巴克雷斯公司财务报表与S1复核表虽然是提交给证交会的，但实质上是针对购买上市债券的投资者的。因此，注册会计师应将审计重点放在债券投资者最为关心的各种流动比率上，而不是一般常规审计程序上。因为，在该项审计中，债券购买者是预计的报表使用者，也就是通常所称的预计第三者。根据美国的法律，审计人员如果在审计中无意地范了普通过失，要对预计的第三者负法律责任。同样，在我国注册会计师法第四十二条的规定中，已明确了注册会计师要对委托人与利害关系人负法律责任，而这里所谓的利害关系人，就是预计第三者。实践意义：关注预计第三者的利益（3）对于审计报告，过去注册会计师行业比较多地是站在专业的角度来理解的。采用一些易于被人钻法律空子的词汇，如“真实”、“客观”、“准确”等这些过于自信的词汇。因此，一量发生法律纠纷，这些词汇就成为注册会计师抗辩中的绊脚石。在上述案件发生后，美国注册会计师协会立即了召开会议，规范了审计报告中的不足，修改了标准无保留意见审计报告的格式，删除了一些可能引起人们误解的词汇，如“真实”、“准确”等，改用一些比较中性、有一定幅度的词汇，如“公允”、“重大”等词汇，这样，一旦发生法律纠纷，注册会计师就有较大的周旋余地。理解：实质上的谨慎和形式上的谨慎并重5-2：重要性的判断 P78要求：（1）注册会计师Z采用何种方法确定财务报表项目的重要性？为什么？ （2）若不考虑财务报表层次的重要性，注册会计师Z应如何根据各项目的重要性建议ABC公司调整其错报漏报，并确定建议调整的错报总金额下限。 （3）若考虑财务报表层次的重要性，注册会计师应在上述调整的基础上进一步建议ABC公司调整的总金额。 答案：（1）注册会计师Z是采用不分配的方法确定财务报表各项目的重要性的。事实上，确定财务报表项目重要性的方法有二，其中之一是分配方法。在这种方法下，各自由式户余额交易层的重要性水平之和等于财务报表层的重要性。依据表中数据，仅ABC公司应收账款、存货、固定资产三个账户的重要性水平之和就超过财务报表层的重要性水平，这显然不符合分配的方法的特征。因此，注册会计师Z所采用的是不分配的方法。 （2）注册会计师Z在根据各项目的重要性建议ABC公司调整其错报、漏报时，对于每个项目，应选择大额的错报、漏报依次建议ABC公司调整，直至该项目中剩余的未建议调整的错报金额合计低于该项目的重要性。注册会计师Z至少应建议ABC公司调整金额为70万元及30万元的错报，存货28万元的错报，长期投资项目中金额为90万元的错报，银行存款项目中金额为2万元、1万元的错报，短期借款项目中的1笔错报和盈余公积中金额为3万元的错报。因此，建议调整的错报金额合计为225万元。（3）除上述调整建议外，财务报表中已发现尚未调整的错报金额为354一225=129万元，超过财务报表层次的重要性，应从所有为建议错报中选择金额较大的错报建议调整，直至未建议调整错报金额合计低于财务报表层的重要性。因此，应建议ABC公司调整应收账款中金额为25万元的错报和存货项目中金额为20万元的错报。此时，财务报表中为建议调整的错报金额为合计为81万元，已低于财务报表层的重要性。6-1：米特公司审计风险案例 P88 要求： 1、以上哪些迹象使你把接受委托的审计风险定得比较高？ 2、哪些因素能弥补1、中的不足？ 3、如果你打算接受委托，你将设法取得哪些资料？ 答案：（1）约翰的性格、品行和能力；管理人员、特别是财务人员的变动情况；管理人员遭受的异常压力；业务性质；银行的信用评价；关联公司受到的处罚；影响被审计单位所在行业的环境因素；内部控制；（2）沟通约翰、管理人员、银行、前任审计人员等；独立、谨慎的执业态度；对所在行业的熟悉和了解；充分的审计程序扩大的控制测试和实质性程序（3）除了基本的会计资料外，其他资料可能包括但不限于：所在行业的信息（包括政策）；其他外部资料（债权人、债务人、前任审计师等、税务、银行及其他政府部门 ）；更多的内部控制信息。年份95-94（千美元）95/94（%）现金-11696.26应收账款-109287.95在建房地产8179131.03经营性财产14140206.79应付账款2076126.34应付抵押贷款21371214.18递延所得税919147.20留存收益-465661.17库藏股565房地产收入-600977.12房地产成本-285584.48 利息费用1812195.72 净利润（3037） 371.40 期末留存收益 -4656 61.17年份19951994费用/收入1.141.03成本/收入77%70%资产负债率86%73%速动比率0.230.36贷款额度使用程度89.65%71.56%7-1: 鑫鑫五金公司的流程图与调查问卷 P115 要求： （1）根据上述信息，绘制鑫鑫五金公司购货与付款业务流程图； （2）设计内部控制调查问卷 答案如下:7-2：评价神华公司内部控制 P115要求： （1） 根据上述摘录，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出神华公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 （2） 根据对神华公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。 答案：第一问：就神华公司内部控制如（1）所述， 会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议神华公司由不同的会计人员登记产品总账和明细账。就甲公司内部控制如（3）、（4）所述， 验收单未联系编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。 付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。 会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。就神华公司内部控制如（6）所述： 由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易保证款项安全。应建议神华公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。 与证券投资有关的活动要由两个部分控制，有关的协议未进独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外约定。建议神华公司与营业部的协议应经会计或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议神华公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。就神华公司内部控制如（7）所述， 借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子关于筹资的权限和批准程序。就神华公司内部控制如（9）所述， 银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。第二问： 会计人员乙同时登记产成品总账和明细账与产成品的“完整性”、“估价或分摊”、“存在与发生”认定相关。 验收单未连续编号与材料采购（或原材料，或存货，下同）的完整性认定相关。 付款凭单月末交给会计部与材料采购的“存在或发生”、“估价或分摊”的认定相关。 会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的“估价或分摊”、“存在与发生”认定相关。 由证券部直接支取款项与短期投资（或长期投资，下同）的“完整性”、“存在与发生”认定有关。 与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“完整性”认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的“估价或分摊”、“完整性”认定有关。 在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的“存在或发生”认定相关。 银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的“估价或分摊”、“存在或发生”、“完整性”认定有关。8-1：布鲁姆菲尔德公司的非统计抽样 P141 要求：考虑从表1中的债务人中选取一定数量的样本，以得到关于以下事项的确认：布鲁姆菲尔德公司的销售和收款系统是否运行良好；在布鲁姆菲尔德公司的会计记录中，应收账款账户的反映是否正确无误。 答案：审计人员关注：（）记录债权的系统是合理的（通过内部控制测试来实现）；（）债权数据的记录是准确的（通过实质性测试来实现） 方法：发询证函 分析过程： 具体策略：抽取小样本，测试会计系统。若内部控制测试有效，则选取个债务人作为样本， 采用分层法：（）、行为一层，可采用间隔法抽样选出拟询证的债务人；（）其他人为一层，可采用乱数表法或随宜意选样法。 针对选出的债务人发询证函。9-1：分析程序在科思瑞有限公司的运用 P181 要求：（1）设计分析步骤；（2）得出分析结论答案：（1）审阅科思瑞公司的财务报表的草稿，不去计算任何的比率，选择出重要的事项;有需要深入调查的事项吗?销售额增长了(降低了)? 毛利率?存货?有选择地计算比率；记住大多数比率的相互关联性。反映流动性的因素: 存货周转率应收账款回收率应付账款的付款期限等（2）固定资产的增长超过了销售的增长。与销售额相比较,销售费用增长了。速动比率看上去比较高，但是应收账款收账期延长了。从公司扩张的角度来看,原材料状况及提高的生产成本看上去是合理的。资本结构比率看上去比较高,意味着将来的利息费用可能比较高。小结:（1)比率的缺陷: 所计算的比率如果不与其他比率进行比较的话,就会显得毫无意义. （2)在与同行业其他企业进行比率比较时,必须确定这些统计数据是以相同的口径编制的.（3)必须谨慎和细心地处理比率分析.如:固定资产被重新估价,那么应该在固定资产周转率上有所反映.又如: 超市的流动比率要低于一般正常的公司水平,而家俱公司的流动比率只有在超过了一般水平才是安全的.9-2：对A化工厂运用实质性分析程序 P182 思考:对收入和成本实施实质性分析程序答案：一、对收入实施实质性分析程序分析步骤：（1）建立期望值（2）确定可接受的差异额（3）分析和调查差异（一）建立期望值：与2004 年度相比，A 公司的销售在2005 年度发生了下述变化：（1）由于客户的增加，2005 年度1 一11 月份的销售额与2004 年度相同期间相比，增加了25 % ，注册会计师已经在对应收账款进行审计的过程中，通过向客户函证的方式证实了这一增加；（2）自2005 年4 月起，A 公司的平均销售价格增加了5 。注册会计师通过检查A 公司的标准价格表核实了这一事项。基于上述情况，注册会计师决定将A 公司2005 年度的销售收入按月份进行拆分，以建立期望值。拆分结果如下：（单位：人民币千元） （二）确定可接受的差异额，注册会计师计划从实质性分析程序中获取的计划保证水平较高，可接受的差异额确定为人民币1000 元。（三）分析和调查差异 1、4 月和5 月的差异。 四月份的实际值比期望值低26 000 元，而5 月份的实际值比期望值高17 000 元。就此，注册会计师首先询问了被审计单位管理层。管理层回答由于未曾对4月和5月的收入进行调查，不能解释上述差异。注册会计师接着与财务主管人员讨论上述差异，财务主管回忆说4月份有一名销售人员11 在结账以后才提交其四月份的销售单据，为方便起见，财务部门将这些四月份的销售记录在5月份的账簿中。针对这一解释，注册会计师检查了A公司5 月份销售账簿中与11有关的销售记录，并抽取了其中一部分追查到原始凭证。通过这些程序，注册会计师确定，记录在5月份中的属于4月份的销售共计人民币20 000 元，考虑这一因素的影响，4月份和5月份的差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额。因此，注册会计师决定不再执行进一步调查工作。2、11月和12 月的差异。11 月和12 月实际销售额分别比期望值高人民币12 000 元及15 000 元。注册会计师对此予以进一步调查，询问了被审计单位的管理层。管理层解释，在2005 年10 月初公司与一个大型分销商签订了代理合同，此外，销售总监M 也在10 月份争取了两个新的大客户，因此2005 年4 季度的销售比以往年度有所增加是正常的情形。针对管理层的解释，注册会计师检查了销售部门的月度总结报告，发现销售部门确实在10 月份采取了行动并取得了管理层所说的客户。然后注册会计师对新增客户于2005 年度的销售记录进行了检查，并同时检查了这些销售的收款情况，并未发现异常。经检查，新增客户在2005 年11 月和12 月分别使得A 公司的销售额增加了人民币8 000 元和10 000 元。考虑这一因素的影响，A 公司11 月和12 月的差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。二、销售成本的实质性分析：（一）材料成本（二）人工成本（一）材料成本：由于A 公司所使用的原材料价格在2005 年度相对稳定，整体加工过程亦无变化，并且2004 年度的数字已经过审计，而2005 年度的收入也已执行了上述分析程序，并进行了审计。因此，注册会计师在2004 年度材料成本占销售收入比例的基础上建立对2005 年材料成本的期望值。由于2005 年4 月以后A 公司的销售价格平均增加了5 % ，因此在计算材料成本的期望值时应消除这部分涨价的影响。另外，由于注册会计师仅需要在销售成本的实质性程序中取得较低水平的确信度，因此可以接受一个较大的差异。注册会计师决定，在销售成本项目中，可接受的差异为人民币32 000 元。材料成本的期望值= 1 至3 月份的销售收入4 至12 月份的销售收入l( 1 + 5 % ) 2004 年度材料成本占销售收入的比例 = ( 512 000 + 1 691 000 0.952 ) x 39.7 % = 842 367 （元）期望值与实际值的差异 = 842 367 - 867 000 - 24 633 （元）由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。（二）人工成本：正如上文提到的，管理层认为2005 年度的员工人数与2004 年相比并无变化。注册会计师从人力资源部门取得了2004 年和2005 年度的员工清单，对员工人数的变化进行了检查，并未发现变化。同时，A 公司在每年1 月均会根据对上年度的考核结果调整员工薪酬，注册会计师取得2005 年度1 月份A 公司调整员工薪酬的董事会决议，这次调整使得员工薪酬平均增加3.5 % ，注册会计师检查了2005 年度薪酬支付记录，证实A 公司已经执行了调整薪酬的决议。注册会计师设定的人工成本的可接受差异额为人民币32 000 元。人工成本的期望值 = 2004 年度人工成本103.5 = 350 000 103.5 % = 362 250 （元）差异额 = 362 250 一378 000 = 15 750 （元）由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。9-3：针对肯博克公司的进一步审计程 P183资料一：问题1：影响肯博克公司经营环境的风险因素有哪些？适当的内部控制措施有哪些？ 问题2：肯博克公司的交易层和报表层中包含哪些重大错报风险？相应的控制措施有哪些？ 答案：问题1（经营风险）（1）消费者忠诚度风险存货过时无法销售组织市场调查（2）专卖店与总部的空间距离组织结构失控每周报告及不定期审计（3）员工风险不胜任或不正直招聘或培训问题2（重大错报风险） （1）资产遭受损失的风险_向专卖店发出的产品以固定价格计价，并要求专卖店每周编制损益表。 （3）存货被盗的风险_每周存货的盘点（2）私下交易导致的收入不入账或不能及时入账_要求编制每周销售报告（包括销售退回报告）（4）现金坐支或被挪用_严格的备用金制度和销售收入的入账制度（5）内部审计有助于防止众多的风险。如会计记录的准确性、存货的存在和完整性、业务报告的真实性等 资料二： 接下来，我们假定你和你的助手在逐个审计肯博克公司各专卖店的过程中，发现了一系列的问题。 问题1：在所审计的10家专卖店中，你发现，其中有2家专卖店在过去的15个月里一直没有接受公司内部审计部门的审查。 问题2：某个星期一的早晨，当一家专卖店刚刚打开店门时，你的审计助理来到这家专卖店对其进行了一次突击的审查。你的助理要求店内的出纳查出银行账户的存款余额，清点备用金的数量，然后与账面数进行核对，结果发现备用现金账实相符，但银行账户的余额比账面记录的存款余额要少了一部分。后经询问得知，差异的产生是因为一位店员从银行账户中取出了一笔款项，并用这笔款项购进了一批服装产品。这批购进存货并不属于公司规定的正常经销范围之内，但是该职员坚持认为这批产品会很适销。有关这一事项的细节，在该专卖店上周五向总部提交的每周报告中没有提及。 问题3：在另外一家被审计的专卖店里，你抽查了该专卖店记录的某3个月内从公司总部运来存货的情况，并与公司总部仓库留有的相应记录进行了比较。结果你发现，在总共13次的收到存货的记录中，有5次专卖店所记录的数量比公司总部仓库记录的相应发出数量要少，并且从金额来看，这些差异每次约占该次总金额的20%。 要求：针对上述问题设计进一步的审计程序。答案：问题1说明，该内部审计部门没有按照公司管理层的要求履行职责，因此外部审计人员可以认为，该公司存在的总体控制风险要比预计中的水平高一些。进一步的审计包括：（1）确定有多少家专卖店存在与此相同的问题？（2）未接受内部审计的持续时间分别有多长？ 问题2说明，这家专卖店没有按照要求严格执行公司规定的控制程序。（职员未经授权、没有报告）进一步的审计包括：思考1：真实的超范围采购？（是否存在的真实的购货发票证明银行存款的短缺确实用于购货;货物是否真实记录、真实存在）（1）购货发票？（2）实物？（3）销售情况？思考2：舞弊？（短缺款可能直接被贪污了、或者非正常的服装全部售出，销售款被贪污了。）（1）有必要对相关人员进行调查。（招聘和雇佣时）（2）与管理层沟通（他们对些的看法、态度、措施），提出管理建议（3）是否需要扩大实质性测试范围，取决于沟通的结果问题3的性质相当严重，因为审计人员通常会希望总部在核查该专场店每周报告时,应该已经察觉到其存货记录与总部仓库记录不一致.（重大错报风险）进一步的审计程序：首先:查明与问题有关的各项事实。 （1） 该事件是否已引起总部管理层的注意。方法是查阅内部审计报告，和总部对各期报告的审阅意见。 （2）审查总部仓库的发货记录、发货凭证和附件上的编号。 （3）总部凭证与专卖店的凭证的核对。其次：在调查过程中如果发现内部控制十分混乱，是否存在舞弊导致重大存货的损失。考虑扩大实质性测试的范围 。10-1： WYZ公司销售循环审计 P226 思考：（1）对于会计师事务所接受委托时，被审计单位期末存货已经盘点完成这种情况，注册会计师如何对存货的真实性进行审计？ （2）导致盘点表中“B产品”的账存数量和账面金额均为负数的主要原因是什么？ （3）结合C产品，举例说明“生产成本一定的情况下，多计存货数量”会对企业的会计报表产生什么样影响？ （4）什么情况下，可能出现盘点表中“D产品”这一情况？这对企业的利润表会产生什么样的影响？ （5）企业销售退回未入账，会对企业的会计报表产生什么样的影响？（6）企业提供的上述盘点表是否可信，为什么？答案：1、如果接受委托时，被审计单位的期末存货盘点已经完成，则注册会计师可实施以下程序对存货的真实性进行审计：评估管理当局存货方面内部控制的有效性；对存货进行适当的抽查；提请被审单位另择日期重新盘点。2、企业购入的存货已验收入库，由于没有收到购货发票等原因，可能没有进行相应的账务处理（没有暂估入账），此时会出现账面上没有存货而仓库中却有存货的情况，当时生产领用的存货进行了相应的账务处理后，就会导致了账面存货数量和账面金额均为负数的情况，另外，会计核算不及时或存货截止不正确或核算上错误等，也会导致这种情况的出现。 3、比如：企业生产C产品的实际总成本是10000.00元，C产品的实际数量是100件，而企业却入库200件（虚入库100件），这样，本来100元一件的“产成品“，在账上会体现为50元一件（10000.00/200件），将真实的100件商品销售后，结转的成本为5000元（100件50元/件），这致使成本少结转了5000元，虚增利润5000元。而账上结存的100件存货根本不存在。 4、当企业将存货全部发出，却少结转存货成本的情况下，会导致这种情况的发生，即：数量结转正确，但金额结转不正确。针对该题目的这种情况会导致企业利润的虚增。5、销售退回未入账，虚增资产、虚增利润。6、该盘点表不可信。主要原因是：B产品的盘点数不可能是-10件，这可能表明WYZ公司根本就没有对存货进行盘点，而是按公司的存货明细账编制的存货盘点表。 在实施以上和时，应测试抽查日或重新盘点日与资产负债日之间发生的存货交易。10-2： XYZ公司存货截止测试和销售截止测试 P226要求： 1假定近两年市场情况平稳，XYZ公司的生产经营情况平稳，并且注册会计师王某通过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本的数额，请指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。 2.对于情况1-5，假定不考虑重要性水平，分别指出XYZ公司的处理是否正确，并指出对会计报表的影响及其注册会计师的建议。3.结合实务，分别指出存货截止和销售截止测试的关键所在。 答案：1因为注册会计师对客户2004年度会计报表出具了无保留意见审计报告，在分析2005年数据时可能信赖客户2004年度会计报表的数据。首先，因为企业的生产经营情况平稳，作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定的。公司2004年度的存货周转率为31892/7993=3.99。在2005年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为31967/3.99=8011，但公司列示的存货余额为8111，比预期数额高出了整整100万元，因为这一差异高于存货项目的重要性水平，有必要将存货的高估问题列为重要问题。其次，毛利率作为行业规律及市场规律，也是稳定的。在2004年，公司的毛利率为1-31892/39977=20.22%，在毛利率不变的情况下，依据本年主要业务成本推算的本年主营业务收入额为31967/（1-0.2022）=40069，而客户的未审主营业务收入为40480，比推算的预期数额高出411万元，且这一差异超过了会计报表层的重要性水平。基于此，有理由怀疑客户的主营业务收入有重大高估情况。2.（1）情况1不正确，少记2005年存货和应付账款，建议XYZ公司调整2005年的会计报表： 借：存货原材料a 150000 贷：应付账款 150000（2）情况2会计处理正确，收到发票后应该记账。（3）情况3不正确，直接冲减原确认的收入和结转的成本。（4）情况4不正确，该事项属于期后调整事项，建议XYZ公司调整2005年的会计报表： 借：主营业务收入40000 应交税费应交增值税（销项税额）68000 贷：应收账款468000同时，借：库存商品220000 贷：主营业务成本220000（5）情况5会计处理正确，销售退回应当直接冲减退货当月收入及其结转的成本 3在审计实务中，与确定主营业务收入有密切关系的日期有：（1）发票开具日期或收款日期；（2）记账日期；（3）发货日期（或劳务提供日），因此，主营业务收入截止性测试的关键在于检查三个日期是否属于同一适当的会计期间。购货业务年底截止测试就要检查截止至当年12月31日所购入已包括在12月31日存货盘点范围内存货。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。10-3： ABC公司审计的调整分录和审计报告 P227要求： （1）根据上述资料，运用分析性复核的方法计算有关财务指标（计算存货和利润表项目，存货周转率和毛利率）；（2）根据计算结果，分析可能存在的问题，列出需要重点审查的内容； （3）对于上述四个事项，应就ABC公司2005年度合并会计报表及其附注，向ABC公司分别指出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）；（4）对于上述四个事项，如果ABC公司拒绝接受审计处理建议，Z和L应当发表何种审计意见？请简要说明理由，并代为编制审计报告的说明段、意见段。 答案：1.用分析性复核的方法计算有关财务指标（#表示需要计算）存货和利润表项目如右图2. 可能存在的问题：存货增长58.2%，存货周转率从16.18次降到13.31次，可能存在存货积压或高估存货的情况。盈余公积没有发生变动，可能存在漏记的行为。营业利润比上年减少2327万元，可能存在隐瞒收入的行为。毛利率从45.57%降到31.85%，可能存在销售价格变动或产品成本变动的情况。同行业毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：（4780+2944）/（10490+9234）100%=38.93%可能存在成本与销售价格均过高而卖不出的情况。财务费用增长71.43%，可能存在费用列支的错误。投资收益增加1956万元，可能存在列支错误或不公允的关联方关系的情况。营业外收入增加571万元，可能存在列支错误的情况。营业外支出增加264万元，可能存在列支错误或违规费用增加的情况。审计重点：存货；盈余公积；主营业务收入；主营业务成本；财务费用；投资收益；营业外收入；营业外支出；营业费用。3.就审计发现的第一个事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录，并在ABC公司2005年度合并会计报表附注中予以披露：借：营业外支出赔款损失800 贷：其他应付款贷款银行800该事项不重要，不用建议调整。 就审计发现的第三个事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：借：营业外支出4200 贷：在建工程减值准备房地产开发项目4200就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：借：主营业务收入甲产品2000 应交税金应交增值税（销项税额）340 贷：应收账款D公司2340借：存货库存商品甲产品1800 贷：主营业务成本甲产品18004.Z和L注册会计师应当发表否定意见。这是因为ABC公司审计前的利润总额为1352万元，若考虑上述建议调整事项，审计后利润总额将为亏损3848万元。因此，如果ABC公司拒绝接受审计调整建议，将掩盖其虚盈实亏真相，使其2005年度的经营成果受到严重不歪曲。代为编制审计报告如下： 经审计，我们发现：如会计报表附注所述，ABC公司为M公司向银行借款700万元提供担保，2005年11月。因M公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，贷款银行因此向法院起诉，要求ABC公司承担担保连带偿还责任，支付借款本息共800万元。2006年2月10日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕，但ABC公司未按规定列支2005年度的营业外支出；如会计报表附注所述，ABC公司2004年度独家开发的房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2005年12月停止开发。该项目2005年12月31日的账面开发成本为9000万元，可变现净值为4800万元，ABC公司未提取相应的减值准备；ABC公司于2005年12月向D公司销售一批甲产品，该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元。ABC公司当月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2006年3月18日被退回。但ABC公司未按规定冲减2005年度的主营业务收入和相关的成本、税金、应收账款等。我们认为上述会计处理方法违反企业会计准则和企业会计制度的规定，虚增了2005年度的利润总额5200万元。我们提出了调整意见，ABC公司拒绝采纳。 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，未能公允反映ABC公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度经营成果及现金流量。甲会计师事务所中国注册会计师Z中国注册会计师L中国市2006年3月16日11-1：银行存款的审计程序 P254要求：试根据以下资料，编制正确的银行存款余额调节表工作底稿，并编制相关的调整分录。（假定每项经济业务的原始数据均无误） 答案如下：审计中银行存款余额调节表的结构：企业账面余额加：企付银未付 加：银收企未收 减：企收银未收 减：银付企未付调节后的余额 = 函证余额调整分录：加项中：第2笔1190.00元收入未入账： 借：银行存款，贷：应收票据调整分录：减项中：第2笔 6.50元手续费： 借：财务费用，贷：银行存款 第3笔600元拒付款： 借：应收账款， 贷：银行存款 第4笔534.30元差错： 借：应付账款， 贷：银行存款 11-2 ：期后事项的审计程序 P255要求： 1、根据上述资料，编制必要的调整分录。 2、根据上述资料，编制应收账款年末余额账龄分析工作底稿 3、根据上述资料，编制坏账准备工作底稿，并编制必要的调整分录。 坏账准备工作底稿 复核未审计前按应收账款年末余额各账龄计算的坏账准备余额 按应收账款年末余额各账龄计算的坏账准备余额： 30天以下 3160天-30% 6190天-50% 91天以上-100% 减：年初坏账准备审定余额 加：本年已转回的坏账 本年应提取坏账准备金额 减：本年已提取坏账准备金额 应调整坏账准备金额 应收账款年末余额账龄分析工作底稿 应收账款账龄 账面余额 调 整 分 录 审定余额 借 贷 30天以下 12505303160天-30%2069406190天-50%9577091天以上-100%104000合计 1657240答案：1.重分类和调整分录（1）借：应收账款 8000 贷：预收账款 8000（2）借：主营业务收入 10400 贷：应收账款 （4400 + 6000）（3）借：应收账款 78000 贷：银行存款 780002. 3. 11-3：基于持续经营的审计意见决策 P257要求：分析持续经营对审计意见决策的影响。 答案：1、分析持续经营对审计意见决策的影响三个方面：（1）影响是否重大？（2）已关注的影响是否充分披露？（3）披露的信息是否一致？2、分析持续经营对审计意见决策的影响如果公司的持续经营是很明显的，董事和审计人员不需要在财务报告和审计报告中提到持续经营问题。只有当持续经营存在问题时，审计人员将考虑是否应当在财务报告中披露更多的内容。如果董事会已经在财务报告中包含了适当的披露内容，并且审计人员认为该报告符合真实、公允的原则，他们不会出具保留意见。即，审计认为以持续经营作为编制报告的假设基础是合适的。当董事会认为持续经营假设合理，而审计人员并不这样认为，他们就应当出具否定意见。11-4：资产负债表期后事项 P258思考：每种期后事项是否应该在财务报表中反映？给出理由。答案：欠公司10万英镑的客户进入清算 建议：应做为调整事项。理由：（1）因为该事项对资产负债表日存在的情况提供进一步证据。（2）而且该事项的数额与其利润比较而言，是重要的。 争议：该欠款在200年12月31日确实无法收回，但不影响该项欠款的存在。现在需要确定清算人是否能够对所欠款项给予部分偿还。 厂房的火灾导致存货产生了25万英镑的损失。 过对该事项的调查，审计人员发现了分配到存货中的间接费用的一个错误，该错误使得存货价值（不包括那些在火灾中损失的存货）被高估了50万镑。 建议： 火灾应作为非调整事项加以披露。；存货价值被高估应作为调整事项。理由： 意外事项，在资产负债表日不可能存在，25万英镑的损失是重要的，但不至于怀疑是否能持续经营，因此，进行披露； 存货被高估是需要调整的前期差错，且高估金额是重要的。 司销售了有缺陷的产品而受到客户的起诉。 建议： 调整或披露理由：它对年末存货的质量提供了进一步的证据，而且在资产负债表日已经存在的一项诉讼导致的结果极可能产生负债。争议：诉讼案的结果又具有不确定性，任何赔偿都是可能的。若该事项可能对公司不利，应提供估计的赔偿数额，即使不可能对公司造成不利影响，也应该对这一案例进行披露。只有或有损失发生的可能性非常小时，才能忽略它。 司以成本价卖出以前的总部，获得利润200万英镑。 建议：披露理由：该事项与资产负债表日存在的情况没有任何关系。然而，这一事项看上去算得上重要，所以应该视为披露的事项。 天，政府立法禁止销售该公司的一种产品。 建议：调整或披露理由：该事项对于该产品的销售会有极大的影响。如果能证明公司提供的产品是危险的（在资产负债表日），它可以当做调整事项，但是审计人员需要就此搜集更多的信息。12-1：麦克逊罗宾斯公司破产案 P291要求： 1、麦克逊罗宾斯公司破产案的披露，对民间审计产生何种影响？ 2、该案件暴露出“普赖斯沃特豪斯会计公司