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成本会计教案目录第一章：总论一、 成本涵义二、 成本分类三、 成本会计产生和发展四、 成本会计对象和任务五、 成本会计职能（环节、内容）六、 成本会计工作组织第二章：成本核算基础一、 产品成本核算概述二、 费用要素和成本项目三、 成本核算程序第三章：要素费用的汇集和分配（1） 材料费用的核算（2） 工资费用的核算（3） 折旧费用的核算（4） 其他费用的核算第四章：跨期摊配费用的核算第五章：辅助生产费用的核算第六章：制造费用的核算第七章：损失性费用的核算第八章：在产品和产成品成本的核算第九章：成本计算方法概述第十章：品种法第十一章：分批法第十二章：分步法第十三章：分类法第十四章：定额法第十五章：期间费用的核算第十六章：成本报表第十七章：成本分析第十八章：成本会计的新发展第一章：总论第一节：成本一、 成本概念：（一）成本涵义成本是商品经济的产物，是商品经济的一个价值范畴，是商品价值的主要组成部分。人们进行生产经营活动，必须耗费一定的资源（人力、物力、财力），这些资源的货币表现及其对象化就是成本。成本的涵义有多种：1、美国会计学会（AAAAmerica Accounting Academy）1951年提出的成本概念与标准委员会报告给成本所下的定义：成本指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可以用货币单位加以衡量。这个定义有三个含义：第一，成本是一种价值牺牲，这种牺牲可以理解为一种价值消耗，不仅可以是现金支出，也可以是物资消耗、劳动消耗或是从外部提供的劳务费消耗。第二，这种价值牺牲是为了一定目的，通常是指由经营目的而衍生的目的。第三，这种牺牲可以用货币测定，也可以说是可以用货币计量。2、会计学成本的一般定义： 成本是特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。 具体包括：（1）成本必须发生于某一特定的会计主体，以符合会计主体假设。（2）成本的发生是为了达到一定的目的。如果成本的发生没有明确的目的，则只能是一种浪费。（3）成本必须是可以用货币计量的，否则无法进行成本核算。同时符合会计的货币计量假设。3、会计人员将成本定义为： 成本是为了取得某些财产（如材料）或劳务（如人力资源）而牺牲的某些经济资源。4、经济学家对成本的定义（较为宏观） 凡是经济资源的牺牲都是成本。【参见上海财经大学出版社，乐艳芬主编的成本会计第4页。】【参见首都经济贸易大学出版社，欧阳清、杨雄胜主编的成本会计学第34页】（1）广义的成本涵义：成本是为了一定目的而付出的（或可能付出的）用货币表现的价值牺牲。 这是1951年美国会计学会下的定义，比较有代表性。（2）狭义的成本涵义：就是指产品成本。 【参见新华出版社 郭华平等主编的成本会计第12页。】另外有关成本的涵义还有：A、成本是生产和销售一定种类与数量产品而耗费的资源用货币计量的经济价值。B、成本是为取得物质资源所应付出的经济价值。C、成本是达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值。（如：机会成本）成本是一个发展的概念。随着社会经济的发展，企业管理要求的提高，成本概念和内涵都在不断发展、变化，成本范围也逐渐扩大。从其过程结构上看，不是只局限于生产过程的成本，而是伴随产品设计、开发、生产、销售和使用的全过程。从其内容结构上看，不只是考虑与生产、销售和售后服务相关的直接消耗的物化劳动和活劳动的价值，而是对事前、事中、事后成本的一种全面考虑。就设计的对象看，是一个综合性的概念，不只是生产成本问题，还涉及许多新型的成本范畴，如：质量成本、差别成本、边际成本、机会成本、战略成本等。不同的经济环境，不同的行业特点，导致人们对成本的不同理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点：一是成本的形成是以某种目标为对象的。目标可以是有形的产品或无形的产品，如新技术、新工艺，也可以是某种服务，如教育、卫生系统的服务目标。二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失，不能叫成本。（二）马克思的成本价格理论 马克思指出：商品的价值是由三个部分组成，即W=C+V+M，C是生产中消耗的生产资料的价值，V是劳动者为自己劳动所创造的价值，M是劳动者为社会劳动创造的价值。其中C+V构成产品成本。 这句话包含了两层含义： （1）从耗费的角度指明了成本的经济内容是C+V，并进一步指出由于C+V的价值无法计量，人们能计量和把握的实际上是成本的价格。 （2）从补偿的角度指明了成本是补偿商品使资本家自身消耗的东西，实际上是说明了成本对再生产的作用。 成本是耗费和补偿的统一体，既是生产中耗费的反映，又是生产补偿的尺度。 马克思对成本的考察既看到成本是一种对象化的消耗，又指明成本是一种补偿价值，是对成本概念完整的理解。 商品的价值、价格和成本之间的关系： 劳动对象的价值1物化劳动转移的价值 劳动资料的转移价值 成本 商品价值 劳动者为自身劳动创造的价值 价格 W 税金 2活劳动新创造的价值 劳动者为社会劳动创造的价值 利润 【参见东北财大 鲁亮升主编的成本会计第23页。】（三）理论成本与实际成本 理论成本指在正常生产、合理经营条件下的社会平均成本。 马克思的成本观被普遍称为“理论成本”，具有普遍性、客观性和科学性可作为衡量社会经济效益和参考和测定理论价格的依据。它不受生产经营中许多特殊情况和经济生活中有关方针、政策以及客观条件的影响。 实际成本指按现行规章制度规定的成本开支范围等计算出来的成本。 实际成本具有操作性，但是会受偶然因素和客观条件的影响。在实际工作中，一些不形成产品价值的损失（如废品损失、停工损失）也计入产品成本，另外，期间费用直接计入当期损益，而不计入成本。所以，实际成本是指产品的生产成本，或制造成本，而不是指为生产和销售该产品所发生的全部成本。这说明产品成本的实际内容，一方面要求反映成本的客观经济内容，另一方面又要体现成本管理的要求。也就是说理论成本与实际成本不完全一致。二成本的分类 成本的分类可选择不同的标准，具体如下：（一） 按成本的配比方式分类 1直接配比成本指与收入直接相关成本，在发生时记入有关成本，确认收入后，再进行同期配比。 这类成本又可按记入成本的方法不同分为直接成本和间接成本。 直接成本在成本发生时能直接记入成本核算对象的成本。 间接成本在成本发生时不能直接记入成本核算对象的成本。 如生产中共同消耗的材料费用、车间设备折旧费等。2间接配比成本指与各项特定收入无直接关联，在支付时于以确认，与当期的收入总额配比的成本。也称期间成本。包括管理费用、营业费用和财务费用。（二） 按成本习性分类 1固定成本指成本总额不随产量或销售量的变动而增减变动。如机器设备的折旧费、企业管理人员的工资。固定成本总额在一定时期是不变的，但单位产品的成本就与业务量成反比。 2变动成本指成本总额随业务量的增减而成正比例变动。如直接材料、直接人工和销售成本。与固定成本相反，单位产品的变动成本在一定范围内是固定不变的，是一个恒量。 3混合成本指成本总额岁业务两的增减而相应增减，但增减幅度不成比例。它兼有固定成本和变动成本两种特性。（三） 按成本是否实际发生分类 1实际成本也称历史成本，根据生产经营过程中实际支出而计算的成本。 2预计成本属于主观成本，根据成本核算或管理的需要，以历史成本资料为基础，充分考虑未来成本环境的变化而预先计算出来的成本。如定额成本、标准成本和计划成本。（四） 按成本是否可控分类 1可控成本成本的发生是某一部门或个人可以加以控制的。 2不可控成本成本的发生是某一部门或个人不能够控制的。 可控与不可控是相对的，不是一成不变的，某项成本甲不可控但乙可控，今天不可控但明天可控。（五） 按成本与决策的相关性分类 1相关成本与特定经营决策方案相关的成本。如机会成本、差别成本、重置成本、边际成本等。 机会成本：在决策时从两个备选方案中选取某个而放弃其他方案所失去的潜在利益。 差别成本：两个不同备选方案的预计成本之差。 2非相关成本无关成本，与特定经营决策方案无关的成本。如历史成本、沉没成本、不可避免成本。 沉没成本：由于过去的决策所引起大并已经支付的款项，无法变更的成本。 【参见江西财大教材 成本会计第48页。】（六） 按经营目标不同分 1生产性成本指生产性企业为生产一定质量和数量的产品，在生产要素上个别耗费的物化劳动和必要的活劳动的补偿价值。 生产性企业包括工业企业、建筑施工企业、种植养殖企业等。这类企业的劳动成果都有特定的实物形态，能够以产品产出的地点和时间确定成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本。 在生产性企业中，成本按其经济用途可分为制造成本和非制造成本。 （1）制造成本在产品生产过程中所发生的成本。包括直接材料、直接人工和制造费用。制造成本应否全额作为产品成本处理，须视成本计算方法而定。在完全成本法下，制造成本全额作为产品成本处理；但在变动成本计算法下，只将制造成本中的直接材料、直接人工和变动制造费用作为产品成本，而固定制造费用则作为期间成本处理。 （2）非制造成本即期间成本，包括管理费用、财务费用和营业费用，又称经营管理费用。 2、劳务性成本指劳务性企业为提供某种劳务在生产要素上个别耗费的物化劳动和必要的活劳动的补偿价值。劳务性企业包括交通运输企业、商品流通企业、邮电通讯企业、饮食旅游企业、金融保险企业等。这类企业的劳动成果一般不具有实物形态，只能按照提供劳务的性质、数量和质量，归集所发生的经营费用，计算成本。（七） 按成本与特定对象的关系分1直接成本指与某一特定对象（产品、劳务加工步骤或部门）之间具有直接关系，可按特定标准将其直接归属该对象的成本。2间接成本指与某一特定对象之间没有直接联系，无法按某一特定标准直接归属有关对象的成本。直接成本可直接计入成本计算对象，而间接成本要分配计入相关的成本计算对象。（八） 按成本在经济工作的作用分1财务成本指根据国家统一的财务和会计法规及制度核算出来的，用于编制财务报表和从事企业内部成本管理的成本。也称法定成本或制度成本。 财务成本在企业中有多种多样的表现形式；入在生产性企业中，财务成本可进一步分为购储成本、生产成本和期间成本。 2管理成本用于企业内部经营管理的各种成本的总称。包括决策成本、控制和考核成本。 （1）决策成本指企业用于生产经营决策方面的成本指标。包括差别成本、机会成本、边际成本、相关成本、沉没成本和重置成本。 （2）控制和考核成本是企业用于经营活动过程中的劳动耗费。考核指标包括标准成本、定额成本、责任成本、可控成本、可比成本。 【参见上海财经大学出版社，乐艳芬主编的成本会计第2123页】第二节：成本会计概述一、 成本会计概念成本会计是现代会计的一个分支，是以成本为对象的一种专业会计，是社会发展到一定阶段的产物，随着社会商品经济的发展逐步完善。二、成本会计的产生与发展成本会计发展的三次革命：第一次革命：实际成本会计制度的建立 成本会计的第一次革命是伴随着封建经济的解体和资本主义经济制度的萌芽而到来的。是资本主义的商品货币经济的产物，是资本主义手工工场的产物。第一次革命是围绕着建立自成体系的成本账目，完整地、系统地、连续地反映成本流动并提供详细而准确的成本资料来开展的，历经了三个阶段实际主要成本阶段、实际全部成本阶段、正常成本核算阶段。 企业成本会计发展史上的第一次革命使成本会计开始以一个崭新的面貌重新出现在人们面前，它改变了早期成本记录和成本计算作为会计的一个附属部分的地位，使成本会计开始从财务会计中独立出来，逐步形成一门独具特色的会计学科。第二次革命：标准成本会计制度 18851900是标准成本会计的准备时期，即人们成本观念转变的交替；20世纪头20年，是标准成本会计诞生时期；20世纪20年代至30年代是标准成本差异分析的形成时期，也是预算控制的确定时期和标准成本会计的形成时期。 标准成本会计的诞生是成本会计发展史上的一个里程碑，它标志着成本会计的发展已进入到一个新的阶段，标志着成本会计已经摆脱传统的、完全是事后反映的状况，实现了成本核算与成本管理的有机结合。第三次革命：现代成本会计的崛起 形成了新型的重在管理的经营型成本会计。 【参见高等教育出版社，罗飞主编的成本会计第1925页】成本会计最早产生于1368年。（有待认定）18801920年是成本会计奠基时期，随着社会经济的发展，先后经历了早期成本会计、近代成本会计和现代成本会计三个阶段。1 早期阶段（18801920年）成本会计起源于英国，后来传入美国和其他国家。当时英国是资本主义最发达国家，随着英国产业革命完成，用机器代替手工劳动，企业规模逐渐扩大，出现了竞争，生产成本得到普遍重视，英国会计人员为了满足企业管理需要，对成本进行研究，用统计方法来计算成本。为提高成本计算的准确性，将成本计算同普通会计结合起来，形成成本会计，这是成本会计的初创阶段。由于当时的成本会计仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定产品生产成本和销售成本，所以称为记录型成本会计学。2 近代阶段（19211945年）20世纪初，资本主义企业推行泰罗制度。先在美国推行，后传播到世界各地工业发达国家。引进标准成本、差异分析、预算控制等技术方法，成本会计不只是事后计算成本，还要事先制定成本标准，并据以控制日常的生产消耗与定期分析成本。 成本会计的职能扩大了，发展为管理成本和降低成本的手段，使成本会计的理论和方法有了进一步完善和发展，形成管理成本会计的雏形。标志着成本会计进入一个新的阶段。3 现代阶段（1945年以后）二战以后，科学技术迅速发展，企业规模越来越大，市场竞争剧烈。随着管理现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等科学技术在成本会计中得到广泛应用，使成本会计发展到一个新阶段，即成本会计发展重点由如何事中控制成本、事后计算成本和分析成本转移到如何预测、决策和规划成本，形成新型着重管理的经营型成本会计。主要内容有：（1）开展成本预测和决策。 为主动控制成本，把成本预测和决策放在重要地位，运用预测理论和方法，建立数量化的管理技术，对未来成本发展趋势作出科学估计和测算，运用决策理论和方法，依据成本数据，按照成本最优化的要求，研究各种方案的可行性，选取最优方案，是成本会计向预防性管理发展。（2）实行目标成本计算。 随着美国管理学家德鲁克（P.Druker）在50年代提出目标管理理论的应用，成本会计有了新的发展。在产品设计之前，确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本，用目标成本控制产品设计，使产品设计方案达到技术适用、经济合理的要求。这样成本会计扩展到技术领域，从经济着眼，技术着手，把技术与经济结合起来，有效地促使成本降低。（3）实施责任成本计算。 随着企业规模日益扩大，管理集权制转为分权制。为加强企业内部的业绩考核，1952年美国会计学家希琴斯（J.A.Higgins）倡导责任会计，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效。(4) 实行变动成本计算法。 这中成本计算模式只把变动成本计入产品成本，而把当期固定费用从销售收入中扣除。既减少了工作量，还为企业进行预测和决策创造了便利条 件。但这种模式也存在一定的缺陷，所以只停留在企业内部使用。在新的制造环境下，成本会计又产生了新的发展：(1) 推行质量成本计算。 随着工业生产发展，企业对质量管理日益重视，到60年代，质量成本形成，确定了质量成本项目、质量成本的计算和分析方法，扩大了成本会计的研究领域。(2) 实行以作业为基础的成本计算制度。 由于产业从劳动密集型向技术密集型和资本密集型转化的速度加快，某些产品从大量生产转为弹性生产，引起间接制造费用比重大幅度提高，按传统方法分配间接制造费用，很难保证产品成本的真实性。美国会计学家在80年代提出作业成本计算方法，即以作业为基础的成本计算制度（Activity-BasedCostingSystem）简称ABC制度。同传统成本计算制度相比，能获得较精确的产品成本与盈利数据。（3）推行倒推成本法（Backflush Costing）。是一种简化的生产成本计算法。当产品完工或销售时，采用该方法倒过来计算存货成本。（4）成本企划 (Target Costing,Cost Design)。是日本企业界创造的一种成本管理方法。成本企划是指在产品的策划、开发中，根据顾客需求拟定相应的目标，希望同时达成这些目标的综合性利润管理活动。（5）成本会计对电子计算机的应用。 成本会计电算化，使计算更快，为成本会计适应现代管理对成本信息日益膨胀的需求提供了有利条件，充分发挥成本的作用。因此，现代成本会计是成本与管理的直接结合，它根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，建立起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动，进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业生产经营实现最优化运转，以提高企业的市场适应和竞争能力。成本会计的方式和理论体系，随着发展阶段的不同有所区别： 从成本会计的方式来看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批或分步成本会计制度，计算产品成本，以确定存货成本及售货成本；在近代成本会计阶段，主要采用标准成本制度和成本预算制度，为生产过程的成本控制提供了条件；在现代成本会计阶段，加强事前成本控制，广泛应用管理科学的成果，发展重点趋向预测、规划及决策，实行最优化控制，随着电子计算机的应用，反馈成本信息更及时，为成本会计开创新的天地。 从成本会计的理论体系来看，开始属于财务会计体系，主要从财务会计理论来研究成本计算，并纳入会计账簿体系，带了近代成本会计阶段，成本会计具备了完整的理论和方法，形成了独立的科学，随着经营管理的发展，成本夸奖的范围更加开阔，逐步向经营型成本会计发展，形成了企业会计中财务会计、成本会计和管理会计的三分局面。【参见东北财大 王盛祥主编的成本会计学第1218页。】三、成本会计、管理会计与财务会计的关系 现代会计系统大体可以分为财务会计和管理会计两类。财务会计主要是为投资者、债权人、政府机构以及其他的企业外部信息使用者提供经营成果、财务状况及其变动信息，其主要目的是发挥会计信息的社会职能，财务会计关注过去发生的事情，为满足客观性、可验证性以及一致性的要求，必须受制与公认会计原则。而管理会计则主要为企业内部各阶层管理人员提供各种相关的管理信息，其主要目的是协助实现组织目标，一般不受制于公认会计原则，管理会计强调未来，出提供历史报告外，还提供预算和其他预测信息。成本会计是财务会计与管理会计的混合物，是计算及提供成本信息的会计方法。成本会计主要处理企业获取和消耗资源的成本及其相关信息，它需要向财务会计和管理会计提供必要的数据。 从成本会计理论体系看，成本会计开始属于财务会计体系，主要从财务会计理论研究成本计算，并纳入会计账簿体系，到了近代成本会计阶段，成本会计具备了完整的理论和方法，形成了独立的学科，随着经营管理的发展，成本内涵日趋扩大，成本会计的范围更加开阔，逐步向经营型成本会计发展，形成了企业中财务会计、成本会计和管理会计的三个领域共同发展的局面。四、 成本会计的种类1、按成本会计制度性质分（1）实际成本制度根据实际发生的各项支出计算成本的一种成本会计制度。 获得的成本资料是历史成本资料，所以也称历史成本会计制度。（2）估计成本制度是在产品生产前预先估算成本对象的单位成本，凭以确定售价，然后通过复式计账将算出实际业务量的估计成本与账上实际成本比较，据以修改估计成本的一种在历史上曾采用过的不完整的成本会计制度。（3）标准成本制度是以预先制定的营业标准成本为基础，用实际业务量的标准成本同实际成本相比较并记录和分析成本差异的一种成本制度。2、按成本计算模式分（1）全部成本计算模式（制造成本法） （我国采用）（2）变动成本计算模式【参见上海财经大学出版社，乐艳芬主编的成本会计812页】第三节：成本会计的对象及任务一、 成本会计的对象1 工业企业成本会计的对象产品的生产过程也是生产的耗费过程，工业企业要生产产品，就要发生各种耗费，工业企业在一定时期内发生的、用货币额表现的生产耗费，称为企业生产费用。企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，就是产品成本。 工业企业成本会计的对象包括产品的生产成本和经营管理费用。2 成本会计的一般对象各行业企业生产经营业务的成本和有关的经营管理费用，简称成本、费用。3 现代成本会计的对象 在西方国家企业为了适应经营管理的不同目的，运用不同的成本概念。如为了按税法规定计算利润、交纳税金，为了进行产品成本管理，计算产品成本；为了进行生产经营短期的预测和决策，计算变动成本、固定成本、边际成本、机会成本和差别成本；为了加强企业内部的成本控制和考核，计算可控成本和不可控成本。我国企业为加强成本管理也计算这些成本，这些成本称为专项成本。 现代成本会计的对象，应该包括各行业企业生产经营业务的成本、有关的经营管理费用和专项成本。 【参见自考教材成本会计学第13页。】二、成本会计的任务1 具体任务： （1）正确计算成本，及时提供成本信息 （2）优化成本决策，确立成本目标 （3）制定目标成本，加强成本控制 （4）建立责任成本制度，加强成本考核2 中心任务：降低成本，提高企业经济效益。第四节：成本会计的环节（职能、内容）一、预测根据历史成本资料和其他相关的资料，运用专门的方法，对未来成本水平和变化趋势作出科学的推测和估计。 成本预测是成本决策的基础。通过成本预测，可以减少生产经营管理的盲目性，提高降低成本、费用的自觉性，充分挖掘降低成本、费用的潜力。二、决策运用定性和定量的方法，根据成本预测和相关资料，选择最佳成本方案、确定目标成本的过程。 成本决策的内容有：零部件自制与外购的成本决策、是否接受特殊订货的成本决策、亏损产品是否停产的成本决策。 成本决策、确定目标成本是编制成本计划的前提，也是实现成本事前控制、提高经济效益的重要途径。三、计划在成本预测和决策的基础上，根据计划期的生产任务和目标利润，通过一定的程序，遵循一定的原则，以货币计量形式表现计划期产品的生产耗费和成本水平，作为成本控制和考核的依据。 成本计划是降低成本、费用的具体目标，也是进行成本控制、成本分析和成本考核的依据。四、控制在产品成本形成过程中，通过对成本形成的监督，及时纠正发生的偏差，采取措施使生产经营过程中发生的各种消耗和费用，被限制在成本计划和费用预算标准范围内，以保证实现目标成本。 成本控制可以分为事前控制、事中控制和事后控制三个阶段。五、核算对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进行相应的账务处理。 成本核算是对成本计划执行的结果，根据企业的生产工艺和生产组织的特点以及成本管理的要求，确定合适的成本计算方法加以采用。六、分析利用成本核算资料，与目标成本 、上年实际成本、责任成本、国内外先进水平进行比较，了解成本变动的情况，系统研究成本变动的量差、价差的原因。 成本分析一般是在期末进行，所以是事后分析，通过成本分析可以了解成本变动的规律，总结经验教训，寻求节约耗费、降低成本的途径。七、考核在成本分析的基础上，定期对成本计划和有关指标的实际完成情况进行考核和评价。 成本考核是分清各部门责任、评价工作业绩的重要手段。在没有上级机构下达的成本计划指标的企业中，成本考核应自我进行；在有上级机构下达的成本计划指标的企业中，应该首先接受上级机构的考核。 （一般都是以上七个环节）八、检查： 成本检查是成本监督的一种形式，它通过对企业成本管理各项工作检查，揭露矛盾，明确责任，保证成本管理制度和财经纪律的贯彻执行，改进成本管理。成本检查可以由企业外部有关部门进行，（如上级主管部门、审计部门）也可以行业企业之间互查，还可以由企业内部专门人员执行。各环节之间的关系：这些环节是相互联系、相互补充而形成一个有机的整体。 成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果，成本计划是成本决策所确定目标的具体化，成本控制是对成本计划的实施进行监督，保证决策目标的实现，成本核算是对决策目标是否实现的最后检验，通过成本分析，才能查明决策目标未能达到的原因，成本考核是实现决策目标的重要手段。第五节：成本会计工作的组织 成本会计工作的组织主要解决三大问题：设置成本会计机构、配备成本会计人员、制订和执行成本会计的规范。 企业在组织成本会计工作时，应该考虑的条件：自身规模的大小、企业机构的设置、生产经营业务的特点，在保证成本会计工作质量的前提下，尽量节约成本会计工作时间和费用，提高成本会计工作效率。一、 成本会计机构（一）机构设置（二）机构内部的组织分工 成本会计机构内部的组织分工，可以按成本会计的环节分，分为预测决策组、计划控制组、核算组和分析考核组；也可以按成本会计的对象分，分为产品成本组、经营管理费用组和专项成本组。 成本会计机构之间的组织分工，有集中工作方式和分散工作方式。1 集中工作方式：2 分散工作方式：（三）成本会计机构与企业内部机构之间的关系二、 成本会计人员（一）职责（二）权限三、 成本会计的法规和制度成本会计的法规和制度，应该按照统一领导、分级管理的原则制定，全国性的应由国务院和财政部统一制定，企业内部的成本制度和办法，应由企业根据国家的有关规定，结合企业的实际情况制定。成本会计法规制度的制定既要满足企业成本管理和生产经营管理的要求，又要满足国家宏观经济管理的要求，要简化手续，做到简明实用，便于贯彻执行，并节约成本工作的人力和费用。成本会计法规制度的种类：（层次）1会计法：85年制定的，经过两次修订（93年和99年）2000年7月1日实施，内容七章五十二条。由全国人大制定的。 2两则（企业财务通则和企业会计准则）：93年7月1日实施。由财政部制定的。 3企业会计制度：2001年1月1日实施。由财政部制定的。 4企业的成本会计制度和规程、办法：由企业内部制定的。第二章：成本核算基础第一节：成本核算的原则和要求 成本核算是成本计算与会计记账原理相结合的一种处理程序和方法。是对成本确认、计量、记录、分配、计算的一系列行为。 成本核算有广义与狭义之分。广义的成本核算既包括对各行各业、各单位的各种成本进行的核算，如制造企业成本核算、商品流通企业成本核算、施工企业成本核算、农业企业成本核算；又包括因不同目的而进行的各种成本核算，如为了存货计价和损益确定而进行的产品成本核算，为了提高企业的产品质量而进行的质量成本核算，为了更好地促使企业重视销售加强对内管理而进行的变动成本核算。狭义的成本核算仅指企业的产品成本核算。这里的成本核算主要指狭义的成本核算，并以制造业企业为准的产品成本核算。 产品成本核算是企业以一定的产品或劳务为对象，对成本进行确认、计量、记录、分配、计算，以确定产品实际总成本的过程。也就是根据对成本信息的要求，对某一特定对象（产品）的成本进行确认，然后通过计量和记录、汇集该对象的成本数据，并在规定的时期内（成本计算期）按照一定的标准进行分配，计算出该对象的实际成本和单位成本。成本核算是成本会计的基础内容。正确组织产品成本核算，对按时确定损益、加强成本管理有重要意义。a) 成本核算是存货计价、损益计算和产品定价的基础b) 成本核算为改善企业经营管理、提高管理水平提供必要的成本信息c) 成本核算是成本管理的重要环节d) 成本核算为反映和监督在产品的动态，保护企业财产安全完整和加强生产资金的管理提供重要资料一、成本核算的原则：1分期性原则企业是一个持续经营的会计主体，生产经营活动是连续不断发生的。为取得一定期间所生产产品的成本资料，满足信息使用者的需要，企业必须分期进行成本核算。2权责发生制原则3实际成本计价原则包含了三个方面的含义：（1）对经营活动中所好用的原材料、燃料、动力和人工等费用，要按实际成本计价；（2）对固定资产折旧必须按原始成本和规定的使用年限计算；（3）对成本计算对象要按实际成本计价。4一致性原则要求企业采用的成本计算方法前后保持一致。5合法性原则计入成本的费用要符合国家法律、制度规定。6重要性原则7效益性原则在进行成本核算时，所采用的成本计算步骤、费用分配方法、成本计算方法都应该根据企业的具体情况进行选择。二、成本核算的要求：1 正确划分各种费用支出的界限 正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限生产费用：包括直接材料、直接人工和制造费用等期间费用：管理费用、财务费用和营业费用。 正确划分生产费用与期间费用的界限 正确划分本期生产费用、期间费用和下期生产费用、期间费用的界限 正确划分不同产品的生产费用界限直接(计入)费用直接计入成本计算对象，间接费用按适当的分配标准分配计入成本计算对象。 正确划分完工产品与在产品的生产费用当期生产费用合计完工产品成本月末在产品成本2 严格执行成本开支范围的规定3做好成本核算的各项基础工作4选择适当的成本计算方法第二节：费用要素和产品成本项目 一、费用要素 二、产品成本项目第三节：成本核算程序成本核算是对生产费用的发生和产品成本的形成进行核算。程序：1 进行要素费用的核算2 进行跨期摊配费用的核算3 进行辅助生产费用的核算4 进行制造费用的核算5 生产费用在完工产品和在产品之间分配6 结转产成品成本成本核算的主要会计帐户 “基本生产成本”帐户 应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记。 “辅助生产成本” 帐户 应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细帐，帐内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。 “制造费用”帐户 应按车间、部门设置明细帐，帐内按费用项目分设专栏进行明细登记。 “废品损失”帐户 应按产品品种设置明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记。 以上均为一级帐户，“基本生产成本”帐户、“辅助生产成本”帐户也可作为“生产成本”帐户下设的二级帐户，视企业成本核算需要而定。制造成本法与完全成本法1、制造成本法 （现行会计制度，1993年开始实施）产品成本仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用等生产费用，期间费用计入当期损益。 2、完全成本法（1993年前）产品成本不仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用等生产费用，而且包括期间费用。 3、变动成本法 （成本管理会计范畴）产品成本仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和变动制造费用等变动生产费用，而将固定制造费用也列为期间费用计入当期损益。 4、三者不同之处 三者产品成本（存货成本）内容不同； 三者损益表排列方式不同； 三者计算出的损益不同。第八章：其他行业的成本核算主要内容 商品流通企业的成本核算 施工企业的成本核算 交通运输企业的成本核算 金融保险企业的成本核算一、商品流通企业的成本核算 1、商品流通企业的特点 商品流通企业是指所有独立从事商品流通活动的企业单位。 我国的商品流通企业包括：商业、粮食、物资、供销、外贸、医药商业、石油商业、烟草商业、图书发行以及从事其他商品流通的企业。商品流通企业分为批发企业和零售企业。 批发企业以批量购销为主，起业务特点主要是从生产企业大批量采购，然后转销给零售企业、生产企业、以及其他购买量较大的单位，使商品进入零售领域和生产性消费领域。 零售企业主要从事单个销售业务，使商品从生产领域最终进入到非生产性消费领域。 商品流通企业没有生产过程，不存在生产资金的消耗，商品流转主要表现为采购和销售两大阶段。2、商品采购成本的核算 国内购进的用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价为采购成本。 企业收购的农副产品，其采购成本包括支付的收购价款和购入环节缴纳的不准予抵扣的税金。 企业进口的商品，其采购成本为进口商品在到达目的地港口以前所发生的各种支出。3、商品销售成本的核算（1）批发商品销售成本的核算 批发企业采用数量进价金额核算库存商品时，库存商品按进价反映，用商品销售数量乘以进货单价即可求得商品销售成本。由于进货单价的不同，销售成本的确定有以下方法：先进先出法、后进先出法、加权平均法、毛利率法（2）零售商品销售成本的核算 企业对零售商品采用售价金额核算，库存商品按售价登记，售价与进价之间的差额，借助“商品进销差价”反映。 具体方法：销售商品后，先以售价金额结转商品销售成本，然后采用一定方法计算已销商品应负担的进销差价，并从商品销售成本中转出，以求得已销商品的进价成本。对于零售商品销售成本的核算实际上是对已销商品进销差价的核算。 按现行制度规定，计算已销商品进销差价的方法有综合差价率法、分类差价率法、实际差价计算法。二、施工企业的成本核算 施工企业是指专门从事建筑工程和安装工程施工的生产单位，其基本经济活动是生产建筑安装产品。其产品一般为不动产。生产经营有以下特点： （1）施工生产具有流动性。 （2）生产产品具有单件性。 （3）施工生产周期长，占用和消耗的资源多。1、施工企业成本的内容：（1）建筑工程 各种房屋、建筑物主题工程的建造和卫生、通风、煤气、暖气、照明等设备的安装；各种建筑物的建筑工程；各种管道、输电线和电讯导线的敷设工程。 设备的基础、支柱、工作台、梯子的建筑工程，炼铁炉、炼焦炉的砌筑工程和金属结构工程。 水库、堤坝等水利工程。 防空、防毒等特殊工程。（2）设备安装工程 2、施工企业工程成本计算对象 施工企业的成本计算对象应根据工程承包合同内容、施工生产的特点、生产费用发生的情况和管理上的要求来确定。一般有以下方法：（1）一般应以每一独立编制施工图预算的单位预算工程 为成本计算对象。（2）一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位应以同一单位工程作为成本计算对象，各自核算其自行施工部分。（3）对规模较大、工期较长的单位工程，以及推行新结构、新工艺、新材料需单独考核经济效果的工程，以分部位的工程作为成本计算对象。（4）同一施工地点、同一结构类型、开竣工时间接近的若干个单位工程，可以合并为一个成本计算对象。（5）改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间近的、属于同一建设项目的合并为一个成本计算对象。3、工程成本项目 人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用44、工程成本的核算程序 （1）将本期发生的各项施工费用，按其发生地点和经济用途分别分配和归集到各有关成本科目。 （2）期末，按受益对象和有关规定，分摊和预提由本期工程成本负担的有关费用。 （3）期末按受益对象分配结转由本期“劳务成本”、 “制造费用”、“管理费用”等应负担的辅助生产费用。 （4）期末将归集在“制造费用”的各项费用，按照一 定标准分配计入有关工程成本。 （5）期末，按受益对象分配结转“劳务成本” （6）期末结转已办理工程价款结算的已完工工程成本。三、运输企业的成本核算 运输企业是指运用交通工具及其设备等劳动工具，从事旅客和货物运输等活动的生产组织，包括公路运输、铁路运输水上运输和航空运输等。 其生产经营活动的特点： （1）在生产过程中，既不消耗劳动对象，也不生产 新的产品，只是实现旅客和货物的位置转移。 （2）生产过程和销售过程同时进行。 （3）生产过程不能集中进行，流动性大。1、运输企业的成本核算特点：（1）成本计算对象多种多样（2）成本计算采用复合计算单位（3）成本计算期一般采用月份制（4）成本结构中没有构成产品实体的原材料支出（5）成本计算过程相对简单2、运输企业营运成本的内容 材料费、人工费、其他费用、不同类型的运输企业还有自己的费用四、金融保险企业的成本核算 金融保险企业成本核算是成本计算基本原理在金融保险企业的具体应用。它以金融学为理论基础，运用成本计算的基本原理，结合金融保险业经营的特点和业务对象，制定相应的成本计算原则、程序和一系列计算方法，以反映金融保险企业各部门、各业务对象的成本情况，并据以控制、分析和考核其业务经营和财务成果，促进加强内部管理，提高工作效率和经济效益。1、金融保险企业成本的构成 金融保险企业成本是指金融保险企业在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括各项利息支出（含贴息）、赔款支出、金融结构往来利息支出、各种准备金以及有关支出。 具体内容包括：（1）利息支出（2）赔款支出（3）金融机构往来利息支出（4）固定资产折旧费（5）手续费支出（6）业务宣传费（7）防灾费（8）业务招待费（9）外汇、金银和证券买卖损失（10）各种准备金（11）业务管理费2、金融保险企业成本计算的对象 金融保险企业成本计算的对象就是其经营业务的品种。但成本计算对象必须是具体的，而不时笼统的。3、金融保险企业成本计算的基本设定 （1）成本计算的对象经营业务项目和品种 （2）成本计算期按月进行 （3）间接成本的分摊标准按受益程度多少分配 （4）计算部门成本管理部门和业务部门 第九章：成本预测与成本决策一、成本预测 成本预测是以成本的历史资料或相关资料为依据，根据影响成本的各因素与成本的关系，结合企业发展前景和采取的措施，运用科学的方法，对未来的成本水平及其变化趋势作出的科学测算。1、成本预测的内容 （1）产品开发阶段的成本预测 （2）产品设计阶段的成本预测 （3）计划编制阶段的成本预测 （4）计划实施阶段的成本预测2、成本预测的程序 确定预测目标 收集预测资料 建立预测模型 利用模型预测分析预测结果3、成本预测的方法 定性预测法是成本管理人员根据专业知识和实验经验，运用逻辑思维方法，对产品成本可能达到的水平及发展趋势作出预测的方法。 该方法主要利用直观材料，依靠管理人员的素质和分析能力进行的主观判断，因此该方法也称为直观判断法或判断分析法。预测过程是：首先由熟悉企业财务情况和生产经营情况的专家，根据过去积累的经验，进行分析