2012年注册税务师-税一-叶青最后语音串讲-中华.doc

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10分钟/题）综合题1题（建议15-20分钟内完成）4.建议多做模拟考试题，熟悉考试氛围。二、内容要求1.教材内容考前再看23遍2.近3年考题多做23遍（综合题）课程要点提示第一章税法基本原理单项选择题每年基本上是6-7道题，多项选择题每年基本上是6-7道题，第一章会出15道题左右的小题目，本章的考试分数是20-25分。第一节税法概述一、税法的概念与特点从立法层次上划分，则包括由国家最高权利机关即全国人民代表大会正式立法制定的税收法律，由国务院制定的税收法规或由省级人民代表大会制定的地方性税收法规，由有关政府部门及地方政府制定的税收规章等。税法的特点：1.从立法过程来看，税法属于制定法。2.从法律性质看，税法属于义务性法规。3.从内容看，税法具有综合性。二、税法原则（一）税法的基本原则（4个）1.税收法律主义（1）含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。（2）功能：保持税法的稳定性与可预测性。（3）具体原则：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征。2.税收公平主义（1）含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。（2）法律上的税收公平与经济上的税收公平经济上的税法公平往往是作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力。纳税人既可以要求实体利益上的税收公平，也可以要求程序上的税收公平。4.实质课税原则（1）含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。（2）意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性。（二）税法的适用原则（6个）1.法律优位原则税收法律的效力高于行政立法的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高于效力低的税法。关系：法律法规规章2.法律不溯及既往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。3.新法优于旧法原则新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法。4.特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。5.实体从旧、程序从新原则实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。6.程序优于实体原则在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。三、税法的效力与解释 （一）税法效力1.空间效力2.时间效力（1）税法的生效（2）税法的失效（二）税法的解释1.按解释权限划分种类解释主体法律效力其他立法解释三部门：全国人大及其常委会、最高行政机关、地方立法机关作出的税务解释可作判案依据属于事后解释司法解释两高：最高人民法院、最高人民检察院、两高联合解释，作出的税务刑事案件或税务行政诉讼案件解释或规定有法的效力可作判案依据司法解释在我国，仅限于税收犯罪范围行政解释国家税务行政主管机关（包括财政部、国家税务总局、海关总署）不具备与被解释的税法同等的法律效力原则上不作判案依据执行中有普遍约束力2.按解释尺度分为：字面解释、限制解释、扩充解释（注意书上的举例）（三）税法与行政法的关系第二节税收法律关系一、税收法律关系特点4点1.主体的一方只能是国家2.体现国家单方面的意志3.权利义务关系具有不对等性4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质二、税收法律关系的产生、变更、消灭第三节税收实体法与税收程序法一、税收实体法涉及实体法的六个要素，分别是：纳税人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。（一）纳税人：1.含义：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。2.与纳税人有关的概念有：（1）负税人：实际负担税款的单位和个人不一致的原因：价格与价值背离，引起税负转移或转嫁。纳税人与负税人有时一致，如直接税（所得税）。纳税人与负税人有时不一致，如间接税（流转税、具有转嫁性）（2）扣缴义务人:代收代缴、代扣代缴、代征代缴（二）课税对象1.含义：课税对象是税法中规定的征税的目的物，是征税的依据，解决对什么征税。2.作用基础性要素：（1）是区分税种的主要标志；（2）体现征税的范围；（3）其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定。3.与课税对象有关的3个要素：（1）计税依据（税基）：是税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准，是课税对象量的表现。（2）税源税源：税款的最终来源，税收负担的归宿，表明纳税人负担能力。（3）税目1.含义：税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，解决课税对象的归类。2.作用：明确征税范围；解决征税对象的归类（税目税率同步考虑税目税率表，如：消费税、营业税、资源税）。3.分类：分为列举税目和概括税目两类。（三）税率税率的形式：比例税率、累进税率、定额税率、其他形式。1.比例税率：同一征税对象或同一税目，规定一个比例的税率。2.累进税率：是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。（1）全额累进税率（2）超额累进税率适用于个人所得税（3个税目）（3）超率累进税率适用于土地增值税（4）超倍累进税率 3.定额税率：4.税率的其他形式（三组）（1）名义税率与实际税率（2）边际税率与平均税率（3）零税率与负税率（四）减税免税1.减免税的基本形式（1）税基式减免具体包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。（2）税率式减免具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。（3）税额式减免具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额以及另定减征税额等。2.加重税负的措施，包括两种形式：（五）纳税期限1.决定因素：税种的性质、应纳税额的大小、交通条件2.形式：（1）按期（如流转税）；（2）按次（如耕地占用税、屠宰税）（3）按年（但要分期预缴，如企业所得税、房产税、土地使用税）二、税收程序法（一）作用（二）税收程序法主要制度1.表明身份制度2.回避制度3.职能分离制度4.听证制度5.时限制度（三）税收确定程序税务登记、账簿凭证管理、纳税申报（四）税收征收程序税款征收、税收保全措施和强制执行措施1.滞纳金：对欠税的纳税人、扣缴义务人按日征收欠缴税款万分之五的滞纳金。2.税收保全措施和强制执行措施税收保全措施：书面通知冻结纳税人的相当于应纳税款的存款；扣押、查封相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产强制执行措施：书面通知从其存款中扣缴税款；扣押、查封、依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的 。税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。3.税款的补征和追征制度因税务机关的责任造成的未缴或者少缴税款，税务机关可以在3年内要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但不得加收滞纳金；因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误造成的未缴或者少缴税款，在一般情况下，税务机关的追征期为3年，在特殊情况下，追征期为5年。税务机关在追征税款的同时，还要追征滞纳金。对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期地追征偷税、抗税的税款、滞纳金和纳税人、扣缴义务人所骗取的税款。（五）税务稽查程序第四节税法的运行一、税收立法 （一）税收立法的概念【要点1】从税收立法的主体来看，国家机关包括全国人大及其常委会、国务院及其有关职能部门、拥有地方立法权的地方政权机关等，按照宪法和国家法律的有关规定，可以制定有关调整税收分配活动的法律规范。【要点2】税收立法权的划分，是税收立法的核心问题。【要点3】税收立法必须经过法定程序。税收立法严格遵守各种形式法律规范制定的程序性规定，这是法的现代化的基本标志之一。【要点4】制定税法是税收立法的重要部分，但不是其全部，修改、废止税法也是其必要的组成部分。（二）税收立法权及程序1.税收立法权2.税收法律、税收法规（1）税收法律：创制程序（4项）目前有：中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法；属于全国人民代表大会常务委员会通过的税收法律有：中华人民共和国车 船税法、中华人民共和国税收征收管理法、关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收条例的决定等。（2）税收法规是目前我国税收立法的主要形式创制程序（4项）目前有：如中华人民共和国个人所得税法实施细则、中华人民共和国增值税暂行条例等都属于税收行政法规。效力：税收法规的效力低于宪法、税收法律，而高于税务规章。（三）税务规章1.税务规章的权限范围（1）属于法律、法规决定的事项，三个要点:只有法律或国务院行政法规等对税收事项已有规定的情况下，才可以制定税务规章，否则，不得以税务规章的形式予以规定，除非得到国务院的明确授权；制定税务规章的目的是执行法律和国务院的行政法规、决定、命令，而不能另行创设法律和国务院的行政法规、决定、命令所没有规定的内容；税务规章原则上不得重复法律和国务院的行政法规、决定、命令已经明确规定的内容。（2）对于涉及国务院两个以上部门职权范围的事项，一般应当提请国务院制定行政法规。2.税务规章的制定程序（P44）：审议通过的税务规章，报局长签署后予以公布，在国家税务总局公报上刊登的税务规章文本为标准文本。3.税务规章的适用与监督（1）税务规章的施行时间：税务规章一般应当自公布之日起30日后施行，也可自公布之日起实施。（2）税务规章的解释税务规章由国家税务总局负责解释。税务规章解释与税务规章具有同等效力。（3）税务规章的适用（4）税务规章的冲突裁决机制（5）税务规章的监督（四）税收规范性文件的制定管理1.税收规范性文件的特征（2）特征：一是属于非立法行为的行为规范。二是适用主体的非特定性。三是不具有可诉性。四是具有向后发生效力的特征。2.权限范围：（1）内容上的范围：税收规范性文件不得设定税种开征、停征、减免退补税、行政许可、行政审批、行政处罚、行政强制、行政事业性收费。（2）制定权范围：县以下税务机关以及各级税务机关的内设机构、派出机构、直属机构、临时性机构，不得以自己名义独立行使职权并承担相应责任。3.制定程序（1）起草（2）合法性审核（3）签署发布：对经合法性审核无异议的，局领导签发，若存在分歧意见的，局领导进行协调或裁定，视情况决定是否签发。由局领导签发的文件，以公告形式公布，并在公开发行的报纸、各级公报、政府网站上刊登。未经公告形式发布的税收规范性文件，对纳税人不具有约束力。4.其他相关规定：税收规范性文件一般应当自公布之日起30日后施行，且一般不得溯及既往。二、税收执法（一）税收执法的特征六个（1）税收执法具有单方意志性和法律强制力。（2）税收执法是具体行政行为。（3）税收执法具有裁量性。（4）税收执法具有主动性。（5）税收执法具有效力先定性。（6）税收执法是有责行政行为。（二）税收执法基本原则：合法性、合理性。1.合法性具体要求：执法主体法定、执法内容合法、执法程序合法、执法根据合法。2.合理性具体要求：合理性原则存在的主要原因是行政自由裁量权的存在。比例原则构成了行政合理性原则的核心内容，主要包括：合目的性，即行政机关行 使自由裁量权所采取的具体措施必须符合法律目的；适当性，即行政机关所选择的具体措施和手段，应当为法律所必需，结果与措施、手段之间存在着正当性；最小 损害性，即行政机关可以采取多种方式实现某一行政目的情况下，应当采取对当事人权益损害最小的方式。（三）税收执法监督1.三个特征：（1）税收执法监督的主体是税务机关。非税务机关的组织或者个人，如审计机关，也可以依法对税务及其工作人员进行监督，但这不属于税收执法监督的范围。（2）税收执法监督的对象是税务机关及其工作人员（不同于税务稽查）。（3）税收执法监督的内容是税务机关及其工作人员的行政执法行为。具体包括事前监督、事中监督和事后监督。税收规范性文件合法性审核制度就是一种重要的事前监督。重大税务案件审理制度是事中监督的重要形式。税收执法检查、复议应诉等工作是典型的事后监督。2.税收执法检查（1）税收执法检查的主体是税务机关。（2）税收执法检查的对象是外部税收行政行为，即税务机关在实施行政管理活动中针对行政相对人所做出的行政行为，如行政处罚等；税务机关在内部行政组织管理过程中所做出的只对行政组织内部产生法律效力的内部行政行为，如机关人事、财务管理行为等，不是税收执法检查的对象。（3）税收执法检查的内容是外部税收行政行为的合法性、合理性以及执法文书的规范三、税收司法 （一）税收司法概述概念的核心在于：谁能够行使国家司法权处理涉税案件。（二）税收行政司法1.税务行政诉讼的具体的受案范围：列举十一项（P51）（三）税收刑事司法（四）税收民事司法：1.税收优先权：税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财 产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处以罚款、没收非法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。2.税收代位权、撤销权第五节国际税法一、国际税法概念及原则 （一）什么是国际税法（1）国际税法的调整对象，是国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系和国家相互之间的税收分配关系。（2）国际税收协定最典型的形式是“OECD范本”和“联合国范本”。（3）国际税法的主要内容包括有税收管辖权、国际重复征税、国际避税与反避税等。（二）国际税法的基本原则1.国家税收主权原则2.国际税收分配公平原则3.国际税收中性原则二、税收管辖权（一）税收管辖权概念及分类1.税收管辖权的概念税收管辖权具有明显的独立性和排他性。2.税收管辖权的分类目前世界上的税收管辖权分为三类：来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权。（二）约束税收管辖权的国际惯例1.约束居民（公民）管辖权的国际惯例（1）自然人居民身份的一般判定标准：住所标准；时间标准；意愿标准。（2）法人居民身份的一般判定标准：（1）管理中心标准；（2）总机构标准；（3）资本控制标准；（4）主要营业活动地标准。三、国际重复征税（一）国际重复征税及其避免1.国际重复征税发生的原因国际重复征税的发生具体有以下三个方面的原因：纳税人所得或收益的国际化、各国所得税制的普遍化、各国行使税收管辖权的矛盾性。2.避免国际重复征税的一般方式：单边方式、双边方式和多边方式。3.避免国际重复征税的基本方法（1）免税法（2）抵免法直接抵免法与间接抵免法（1）直接抵免适用：同一经济实体即总、分机构间的税收抵免（2）间接抵免适用：适用于母子公司的经营方式，又适用于母、子、孙等多层公司的经营方式4.税收饶让指居住国的政府对居民纳税人在非居住国得到的税收优惠，特准给予饶让。特点：它不是一种独立的避免国际重复的方法，是抵免法的附加。作用：（1）鼓励本国居民从事国际经济活动的积极性（2）维护非居住国利益四、国际避税与反避税（一）国际避税的基本方式和方法1.通过纳税主体的国际转移进行的国际避税2.不转移纳税主体的避税3.通过纳税客体的国际转移进行的国际避税4.不转移纳税客体的避税（二）国际避税地（三）国际反避税（四）转让定价税制1.含义：转让定价税制，是一国政府为防止跨国公司利用转让定价避税策略从而侵犯本国税收权益所制定的与规范关联方转让定价行为有关的实体性规则和程 序性规则等一系列特殊税收制度规定的总称。转让定价税制与所得税制密切相关，也可以看作是完整的所得税体系中一个特殊组成部分。2.转让定价税制的管辖对象公司集团内部的关联交易3.转让定价调整方法目前各国普遍能够接受的方法有以下几种：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、利润分割法。五、国际税收协定（一）国际税收协定的概念国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家或地区，为了协调相互之间的税收分配关系，本着对等的原则，在有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协议。（二）国际税收协定的基本内容1.税收管辖权的问题2.避免或消除国际重复征税的问题3.避免税收歧视，实行税收无差别待遇4.加强国际税收合作，防止国际避税和逃税（三）对外签订的税收协定与国内税法的关系1.税收协定具有高于国内税法的效力2.税收协定不能干预有关国家自主制定或调整、修改税法3.税收协定不能限制有关国家对跨国投资者提供更为优惠的税收待遇第六节税法的建立与发展第二章增值税本章共十一节,重点是:第三节征税范围（掌握）第四节税率第五节增值税的减税、免税第六节销项税额与进项税额-应纳税额计算（掌握）第七节应纳税额的计算（掌握）第十一节出口退（免）税近三年考情分析 2009年 2010年 2011年 单选题 9题9分9题9分10题10分多选题 6题12分6题12分7题14分计算题 3小题6分3小题6分4小题8分综合题 4小题9分4小题8分5小题10分合计 23题36分 22题35分26题42分第一节增值税概述（了解）第二节纳税人一、小规模纳税人的认定及管理一般纳税人和小规模纳税人的认定标准:1.50万元；80万元2.年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。二、一般纳税人的认定及管理（一）一般纳税人的认定管理下列纳税人不属于一般纳税人（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。（二）一般纳税人的认定程序（三）一般纳税人的认定管理新开业纳税人是指自税务登记日起30日内申请一般纳税人资格认定的纳税人。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（四）一般纳税人纳税辅导期管理第三节征税范围一、我国现行增值税征税范围的一般规定（一）销售货物（二）提供加工和修理修配劳务（三）进口货物二、对视同销售货物行为的征税规定 1.将货物交付他人代销；2.销售代销货物；3.总分机构不在同一县（市）的；4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。三、对混合销售行为和兼营行为征税规定行为判定税务处理混合销售强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系依纳税人经营主业，只征一种税兼营非应税劳务强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系依纳税人核算水平1.分别核算：征两税2.未分别核算：税务机关核定四、征税范围的特别规定 （一）其他按规定属于增值税征税范围的内容（9项，注意多选题）特别是:4.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。8.印刷企业自己购买纸张，接受出版单位委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问题。印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。9.缝纫，应当征收增值税。（二）不征收增值税的货物和收入（12项，注意单选题、多选题）1.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。8.代购货物另外收取手续费。10.计算机软件产品征收增值税问题。（1）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、技术服务费、培训费等不征收增值税。（2）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。11.纳税人资产重组有关增值税问题（新增）纳税人在资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。12.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。（新增）（三）增值税与营业税征税范围的划分（4项）1.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。2.对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用是否征收增值税问题。3.融资租赁业务征收增值税问题。4.商业企业向供货方收取的部分收入征税问题（1）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。（2）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。第四节税率一、增值税税率（一）17%：纳税人销售或者进口货物，除列举的外；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。（二）13%低税率货物（见教材P92页）学习中注意记大类：共20类；具体范围中记特例（即不属于13%的货物有什么）。二、增值税征收率 （一）小规模纳税人征收率的规定1.小规模纳税人增值税征收率为3%，征收率的调整，由国务院决定。2.小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。只能够开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。3.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。（二）一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率规定1.按6%征收率征收增值税。2.按4%征收率征收增值税。3.销售自己使用过的物品。（三）纳税人销售旧货适用征收率的规定一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。第五节增值税的减税、免税（共19项）增值税的减税、免税类型：免税、即征即退100%、即征即退50%、先征后退、规定法定征收率、起征点。注意选择题。一、销售自产农业产品 个人或者单位均免税。二、粮食和食用植物油 三、农业生产资料饲料免税（宠物饲料除外）。其他农业产品中：5.硝酸铵不免税下列货物免征增值税：1.农膜。2.自2008年1月1日起，对纳税人生产销售的磷酸二铵产品免征增值税。3.批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机4.有机肥。5.滴灌带和滴灌管产品。四、军队军工系统五、公安司法部门六、资源综合利用产品（一）对销售下列自产货物实行免征增值税政策（二）对污水处理劳务免征增值税。（三）即征即退：5种。（四）即征即退50%：6种。（五）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。（六）对增值税一般纳税人生产的黏土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。七、电力 八、医疗卫生 （一）避孕药品和用具：免征增值税。（二）医疗卫生机构（三）血站：血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税。（四）供应非临床用血属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额。九、修理修配 对承揽国内、国外航空公司飞机维修业务的企业所从事的国外航空公司飞机维修业务，实行免征本环节增值税应纳税额、直接退还相应增值税进项税额的办法。十、煤层气抽采：先征后退。十一、外国政府和国际组织无偿援助项目：免税十二、进口免税品销售业务经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物，征收率为4%。十三、进口仪器、设备：用于科研、试验、教学免税。十四、金融资产管理公司十五、软件产品增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受增值税即征即退政策。十六、债转股企业十七、供热企业十八、增值税纳税人放弃免税权的处理1.生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。2.放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。3.纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。4.纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得申请免税。5.纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。十九、促进节能服务产业发展的增值税政策（新增）二十、增值税的起征点1.按月计征时2.按次纳税时第六节销项税额与进项税额一、增值税销项税额（一）销项税额的概念及计算公式（二）销售额确定特殊销售五种情况二、进项税额（一）进项税额的含义（二）准予抵扣的进项税额（三）不能抵扣的进项税额：共10项重点掌握37项三、固定资产处理的相关规定1.销售自己使用过的固定资产征免税规定：2.纳税人已抵扣进项税额的固定资产用于不得从销项税额中抵扣进项税额项目的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额固定资产净值适用税率3.纳税人发生实施细则第四条规定的固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。第七节应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额计算三、进口货物增值税应纳税额第八节特定企业（或交易行为）的增值税政策一、成品油加油站 二、电力产品征收增值税的具体规定发、供电企业销售电力产品的纳税义务发生时间。三、核电行业增值税规定（一）关于核力发电企业的增值税政策1.核力发电企业生产销售电力产品，自核电机组正式商业投产次月起15个年度内，统一实行增值税先征后退政策，返还比例分三个阶段逐级递减（75%、70%、55%）四、油气田企业增值税规定1.油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。2.油气田企业提供的生产性劳务，增值税税率为17%。第九节申报与缴纳一、增值税纳税义务发生时间具体规定：1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。第十节增值税专用发票使用和管理一、专用发票开具范围：不得开具专用发票： 6项二、专用发票的开具专用发票作废处理三、专用发票数据采集：抄税、报税、认证四、税务机关代开增值税专用发票管理的规定第十一节出口货物退（免）税一、出口货物退（免）税概述1.出口货物退（免）税的企业范围。2.一般退（免）税货物范围（应具备四个条件）：3.特准退（免）税货物范围：关注列举项目P155前五项重点掌握。4.出口免税货物；关注列举项目P156。5.不予退（免）税的出口货物：关注列举项目P156。6.出口货物退免税地点：关注列举项目P157。7.出口货物退（免）税的计税依据二、出口货物退（免）税认定管理三、外贸企业出口货物退税四、生产企业出口货物退（免）税（一）生产企业出口货物免、抵、退税办法及适用范围1.生产企业自营出口的自产货物和视同自产货物2.委托外贸企业代理出口的自产货物和视同自产货物（二）生产企业出口货物免、抵、退税的计算“免、抵、退”步骤：六、部分特准货物出口退（免）税增值税一般纳税人和非增值税纳人出口的自用旧设备，实行免税并退税的政策。应退税额增值税专用发票所列明的金额（不含税额）设备折余价值设备原值适用退税率七、出口应税消费品退（免）税（一）出口应税消费品退（免）税方式1.出口免税并退税。2.出口免税但不退税。3.出口不免税也不退税。（二）出口应税消费品退税额的计算属于从价定率计征消费税的应税消费品:应退消费税税款出口货物的工厂销售额税率第三章消费税第一节消费税概述第三节税目与税率一、税目 14个税目：注意不属于征税范围的消费品。税目子目注释一、烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝二、酒及酒精1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒6.酒精【关注】（1）无醇啤酒比照啤酒征税（2）娱乐业、饮食业自制啤酒（3）配制酒、泡制酒、复制酒规定（4）调味料酒不征消费税三、化妆品包括成套化妆品不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩等四、贵重首饰及珠宝玉石金银首饰、钻石及钻石饰品，零售环节征收消费税五、鞭炮、焰火体育上用的发令纸、鞭炮引线，不按本税目征收六、成品油包括汽油、柴油等7个子目航空煤油暂缓征收消费税变压器油、导热类油等绝缘油类，不征消费税七、汽车轮胎不包括子午线轮胎、翻新轮胎；农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机专用轮胎不属于征税范围八、摩托车轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮）九、小汽车小轿车、乘用车、中轻型商用客车（1）对于购进乘用车或中轻型商用客车底盘改装、改制的汽车，应按规定征收消费税（2）车身长度大于7米（含），座位在10-23座（含）以下的商用客车，不征消费税（3）电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征消费税十、高尔夫球及球具包括球包、球杆（杆头、杆身及握把）、球袋、高尔夫球十一、高档手表销售价格（不含增值税）每只10000元（含）以上十二、游艇长度大于8米小于90米的游艇征收消费税十三、木制一次性筷子十四、实木地板二、税率（一）税率形式比例税率、定额税率1.比例税率：10档：1%56%2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油3.定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒（二）最高税率运用1.纳税人兼营不同税率的应税消费品，未分别核算的，按最高税率征税；2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的。三、适用税率的特殊规定（一）卷烟：从价计税中适用最高税率的有：1.纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税。4.委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。6.下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照每标准箱150元计征定额税：（1）白包卷烟；（2）手工卷烟；（3）未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。（二） 成品油适用税率调整第四节计税依据一、从量定额销售数量的确定：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。二、销售额的确定包装物的规定 三、计税依据的若干特殊规定1.核定价格：关注卷烟2.自设非独立核算门市部计税的规定3.最高销售价格4.计税价格的核定权限（1）卷烟、白酒、小汽车总局核定，财政部备案（2）其他应税消费品省级国税局核定（3）进口应税消费品海关核定第六节自产自用应税消费品应纳税额的计算1.自产应税消费品，分三种情况2.在从价定率及复合计税征收消费税的情况下，组成计税价格也是增值税的计算依据。组成计税价格成本（1成本利润率）（1消费税税率）应纳税额组成计税价格适用税率3.自产自用白酒、卷烟4.外购应税消费品已纳税款的扣除（1）扣税范围11项（2）扣税方法：生产领用扣税（3）扣税环节：只在生产领用环节扣税。第七节委托加工应税消费品应纳税额的计算一、委托加工应税消费品的确定1.委托方提供原料和主要材料；（受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料）2.加工的是应税消费品。二、代收代缴税款受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。 第八节进口应税消费品应纳税额的计算第九节消费税征税环节的特殊规定一、零售环节1.应征消费税的首饰：不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），它们仍在生产销售环节征收消费税。2.金银首饰的计税依据（二）卷烟批发环节的消费税1.纳税义务人：从事卷烟批发业务的单位和个人；特别注意：纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税；2.计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）；3.适用税率：5%；4.纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。5.纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分机构不在同一地区的，由总机构申报纳税；6.卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。第十节申报与缴纳一、纳税义务发生时间：同增值税注意：委托加工的为纳税人提货当天。二、纳税地点1.一般为纳税人机构所在地2.委托加工业务：受托方机构所在地（受托方为个人除外）三、纳税环节 生产环节（委托加工）、进口环节、零售环节、批发环节（卷烟加征）第四章营业税本章共12节：重点是：第二节营业税的基本规定第三节交通运输业营业税的规定第四节建筑业营业税的规定第五节金融保险业营业税的规定第六节邮电通信业营业税的规定第九节服务业营业税的规定第十一节销售不动产营业税的规定第二节营业税的基本规定一、征税范围的基本规定营业税征税范围：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。1.关于“境内”2.关于视同发生应税行为3.与增值税征税范围的划分二、纳税人与扣缴义务人的基本规定非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。第三节交通运输业营业税的规定一、税目与税率（掌握）二、计税依据1.一般：全额计税2.联运业务的余额计税3.代开发票业务：代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。 第四节建筑业营业税的规定一、税目与税率1.自建2.对建筑物的内外装修和装饰的施工和安装活动，车、船、飞机等的装饰，装潢活