试论审计的法律责任.doc

试论审计的法律责任 在西方国家诉讼一直是困扰着师职业界的一大困难会计师行业每年不得不为此付出大量的精力支持巨额的赔偿费购买高昂的保险费特别是近年来这一切都呈上升势头从1984年到1994年美国最大的11家会计公司的保险费增加了4倍但获得的保险赔付却减少了一半很多小型会计公司甚至根本就负担不起保险费在我国以1992年“原野事件”为开端几年来注册会计师行业发生了一系列震动整个行业乃至全的案件有关会计师事务所因出具虚假报告造成严重后果而被撤销、没收财产或取消了特许权业务资格有关注册会计师也被吊销了执照有的甚至被追究了刑事责任同时涉及注册会计师的小型诉讼案更有日益上升的趋势因此审计的法律责任已成为一个越来越受到关注的一、审计法律责任的含义（一）审计的法律责任是指审计职员因损害法律上的义务关系所产生的对于相关主体所应承担的法定强制的不利后果具体来说就是指审计职员因违约、过失或欺诈对委托人或第三方造成损害而应按有关法律法规承担的法律后果（二）审计法律责任的构成要件并不是注册会计师对所有行为都要承担法律责任只有当一种行为满足一定的条件或符合一定的标准时注册会计师才对其承担法律责任这就是审计法律责任的构成要件一般可以概括为以下几个方面：（1）主体要件：即违法主体或承担法律责任的主体主要指审计职员和机构就独立审计而言法律责任的主体一般有两类即注册会计师和会计师事务所（2）过错：即主体承担法律责任的主观故意或过失值得留意的是在民法中一般较少区分故意与过失有时民事责任不以有过错为条件条件比如无过错责任公平责任的承担（3）违法行为：即注册会计师或事务所从事了违反法律法规的审计行为（4）损害事实：即受到损失或伤害的事实包括对注册会计师或事务所以外的利害关系人的人身的、财产的、精神的（或三方兼有的）损失和伤害其中主要是指财产损害（5）因果关系：即注册会计师的违法行为与损害事实之间存在引起与被引起的关系这是确定对某一特定损害注册会计师或事务所是否承担法律责任的关键要件也是区分会计责任与审计责任的关键不是由注册会计师引起的损害事实就不应由注册会计师承担法律责任以上仅是对审计法律责任构成要件的一般性的概括对于每一特定类型的法律责任则应结合该种责任所依据的法律进行具体（三）对审计法律责任的进一步理解1审计的法律责任并非审计职员的全部责任而只是审计责任的一部分但又是其主要部分审计责任是注册会计师或会计师事务所对自己的评价和鉴证所承担的责任一种责任若没有法律上的规定则无所谓法律责任由此而言审计责任一般包括法律责任和非法律责任如道德责任或职业责任等但法律责任又是审计责任中层次最高、最重要的一种也是审计关系中各方利害关系人最为关注的2审计的法律责任在较大程度上受具体法律的对此可从以下方面理解：（1）注册会计师对某一行为是否承担责任以及在多大程度上承担责任必须以法律法规为依据（2）同一事实根据不同国家的法律可能会承担不同的法律责任（3）同一事实根据不同时期的法律可能会承担不同的法律责任在此方面的两个明显例证是在有关审计的法律中“推定欺诈”概念的引进以及我国新刑法将会计师犯罪扩大到过失犯罪（4）审计的法律责任还受执法者的影响由于执法者对法律理解的不同同一类型的案件法律责任也可能不同（5）在西方近年来法律的以及法庭的判决有使注册会计师法律责任扩大的趋势这也是导致近年来针对注册会计师的法律诉讼明显增加的原因之一二、审计责任的分类按照不同的标准审计责任可以有不同的分类如公法责任和私法责任、过错责任、无过错责任和公平责任、财产责任和非财产责任等但最常见的分类是将其分为行政责任、民事责任和刑事责任 在西方国家诉讼一直是困扰着师职业界的一大困难会计师行业每年不得不为此付出大量的精力支持巨额的赔偿费购买高昂的保险费特别是近年来这一切都呈上升势头从1984年到1994年美国最大的11家会计公司的保险费增加了4倍但获得的保险赔付却减少了一半很多小型会计公司甚至根本就负担不起保险费在我国以1992年“原野事件”为开端几年来注册会计师行业发生了一系列震动整个行业乃至全的案件有关会计师事务所因出具虚假报告造成严重后果而被撤销、没收财产或取消了特许权业务资格有关注册会计师也被吊销了执照有的甚至被追究了刑事责任同时涉及注册会计师的小型诉讼案更有日益上升的趋势因此审计的法律责任已成为一个越来越受到关注的一、审计法律责任的含义（一）审计的法律责任是指审计职员因损害法律上的义务关系所产生的对于相关主体所应承担的法定强制的不利后果具体来说就是指审计职员因违约、过失或欺诈对委托人或第三方造成损害而应按有关法律法规承担的法律后果（二）审计法律责任的构成要件并不是注册会计师对所有行为都要承担法律责任只有当一种行为满足一定的条件或符合一定的标准时注册会计师才对其承担法律责任这就是审计法律责任的构成要件一般可以概括为以下几个方面：（1）主体要件：即违法主体或承担法律责任的主体主要指审计职员和机构就独立审计而言法律责任的主体一般有两类即注册会计师和会计师事务所（2）过错：即主体承担法律责任的主观故意或过失值得留意的是在民法中一般较少区分故意与过失有时民事责任不以有过错为条件条件比如无过错责任公平责任的承担（3）违法行为：即注册会计师或事务所从事了违反法律法规的审计行为（4）损害事实：即受到损失或伤害的事实包括对注册会计师或事务所以外的利害关系人的人身的、财产的、精神的（或三方兼有的）损失和伤害其中主要是指财产损害（5）因果关系：即注册会计师的违法行为与损害事实之间存在引起与被引起的关系这是确定对某一特定损害注册会计师或事务所是否承担法律责任的关键要件也是区分会计责任与审计责任的关键不是由注册会计师引起的损害事实就不应由注册会计师承担法律责任以上仅是对审计法律责任构成要件的一般性的概括对于每一特定类型的法律责任则应结合该种责任所依据的法律进行具体（三）对审计法律责任的进一步理解1审计的法律责任并非审计职员的全部责任而只是审计责任的一部分但又是其主要部分审计责任是注册会计师或会计师事务所对自己的评价和鉴证所承担的责任一种责任若没有法律上的规定则无所谓法律责任由此而言审计责任一般包括法律责任和非法律责任如道德责任或职业责任等但法律责任又是审计责任中层次最高、最重要的一种也是审计关系中各方利害关系人最为关注的2审计的法律责任在较大程度上受具体法律的对此可从以下方面理解：（1）注册会计师对某一行为是否承担责任以及在多大程度上承担责任必须以法律法规为依据（2）同一事实根据不同国家的法律可能会承担不同的法律责任（3）同一事实根据不同时期的法律可能会承担不同的法律责任在此方面的两个明显例证是在有关审计的法律中“推定欺诈”概念的引进以及我国新刑法将会计师犯罪扩大到过失犯罪（4）审计的法律责任还受执法者的影响由于执法者对法律理解的不同同一类型的案件法律责任也可能不同（5）在西方近年