税收执法资格考试辅导课.pdf

税收执法资格考试辅导税收执法资格考试辅导税收执法资格考试辅导税收执法资格考试辅导 SGUIWU XINGZHEG CHUFASGUIWU XINGZHEG CHUFA 内内内内 容容容容 提提提提 要要要要 第一节第一节第一节第一节税务行政处罚的概念和种类税务行政处罚的概念和种类税务行政处罚的概念和种类税务行政处罚的概念和种类 一 税务行政处罚的概念一 税务行政处罚的概念 二 税务行政处罚的原则二 税务行政处罚的原则 三 税务行政处罚的种类和规定三 税务行政处罚的种类和规定 第二节第二节第二节第二节税务行政处罚的实施税务行政处罚的实施税务行政处罚的实施税务行政处罚的实施 一 税务行政处罚的主体和处罚相对人一 税务行政处罚的主体和处罚相对人 二 税务行政处罚的管辖二 税务行政处罚的管辖 三 税务行政处罚中的几个适用问题三 税务行政处罚中的几个适用问题 四 税务行政处罚的基本程序四 税务行政处罚的基本程序 五 税务行政处罚听证程序五 税务行政处罚听证程序 六 重大税务案件审理六 重大税务案件审理 七 税务行政处罚决定的执行七 税务行政处罚决定的执行 第三节第三节第三节第三节税收违法行为及其法律责任税收违法行为及其法律责任税收违法行为及其法律责任税收违法行为及其法律责任 一 税收违法行为概述一 税收违法行为概述 二 主要的税收违法行为及其法律责任二 主要的税收违法行为及其法律责任 税务行政处罚的概念和种类税务行政处罚的概念和种类税务行政处罚的概念和种类税务行政处罚的概念和种类 一 税务行政处罚的概念一 税务行政处罚的概念一 税务行政处罚的概念一 税务行政处罚的概念 1 行政处罚 是对违法者的一种处罚 指 具有行政处罚权的行政主体对违反行政法 律规定的相对人 依法给予 行政处罚 是对违法者的一种处罚 指 具有行政处罚权的行政主体对违反行政法 律规定的相对人 依法给予法律制裁法律制裁的的具 体行政行为 具 体行政行为 2 税务行政处罚 税务行政处罚 税务机关税务机关对管理相对人对管理相对人 违反税收征管秩序行为违反税收征管秩序行为所实施的处罚 所实施的处罚 二 税务行政处罚的原则二 税务行政处罚的原则二 税务行政处罚的原则二 税务行政处罚的原则 一 处罚法定原则 一 处罚法定原则 二 处罚公正 公开原则 二 处罚公正 公开原则 三 过罚相当原则 三 过罚相当原则 四 处罚与教育相结合原则 四 处罚与教育相结合原则 五 监督 制约原则 五 监督 制约原则 三 税务行政处罚的种类和规定三 税务行政处罚的种类和规定三 税务行政处罚的种类和规定三 税务行政处罚的种类和规定 二 税务行政处罚设定二 税务行政处罚设定 1 已设定税务行政处罚的规范性文件 税收征 管法 及其 实施细则 发票管理办法 税务登记管理办法 已设定税务行政处罚的规范性文件 税收征 管法 及其 实施细则 发票管理办法 税务登记管理办法 2 税务行政规章可以设定的处罚 税务行政规章可以设定的处罚 1 对 对非经营 活动 非经营 活动的违法行为设定罚款的违法行为设定罚款不得超过不得超过1000元元 对 对经 营活动 经 营活动中的违法行为 中的违法行为 有违法所得有违法所得的 设定罚款不 得超过违法所得的 的 设定罚款不 得超过违法所得的3倍倍 同时最高不得超过 同时最高不得超过3万元万元 没有违法所得没有违法所得的 设定罚款不得超过的 设定罚款不得超过1万元万元 3 各级税务机关制定的税收规范性文件 不得设 定处罚种类 但可以规定的行为 种类和幅度范围 内作出具体规定 各级税务机关制定的税收规范性文件 不得设 定处罚种类 但可以规定的行为 种类和幅度范围 内作出具体规定 行政处罚的设定行政处罚的设定行政处罚的设定行政处罚的设定 讨论问题 讨论问题 税务行政处罚的自由裁量权是否应该标准化 税务行政处罚的自由裁量权是否应该标准化 正方 应该 理由是有利于减少处罚的随意性 增强处罚 的公开 公正性 杜绝税务案件处理中的 正方 应该 理由是有利于减少处罚的随意性 增强处罚 的公开 公正性 杜绝税务案件处理中的 人情人情 关系关系 等干扰因素 提高税收执法透明度 等干扰因素 提高税收执法透明度 反方 不应该 理由是标准化偏重定量 忽视定性 对违 法行为进行简单 机械 统一的处罚 貌似公正 实质不 公正 不符合教育为主 惩处为辅 威慑为主 治裁为辅 的精神 反方 不应该 理由是标准化偏重定量 忽视定性 对违 法行为进行简单 机械 统一的处罚 貌似公正 实质不 公正 不符合教育为主 惩处为辅 威慑为主 治裁为辅 的精神 税务行政处罚的实施税务行政处罚的实施税务行政处罚的实施税务行政处罚的实施 一 税务行政处罚的主体和处罚相对人一 税务行政处罚的主体和处罚相对人一 税务行政处罚的主体和处罚相对人一 税务行政处罚的主体和处罚相对人 一 税务行政处罚主体及处罚权限 一 税务行政处罚主体及处罚权限 1 县以上 县以上税务局 税务分局 税务局 税务分局 是法定税务行政 处罚主体 是法定税务行政 处罚主体 2 税务所税务所 是 税收征管法 授权的实施主体 可以作出罚款额在 是 税收征管法 授权的实施主体 可以作出罚款额在2000元以下的处罚决定 元以下的处罚决定 3 省以下税务局的 省以下税务局的稽查局稽查局 是 税收征管法实施 细则 授权的实施主体 专司偷税 逃避追缴欠 税 骗税 抗税案件的查处 是 税收征管法实施 细则 授权的实施主体 专司偷税 逃避追缴欠 税 骗税 抗税案件的查处 1 相对人 纳税人 扣缴义务人 纳税 相对人 纳税人 扣缴义务人 纳税 担保人 其他担保人 其他 2 权利 根据 行政处罚法 税收 权利 根据 行政处罚法 税收 征管法 征管法 1 知情权知情权 2 陈述和申辩权陈述和申辩权 3 申请听证权申请听证权 4 拒绝不正当的检查和处罚权拒绝不正当的检查和处罚权 5 其他 如 回避申请权 提供证据的权其他 如 回避申请权 提供证据的权 利 检举控告权等利 检举控告权等 二 税务行政处罚相对人及其权利 二 税务行政处罚相对人及其权利 一 地域管辖和级 别管辖 一 地域管辖和级 别管辖 二 共同管辖和指 定管辖 二 共同管辖和指 定管辖 三 移送管辖 三 移送管辖 二 税务行政处罚的管辖二 税务行政处罚的管辖二 税务行政处罚的管辖二 税务行政处罚的管辖 解决管辖冲突的原则解决管辖冲突的原则解决管辖冲突的原则解决管辖冲突的原则 1 及时裁决原则 及时裁决原则 2 一裁终局原则 一裁终局原则 裁决一经作出 即产生不可变更的执 行力 即使裁决机关自身也不能再重新裁定 无论行政处罚主体还是 相对人 即使对行政管辖权争议裁决不服 也不再提供救济的法律程 序 如果行政处罚相对人认为行政主体作出的管辖权裁决违法 可以 作为不服具体行政行为而提起行政救济的一个附理由 请求复议机关 或人民法院审查 经审查 如果异议成立 该具体行政行为即应认定 有瑕疵的行政行为 裁决一经作出 即产生不可变更的执 行力 即使裁决机关自身也不能再重新裁定 无论行政处罚主体还是 相对人 即使对行政管辖权争议裁决不服 也不再提供救济的法律程 序 如果行政处罚相对人认为行政主体作出的管辖权裁决违法 可以 作为不服具体行政行为而提起行政救济的一个附理由 请求复议机关 或人民法院审查 经审查 如果异议成立 该具体行政行为即应认定 有瑕疵的行政行为 3 书面原则 书面原则 行政处罚管辖权裁决必须以法定程序送达处 罚主体和和相对人 否则 该裁决不产生法律效力 行政处罚管辖权裁决必须以法定程序送达处 罚主体和和相对人 否则 该裁决不产生法律效力 三 税务行政处罚中的几个适用问题三 税务行政处罚中的几个适用问题三 税务行政处罚中的几个适用问题三 税务行政处罚中的几个适用问题 避免重复处罚 违法行为后果 违法者承担责任能力与处罚适当 讲求处罚时效 避免重复处罚 违法行为后果 违法者承担责任能力与处罚适当 讲求处罚时效 避免重复处罚 一事不二罚规则 避免重复处罚 一事不二罚规则 一事一事 的含义 同一个税务行政违法行为 同一种或同一类违法行为不 属于 的含义 同一个税务行政违法行为 同一种或同一类违法行为不 属于 一事一事 的范围 的范围 不再罚不再罚 的含义 的含义 1 违反单一法律规范 只由一个行政机关实施处罚 时 不得再以同一理由对该违法行为再次进行任何性质的处罚 由两 个以上行政机关有管辖权时 不允许相对人选择处罚主体 先罚有 效 后罚无效 事前告知 违反单一法律规范 只由一个行政机关实施处罚 时 不得再以同一理由对该违法行为再次进行任何性质的处罚 由两 个以上行政机关有管辖权时 不允许相对人选择处罚主体 先罚有 效 后罚无效 事前告知 2 违反复数法律规范 一个行政机关 若已作出处罚 另外的行政机关不应再给予罚款的行政处罚 但可给 予其他性质的处罚 违反复数法律规范 一个行政机关 若已作出处罚 另外的行政机关不应再给予罚款的行政处罚 但可给 予其他性质的处罚 讨论 讨论 1 因少开发票 导致少缴税款 是否属于同一违法行为 因少开发票 导致少缴税款 是否属于同一违法行为 2 责令限期改正 并处罚款的事项 当事人在规一期限内 责令限期改正 并处罚款的事项 当事人在规一期限内继续违法的 继续违法的 继续违法的 继续违法的 是否可以再次处罚 是否可以再次处罚 同一违法行为的构成 同一违法行为的构成 主体要件主体要件 违法行为由法定的主体实施 违法行为由法定的主体实施 主观要件主观要件 主观上存在过错 主观上存在过错 客体要件客体要件 具有违法性 社会危害性 具有违法性 社会危害性 客观要件客观要件 其行为表现符合法所规定的违 法行为的特征 如手段 方式 方法 结 果等各方面的特征 其行为表现符合法所规定的违 法行为的特征 如手段 方式 方法 结 果等各方面的特征 同一违法行为的认定同一违法行为的认定 避免重复处罚的原则 避免重复处罚的原则 1 同一违法行为不能给予二次以上罚款的行政处罚 同一违法行为不能给予二次以上罚款的行政处罚 2 同一违法行为可以给予二次以上不同种类的行政处 罚 同一违法行为可以给予二次以上不同种类的行政处 罚 3 同一违法行为在给予行政处罚罚款后 违法行为人继 续实施前一个违法行为 可以再次进行行政处罚 包括罚 款 同一违法行为在给予行政处罚罚款后 违法行为人继 续实施前一个违法行为 可以再次进行行政处罚 包括罚 款 4 行政机关在查处行政违法案件过程中 发现案件已涉 嫌构成犯罪的 必须将案件移送公安司法机关查处 行政机关在查处行政违法案件过程中 发现案件已涉 嫌构成犯罪的 必须将案件移送公安司法机关查处 5 同一违法行为如果被分别课以刑事处罚与行政处罚 的 同类的刑事处罚与行政处罚应相折抵 同一违法行为如果被分别课以刑事处罚与行政处罚 的 同类的刑事处罚与行政处罚应相折抵 相关链接相关链接 行政处罚法 第二十四条 行政处罚法 第二十四条 对当事人的同一个违法行为 不得给予两次以 上罚款的行政处罚 对当事人的同一个违法行为 不得给予两次以 上罚款的行政处罚 减轻处罚和免予处罚减轻处罚和免予处罚 一 减轻处罚的情形 一 减轻处罚的情形 1 主动消除或者减轻违法行为危害后果的 主动消除或者减轻违法行为危害后果的 2 受他人胁迫有违法行为的 受他人胁迫有违法行为的 3 配合行政机关查处违法行为有立功表现的 配合行政机关查处违法行为有立功表现的 4 已满 已满14周岁不满周岁不满18周岁的人有违法行为的 周岁的人有违法行为的 5 其他 其他依法依法从轻或者减轻行政处罚的 从轻或者减轻行政处罚的 二 不予处罚的情形 二 不予处罚的情形 1 未满 未满14周岁的未成年人和精神病人在不能辩认或不能 控制自己行为时 周岁的未成年人和精神病人在不能辩认或不能 控制自己行为时 2 违法情节轻微并及时纠正 没有造成危害后果 违法情节轻微并及时纠正 没有造成危害后果 处罚时效处罚时效 原则 原则 特别法优于一般法特别法优于一般法 规定 规定 1 行政处罚法 对违反行政管理行为在 行政处罚法 对违反行政管理行为在2 年内未被发现的 不再给予行政处罚 年内未被发现的 不再给予行政处罚 2 税收征管法 对违反税收法律 法规的 税收违法行为 在 税收征管法 对违反税收法律 法规的 税收违法行为 在5年内未被发现的 不再 给予税务行政处罚 年内未被发现的 不再 给予税务行政处罚 四 税务行政处罚的基本程序四 税务行政处罚的基本程序四 税务行政处罚的基本程序四 税务行政处罚的基本程序 一 税务行政处罚程序的概念和意义 一 税务行政处罚程序的概念和意义 是指税务行政处罚主体在作出处罚决定过程中所 要遵循的步骤 顺序 方式和时限等 是指税务行政处罚主体在作出处罚决定过程中所 要遵循的步骤 顺序 方式和时限等 行政处罚程序是实现行政实体内容的保障 是实 现实体内容的有效手段 行政处罚程序是实现行政实体内容的保障 是实 现实体内容的有效手段 两种基本的行政处罚程序 简易程序 一般程序两种基本的行政处罚程序 简易程序 一般程序 简易程序简易程序简易程序简易程序 特点 简单 易行特点 简单 易行 条件 条件 1 违法事实确凿无疑 违法事实确凿无疑 2 有法 定的依据 有法 定的依据 3 种类仅限于警告或较小数 额的罚款 税务行政处罚适用简易程序的 标准是 对公民 包括个体工商户 处以 种类仅限于警告或较小数 额的罚款 税务行政处罚适用简易程序的 标准是 对公民 包括个体工商户 处以 50元以下 对法人或者其他组织处以元以下 对法人或者其他组织处以1000 元以下的罚款 元以下的罚款 一般程序一般程序一般程序一般程序 税收行政处罚的一般程序 通常包括立案 调查 检税收行政处罚的一般程序 通常包括立案 调查 检税收行政处罚的一般程序 通常包括立案 调查 检税收行政处罚的一般程序 通常包括立案 调查 检 查 告知 陈述申辩 复核 审理 作出决定 送查 告知 陈述申辩 复核 审理 作出决定 送查 告知 陈述申辩 复核 审理 作出决定 送查 告知 陈述申辩 复核 审理 作出决定 送 达 执行等环节 达 执行等环节 达 执行等环节 达 执行等环节 一般程序各环节简介一般程序各环节简介一般程序各环节简介一般程序各环节简介 1 立案 指行政机关通过行政管理或者公众举报 等方式发现行政违法行为线索 或经过计算机或 者人工归类采集的案源进行选案 确定具体调查 对象 并办理内部审批手续 正式确定开展案件 查处的程序 立案 指行政机关通过行政管理或者公众举报 等方式发现行政违法行为线索 或经过计算机或 者人工归类采集的案源进行选案 确定具体调查 对象 并办理内部审批手续 正式确定开展案件 查处的程序 稽查案件 选案 批准立案 稽查案件 选案 批准立案 2 调查 是行政机关对当事人发生的违法行为 经过检查 勘验 鉴定等物段获取证据 查清事 实的过程 调查 是行政机关对当事人发生的违法行为 经过检查 勘验 鉴定等物段获取证据 查清事 实的过程 稽查案件的调查程序 亮检查证 表明检查 执法身份 调取账簿凭证资料 稽查案件的调查程序 亮检查证 表明检查 执法身份 调取账簿凭证资料 其他书证 物 证 制作检查底稿 其他书证 物 证 制作检查底稿 证据保全证据保全 税收保全税收保全 现场 勘验 现场 勘验 鉴定材料 等 鉴定材料 等 3 告知 在作出行政处罚决定前 告诉当事人作 出行政处罚决定的事实 理由及依据 拟处罚意 见 以及当事人依法享有的权利 告知 在作出行政处罚决定前 告诉当事人作 出行政处罚决定的事实 理由及依据 拟处罚意 见 以及当事人依法享有的权利 稽查案件告知程序 案件调查终结 初审 稽查案件告知程序 案件调查终结 初审 以处罚主体名义以处罚主体名义向当事人送达 税务行政处罚告 知书 向当事人送达 税务行政处罚告 知书 告知的内容 告知的内容 1 当事人违法行为事实及其 相应的证据 当事人违法行为事实及其 相应的证据 2 当事人违法行所触犯的法律规 范 当事人违法行所触犯的法律规 范 3 当事人应当享有的各项权利 如陈述 权 申辩权 听证权 申请行政复议权 当事人应当享有的各项权利 如陈述 权 申辩权 听证权 申请行政复议权 提起行 政诉讼权 提起行 政诉讼权 4 当事人陈述申辩和税务机关复核 在正 式作出行政处罚决定前 税务机关必须充 分听取当事人的意见 对当事人提出的事 实 理由和证据 进行复核 当事人陈述申辩和税务机关复核 在正 式作出行政处罚决定前 税务机关必须充 分听取当事人的意见 对当事人提出的事 实 理由和证据 进行复核 不得因陈述申辩而加重对当事人的处 罚 不得因陈述申辩而加重对当事人的处 罚 5 审理 审理 稽查案件的审理程序 检查组调查终结 将全部资料移交审理机构 审理机构审 理 稽查案件的审理程序 检查组调查终结 将全部资料移交审理机构 审理机构审 理 集体审理集体审理 重大税务案件审理委员会审 理 重大税务案件审理委员会审 理 注意 注意 1 按照查审分开原则 调查组 成员不得参与案件审理 按照查审分开原则 调查组 成员不得参与案件审理 2 涉及重大税务案件审理的 按照重大税务案件审理程序办理 涉及重大税务案件审理的 按照重大税务案件审理程序办理 6 作出决定 作出决定 程序 处罚主体机关负责人审查 批准审理机构提出 的拟处罚意见 程序 处罚主体机关负责人审查 批准审理机构提出 的拟处罚意见 1 确有应受处罚的违法行为的 根据情节轻重及 具体情况 依法律规范的规定或法律规范规定的自由裁量 范围 作出税务行政处罚决定 确有应受处罚的违法行为的 根据情节轻重及 具体情况 依法律规范的规定或法律规范规定的自由裁量 范围 作出税务行政处罚决定 2 情节轻微 可以不予处罚 作出不予处税务行 政处罚决定书 情节轻微 可以不予处罚 作出不予处税务行 政处罚决定书 3 符合从轻或减轻处罚情形的 作出相应的决定 符合从轻或减轻处罚情形的 作出相应的决定 4 违法事实不能成立的 不得给予税务行政处罚 违法事实不能成立的 不得给予税务行政处罚 5 违法行为涉嫌犯罪的 移送司法机关 违法行为涉嫌犯罪的 移送司法机关 在我国 行政处罚法 第一次引入了行政处罚听证程 序 在我国 行政处罚法 第一次引入了行政处罚听证程 序 概念 听证程序是指行政机关在作出行政处罚决定前 通 过举行听证会的形式 听取当事人的意见 允许当事人申 辩 质证 给予当事人参与并发表意见机会的行政处罚程 序 概念 听证程序是指行政机关在作出行政处罚决定前 通 过举行听证会的形式 听取当事人的意见 允许当事人申 辩 质证 给予当事人参与并发表意见机会的行政处罚程 序 性质 听证程序是行政处罚一般程序的一个特殊环节 性质 听证程序是行政处罚一般程序的一个特殊环节 标准 对公民作出标准 对公民作出2000元以上或者对法人或其他组织作出元以上或者对法人或其他组织作出 1万元以上罚款的案件 万元以上罚款的案件 五 听证程序五 听证程序五 听证程序五 听证程序 当事人在收到 税务行政处 罚事项千知书 后 当事人在收到 税务行政处 罚事项千知书 后 3 日内提听证申请 逾期 视为放弃听证权利 日内提听证申请 逾期 视为放弃听证权利 税务机关 确定非本案调查人员担任听证主持人 税务机关 确定非本案调查人员担任听证主持人 税务机关 在当事人提出听证申请后 税务机关 在当事人提出听证申请后15日内举行听 证 并在举行听证 日内举行听 证 并在举行听证7日前 将举行听 证的时间 地点 主持人书面通知 当事人 日前 将举行听 证的时间 地点 主持人书面通知 当事人 税务机关 发布听证公告 涉及国家秘密 商业 秘密 个人隐私 的除外 税务机关 发布听证公告 涉及国家秘密 商业 秘密 个人隐私 的除外 税务机关 举行听证会 税务机关 举行听证会 听证主持人 制作听证报告 连同听证笔录随卷 移交审理机构 听证主持人 制作听证报告 连同听证笔录随卷 移交审理机构 六 重大税务案件审理六 重大税务案件审理六 重大税务案件审理六 重大税务案件审理 重大税务案件审理 是行政处罚法规定的重大税务案件审理 是行政处罚法规定的 重大案 件应由行政机关集体研究决定 重大案 件应由行政机关集体研究决定 在税务机关的具体 体现 在税务机关的具体 体现 审理委员会是重大税务案件审理的集体决策机 构 审理委员会是重大税务案件审理的集体决策机 构 县级 含 以上税务局设立早理委员会 县级 含 以上税务局设立早理委员会 审委会下设办公室 作为常设机构 设在负责法 制工作的机构 审委会下设办公室 作为常设机构 设在负责法 制工作的机构 稽稽 查查 局局 审审 委委 会会 办办 公公 室室 同意稽查局意见 报审委会主 任或授权的副主任批准 同意稽查局意见 报审委会主 任或授权的副主任批准 认为事实清楚 证据确凿 适 用法律错误或不当的 或者 拟处理意见不当的 报审委 会集体审理 认为事实清楚 证据确凿 适 用法律错误或不当的 或者 拟处理意见不当的 报审委 会集体审理 认为事实不清 证据不足 或 者不符合法定程序的 报审 委会主任或授权副主任批准 后 退回稽查局补充调查或 作重新处理 认为事实不清 证据不足 或 者不符合法定程序的 报审 委会主任或授权副主任批准 后 退回稽查局补充调查或 作重新处理 以审委会 所在机 关名义 制作税 务处理 决定 书 交 稽查局 执行 以审委会 所在机 关名义 制作税 务处理 决定 书 交 稽查局 执行 七 税务行政处罚的执行七 税务行政处罚的执行七 税务行政处罚的执行七 税务行政处罚的执行 一 可以当场收缴罚款的几种情形 一 可以当场收缴罚款的几种情形 1 当场作出处罚决定 依法给予 当场作出处罚决定 依法给予20元以下罚款的 元以下罚款的 2 当场不收缴罚款事后难以执行的 当场不收缴罚款事后难以执行的 3 在边远 水上 交通不便地区 税务机关及其执法人员作出处罚 决定后 当事人向指定银行缴纳罚款确有困难 经当事人提出当场收 缴要求的 在边远 水上 交通不便地区 税务机关及其执法人员作出处罚 决定后 当事人向指定银行缴纳罚款确有困难 经当事人提出当场