关于我国增值税转型问题的研究.doc

单位代码 学号 分类号密级 1 学 号 毕业设计(论文)关于我国增值税转型问题的研究院（系）名称 专业名称 学生姓名 指导教师 年 月论文封面书脊论文题目姓名北京航空航天大学北京航空航天大学本科毕业设计（论文）任务书、毕业设计（论文）题目： 关于我国增值税转型问题的研究 、毕业设计（论文）使用的原始资料（数据）及设计技术要求： 论文的资料从学校图书馆和国家图书馆中查阅得到，同时在中国期刊网上下载获得。另外老师也提供了很多数据支持。查阅资料时需要有针对性的对数据进行分析，对国家政策进行解读。 、毕业设计（论文）工作内容： 1、查找相关文献资料，确定选题。 2、编写毕业设计（论文）任务书。 3、整理、阅读文献资料和需要参考的论文。 4、思考论文结构，编写论文。 5、编写摘要、目录、致谢等。 6、完成论文，提交论文。 、主要参考资料：1 蒋淑文;赵玉春;苗晓芳;增值税与一般会计原则的矛盾及解决对策;山东水利学会第九届优秀学术论文集C;2004年 2宋国慧;滕红;浅谈现行增值税对煤炭企业的制约;山东省煤炭学会2006年年会论文集;2006年 3 招商证券 赵春;有色金属业增值税转型改革 企业影响不一N;上海证券报;2008年 专业 班级 姓名 毕业设计（论文）时间： 年 月 日至 年 月 日答辩时间： 年 月 日 成 绩： 指导教师： 本人声明我声明，本论文及其研究工作是由本人在导师指导下独立完成的，在完成论文时所利用的一切资料均已在参考文献中列出。 作者： 签字：时间： 北京航空航天大学毕业设计(论文) 第 II 页关于我国增值税转型问题的研究摘 要增值税是我国税收收入最多的一个税种，占整个国家税收收入很大比重，是我国主体税种之一。我国在1994年建立了一套较为完整的增值税制度，在增值税转型前，我国采用的是生产型增值税，保证了我国财政收入快速增长，促进了经济的稳定发展。但随着国际国内经济形势的不断变化，当前实行的生产型增值税越来越不能适应经济发展的要求。2004年10月，我国在东北三省一市进行了增值税改革试点，其目的就是为全国增值税转型改革积累实践经验，以寻求合适的转型方案。在这个大背景下，本文将从四个部分进行研究分析：第一部分是增值税改革的背景分析。第二部分增值税转型具体试点情况分析第三部分重点阐明增值税转型带来地影响利大于弊的观点第四部分在上述基础上提出几点建议，包括实施过程中和实施后可能出现的问题，从而全面、发展的探讨我国增值税转型改革这一问题。关键词：增值税转型，改革试点，财政收入About VAT issue research in our countryAbstractValue-added tax is a tax of tax revenue in our country， for the whole country tax revenue a large proportion， is one of the main tax in our country. Our country in 1994 set up a relatively complete system of value added tax， in front of the VAT， is the production-oriented VAT in our country， to ensure the rapid growth of our country finance income， promote the stable development of the economy. But with the unceasing change of domestic and international economic situation， the current practice of the production-oriented VAT is more and more can not adapt to the requirements of economic development. In October 2004， in the northeast three provinces and one city in China VAT reform pilot， its purpose is for the VAT reform practice experience， to seek the transformation of the right solution. In this context， this article will research analysis from four parts: The first part is the background analysis of value-added tax reform. The second part of VAT pilot specific situation analysis The third part mainly expounds the VAT impact to not do more harm than good The fourth part put forward some suggestion on the basis of the above， including the implementation process and after the implementation of possible problems， thus the development of comprehensive， to discuss the question of VAT reform in our country. Key words: VAT， Reform ExperimEntation， Fiscal Revenue目 录1 绪论11.1 增值税相关概念11.2 我国增值税的发展历程21.3 我国增值税转型问题研究的意义31.4 论文研究内容32 增值税改革的国内外背景分析42.1 国际背景42.1.1 德国现行增值税制度42.1.2 韩国现行增值税制度42.2 国内背景53 增值税转型具体试点情况分析63.1东北地区增值税转型试点政策的主要规定63.2 东北地区增值税转型试点政策执行情况63.3 东北地区增值税转型试点存在的问题64 增值税转型的重要意义及增值税的发展趋势74.1 增值税转型的重要意义74.2 我国增值税的发展趋势84.2.1 我国增值税政策存在的问题84.2.2 未来我国增值税的发展趋势95 关于我国增值税转型地建议和措施95.1 关于我国增值税转型的建议95.2过于我国增值税转型的配套措施10结 论11致 谢12参考文献13北京航空航天大学毕业设计(论文) 第 13 页1 绪论增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。根据税基的宽窄不同，增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。1.1 增值税相关概念1、增值税：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。增值税征收通常包括生产、流通或消费过程中的各个环节，是基于增值额或价差为计税依据的中性税种，理论上包括农业各个产业领域（种植业、林业和畜牧业）、采矿业、制造业、建筑业、交通和商业服务业等，或者按原材料采购、生产制造、批发、零售与消费各个环节。一种销售税，属累退税，是基于商品或服务的增值而征税的一种间接税，在澳大利亚、加拿大、新西兰、新加坡称为商品及服务税(Goods and Services Tax， GST)，在日本称作消费税。增值税是法国经济学家 Maurice Laur于1954年所发明的，目前，法国政府有45%的收入来自增值税。2、增值税率：增值税率就是增值税税额占货物或应税劳务销售额的比率，是计算货物或应税劳务增值税税额的尺度，体现货物或劳务的整体税收负担水平。适用税率的货物和劳务，应纳增值税税额计算公式为应纳税额=增值额X税率，可以抵扣进项税额。我国现行增值税税率一般分为3档，17%、13%和零税率，零税率的设置主要为了适应增值税出口退税的政策。3、起征点：起征点指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。起征点与免征额有相同点，即当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征税。两者也有不同点，即当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税。在税法中规定起征点和免征额是对纳税人的一种照顾，但两者照顾的侧重点显然不同，前者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人的照顾。1.2 我国增值税的发展历程1979年，我国开始对开征增值税的可行性进行调研；继而在1980年选择在柳州、长沙、襄樊和上市等城市，对重复征税矛盾较为突出的机器机械和农业机具两个行业试点开征增值税；1981年，试点范围扩大到自行车、电风扇和缝纫机三种产品；1983年，征税地点扩大到全国范围，1984年，国务院发布中华人民共和国增值税暂行条例（草案）。这一阶段的增值税的税率档次过多，征税范围并不包括全部产品和所有环节，只是引进了增值税计税方法，并非真正意义上的增值税。1993年12月13日发布的增值税暂行条例，确立了自1994年1月1日起，增值税的征税范围为销售货物，加工、修理修配劳务和进口货物，因不允许一般纳税人扣除固定资产的进项税额，故称“生产型增值税”。2004年，我国开始实行由生产型增值税向消费型增值税的转型试点。自2004年7月1日起，东北地区的辽宁省、吉林省、黑龙江省和大连市实行扩大增值税抵扣范围政策的试点；自2007年7月1日起，扩大增值税抵扣范围的改革由东北三省一市扩大到中部地区26个老工业基地城市；自2008年7月1日起，东北老工业基地扩大增值税抵扣范围试点政策适用于内蒙古东部地区；与此同时，增值税转型试点扩大到汶川地震中受灾严重地区，包括极重灾区10个县市和重灾区41个县区。2008年11月5日，国务院修订增值税暂行条例，决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。2012年1月1日起，我国率先在上海实行交通运输业及部分现代服务业的营业税改征增值税试点改革。随后，北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市） 自2012年9月1日起先后纳入营业税改征增值税的试点地区。经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。自2014年1月1日起，铁路运输和邮政业也纳人了营业税改征增值税的试点。1.3 我国增值税转型问题研究的意义由于消费性增值税和生产型增值税抵扣内容的不同，在增值税转型的过程中，必然对市场经济中的每个主体产生影响。对企业而言随着新增投资的税负率减低可能影响其投资决策，对行业而言是促使不适应发展需要的行业积极转变，还会影响中央和地方的财政收入，乃至整个国民经济的发展。基于我国当前处于增值税转型过渡期，认清增值税转型可能差生的影响和发展转型带来的问题并研究如何妥善解决这些存在的问题，就显得特别有现实意义。1.4 论文研究内容 一是运用对比分析的方法对增值税转型前后的政策差异和执行效果进行研究；二是运用实证分析的方法对掌握的案例、数据进行转型后的积极影响和消极影响的分析；三是运用归纳演绎的方法找出现行增值税收政策执行中存在的问题；四是运用推理分析方法提出解决问题的对策和措施。2 增值税改革的国内外背景分析2.1 国际背景据统计截止2015年底，在全世界范围内有160多个国家和地区开征增值税，其中巨大部分国家与地区都选择了消费型增值税，只是各个国家和地区实施的程度不同，但大家都朝着拓宽征税范围、简化税率结构，革新征管模式等方向努力。当然也还有部分发展中国家处于增值税制度的起步阶段，还有很长的路要走。下面列出欧洲和亚洲个别国家的现行增值税制度：2.1.1 德国现行增值税制度1968年废除多年实行的一直延伸至零售环节征税的“阶梯式”的销售税，德国正式开始实行增值税制度。经过近40多年的不断发展，德国的增值税制度越来越合理有效，征收管理在不断积累经验的基础上越来越有效率。目前，德国的增值税是该国的第二大主体税种，个人所得税为第一大主体税种。德国规定增值税纳税人为所有从事商品销售及踢狗劳务的企业或个体以及专司进口活动的纳税人，实行的是全面型的增值税制度。其中劳务征收范围包括劳务的自我供应和私人使用、除土地外的其他不动产出租业务、代理商从事的劳务以及部分金融活动、出租七月、建筑活动、运输活动等。在税率方面，德国实行三档税率制；标准税率（19%）、低税率（7%）和零税率。其中，标准税率适用于一般交易和商品的进口；低税率适用于家养动物、鱼、肉、奶、茶、水果、植物等46种特种物品；零税率则用于商品的出口退税。2.1.2 韩国现行增值税制度韩国1977年正式实施增值税，韩国采用消费型增值税，到今天增值税制度已经比较规范。对境内提供的商品和服务征收增值税。同时，按照国民待遇原则对进口货物征收与国内货物同等税率的税款。增值税基本税率为10%，对年销售额在3600万韩元以下的小规模纳税人按照全部销售收入征收2%，对于出口货物、援外物资及国际运输的服务等实行零税率。2.2 国内背景（一）、增值税转型是经济发展的需要。1998年我国受到了来自亚洲金融风暴的影响。2008年我国经济又受到了美国次贷危机的洗礼，随着经济危机的加深，中国经济的增长速度不容乐观。另一方面，自从2001年加入WTO之后，我过的企业受到了来自国际上的激烈竞争。因此实行消费型增值税，短期可为企业减负，增加企业投资积极性，长期可以刺激投资，扩大内需，促进企业技术更新改造，配合中国经济的结构转型，从而促使GDP的增长。（二）、实施生产型增值税带来的弊端要求我过实现增值税转型。生产型增值税带来的弊端主要表现在以下几方面：1、征税范围偏窄，导致了增值税销售货物与营业税应税劳务抵扣链条的中断，削弱了增值税环环相扣的制约作用，同时不利于公平竞争，阻碍了产业结构的调整和均衡发展。2、抵扣范围偏窄：导致企业投资的税负较重，资本投入大，抑制了企业的投资热情，影响技术进步和经济结构的调整。3、增大了出口产品成本，削弱了出口产品的国际竞争力，限制了对外贸易企业的发展，影响本国工业的发展壮大，最终减少了国家财政收入。4、扣税凭证不规范，减免税优惠过多过乱。（三）、为了和国际接轨，我过必须实行增值税转型。世界经济一体化进程加速了税收的国际化。在税收国际化进程中，要求区域内税收制度与国际接轨，融入到世界经济体系中。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税，如果我过继续实行生产型增值税，将会妨碍中外企业间的正常交流。在之前的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除，而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。（四）、专家研究。刘尚希在2000年提出我过94年的增值税体制已不能满足现行要求。2004年黄文和陈丽军建立了国家和企业的博弈模型，提出改革之目的在于私有权在一定程度上的自治。2005年杨晔提出生产型增值税存在诸多弊端亟需改革。段银松在2009年的研究中提出增值税改革有利于促进企业的国际竞争力。3 增值税转型具体试点情况分析东北地区是我国钢铁、机械、石油、化工、建材、煤炭等重工业基地，基础设施比较完善，随着我国市场经济体制改革的不断深入，遇到琳琳前所未有的困难从2003年第三季度气，中央为落实“振兴东北”战略，对东北地区给予一系列的扶持政策，其中，包括选择东北老工业基地作为国家增值税由生产型向消费型过渡的试点。2004年7月1日，我国增值税转型试点首先在东三省部分行业进行。 3.1东北地区增值税转型试点政策的主要规定根据中共中央、国务院关于实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见的精神，经国务院批准，财政部、国家税务总局决定自2004年7月1日起在东北三省开展增值税转型试点，并先后制定下发了东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定、关于加强东北地区扩大增值税抵扣范围增值税管理有关问题的通知、关于进一步落实东北地区扩大增值税抵扣范围政策的紧急通知、关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围有关问题的通知等文件，对东北地区增值税转型试点的政策做出了明确规定。3.2 东北地区增值税转型试点政策执行情况2004年，东北地区共认定增值税转型企业40306户，占东北地区增值税一般纳税人纳税登记总户数的32.2%，认定企业固定资产投资总额305.34亿元。政策执行情况呈现两大特点：一是从地区分布看，抵扣税额辽宁省占大头。2004年下半年至2006年上半年的两年半的时间里，东北三省一市累计抵退增值税62亿元，其中，抵退增值税最高的是辽宁省，共累计抵退30.5亿元，占总额的49%。而是从行业分布看，主要集中在装备制造业、农产品加工业和石油加工业三大行业。3.3 东北地区增值税转型试点存在的问题从东北地区增值税转型试点两年多来的运行情况看，试点政策能够在一定程度上缓解企业资金紧张的压力，在吸引投资上也具有一定的优势，在确保国家税收稳步增长的同事，为加快老工业基地振兴起到一定的推动作用。但由于受试点行业范围和增量抵扣办法的限制，拉动投资作用并不十分明显，实际抵、退税规模远远低于预期。此外，从强化税收管理，充分发挥试点增侧效能考虑，试点过程中显现的一些问题亟待研究解决。1、政策确定性差，影响了纳税人对投资的信息。一是政策变动频繁。对于抵扣税额的计算，最初规定按增量抵扣，2004年底又规定按当年入库的增值税全额抵扣，而2005年又规定按增量计算，政策变动频繁，反复无常，不利于企业对未来经营成果的预测，这种政策调整的不确定性，在一定程度上影响了投资者的信心。2、政策适用面窄，实施效果不尽人意。一是政策适用企业户数比例不高，试点政策规定只将八大行业列入试点范围。二是实际享受抵退税款数额不大。3、政策规定复杂，实际操作难度大。一是试点企业认定标准复杂。试点适用范围是按照行业划定的，试点企业认定需要掌握企业产品在国际中的行业分类，产品销售收入，生产能力等情况，而国民经济分类和产品纷繁复杂，认定不准确将导致政策落实的偏差，责任较大。4、政策不够完善，造成新的税负不公。一是对试点企业生产规模进行了限制。试点政策规定，纳税人生产销售八个行业产品年销售额应占全部销售额的50%（含50%）以上，才可以纳入增值税转型试点。二是城建税和教育费附加没有明确是否给予退税。这样，抵扣设备进项税的企业可以直接抵减城建税和教育费附加，而退税的企业却不能退还已缴纳的城建税和教育附加税，造成税负不平衡。三是新办企业在认证前购入的固定资产无法得到抵扣。4 增值税转型的重要意义及增值税的发展趋势4.1 增值税转型的重要意义1、有利于降低企业负担，提高我国企业在国际上的竞争力。我国全面实施消费型增值税，可以实现与国际的真正接轨，有利于进一步吸引外资。因此，从与国际增值税接轨、国内企业参与国际竞争的角度考虑，我国消费型增值税符合市场趋势1。因我国增值税税负较高，使国内的企业无法与海外企业平等竞争，增值税从生产型转为消费型后，将影响企业在资产折旧期内的利润变化，对于现金流量表也会产生积极的影响。2、有利于调整我国的产业结构，使之更符合市场发展趋势。生产型增值税对高新技术企业和基础产业的发展起到较大的抑制作用，而实行消费型增值税，则可以避免重复征税，减轻企业的税负，明显地起到鼓励资本向资本密集型和高新技术产业流动的作用。高科技、环保等产业，投资大、周期长，在短时期内很难看到收益，但是对整个社会的可持续发展起着至关重要的作用1，它们的发展也会影响到其他产业的健康发展，消费型增值税有利于企业投资于上述产业。同时，实行消费型增值税有利于企业的技术进步，还能够刺激企业设备更新和技术改造投资，以带动经济的产业升级。 3、完善了税制改革。消费型增值税制度是发达国家增值税的制度，是促进企业投资、藏富于民的制度，是增值税的发展方向。随着经济全球化，为了吸引外资，目前发展中国家大多采用了这种方式。如在东盟各国中，除印度尼西亚外，大多数的国家采用了这种制度。我国在原生产型增值税制度下，内资企业与外资企业存在不公平的情况，即外商投资企业可以免征进口设备的关税及进口环节的增值税，购买国内设备也可以退税，但内资企业不能享受上述待遇，造成内外资企业税负不公。增值税转型后，内外统一。 4.2 我国增值税的发展趋势4.2.1 我国增值税政策存在的问题1、我国的增值税同国际上先进的增值税实施情况比较,还存在着征税范围过窄、税率设计不合理、征收管理不到位等一系列的问题。新的消费型增值税主要适用于生产领域,但交通运输业、邮电通信业、金融业、服务业、建筑安装业等企业则无法享受到消费型增值税带来的好处。 2、尽管生产、出口企业扩大了抵扣范围,但是,对于劳务出口(尤其是提供劳务的人员在境内,而劳务出口到境外的情况)则依旧要缴纳营业税。3、在生产制造业内部,消费型增值税彻底解决了对固定资产的重复征税问题。但是,对于征收营业税的广大第三产业企业而言,由于不能抵扣购进固定资产的进项税额,事实上仍然存在重复征税问题。4.2.2 未来我国增值税的发展趋势 1、未来我国增值税的进一步转型可以考虑按照“三步走”的思路分阶段循序渐进改革,打通增值税和营业税之间相互抵扣的渠道,条件成熟时,增值税全面取代营业税,将农业也全面纳入增值税的调整范围。2、扩大增值税的征收范围可能给财政工作带来压力,国内相关学者建议分步骤地逐步实行:第一阶段,应将现行增值税运行中矛盾和问题最为突出的交通运输业纳入增值税范围;第二阶段,将建筑安装业、邮电通讯业及娱乐等其他服务业纳入增值税范围;第三阶段,将增值税范围扩大到经济领域的所有经营行为。覆盖到尽量多的行业,能避免因税负带来的行业不公平现象,遏制投资过热导致经济非理性膨胀。3、增值税法规的法律效力问题。中国目前的增值税条例法律层次要提升,在条件成熟时,尽快上升为增值税法。4、融资租赁业的特殊性,尚未适用消费型增值税制,需要有专门的配套制度。 5 关于我国增值税转型地建议和措施5.1 关于我国增值税转型的建议总结世界各国以及我国增值税发展历史，消费型增值税已成为世界增值税税制的主流。增值税转型乃大势所趋，必须加快我国生产型增值税向消费型增值税转变的改革步伐。以下是笔者对于我国如何全面铺开增值税转型的个人粗浅看法。1、关于转型时机选择的问题转型时机的选择是决定增值税转型是否成功的关键，选择时机适当，则转型成功的胜数较大，反之，则相反。目前我国财政收入良好，税收不断增加，国家政策扶持力度加大，适合逐步扩大推行在全国进行增值税转型的改革。2、关于存量固定资产抵扣的问题。实施增值税转型，必然面对存量固定资产已纳税款是否给予抵扣的问题。基于公平与效率原则，世界各国在增值税转型中，大多给予了机构。出于以下原因，我国存量固定资产已纳税款不宜给予抵扣：（1）、我国的转型情况不同于别国，国际上大多数国家是由非增值税直接转为消费型增值税，而我国是从生产型增值税转为消费型增值税，而且生产型增值税已经实行了十几年，存量固定资产从何算起，怎样计算，均难于确定。（2）我国存量固定资产的数额相当巨大，财力有限。（3）税收管理难度大，人力有限。目前我国增值税一般纳税人多达130多万，如果对这么多纳税人长达十几年的存量固定资产所含税款进行审核并办理抵退税，工作量非常之大，难度可想而知。（4）税收管理漏洞大，容易造成税款流失。存量固定资产无法再取得增值税专用发票，因此也就无法纳入增值税防伪税控系统管理，依靠手工管理容易产生漏洞，使不法分子有机可乘，造成国家税款的流失。5.2过于我国增值税转型的配套措施增值税由相关度很高的各要素构成，增值税转型的过程中必然会引起其他要素潜在问题的凸现。为了保持增值税各相关要素的协调运作，最大化发挥消费型增值税的优势，我们必须有计划有步骤地针对我国增值税体制地弊端实施增值税地配套改革。1、有计划地逐步扩大增值税征收范围。配合增值税转型，有计划、分阶段地扩大增值税征收范围，有利于解决重复征税，均衡各方利益，减缓税收管理压力。2、适当调整增值税一般纳税人地认定标准。增值税小规模纳税人按率征税地办法，将小规模纳税人排斥再增值税转型地范围之外，既不符合国家扶持中小企业发展地精神，也有悖于公平税负地原则。3、优化增值税税率结构。4、尽量减少增值税税收优惠。一方面，为了弥补转型后税收收入地减少；另一方面，为了缩小现行增值税偏离中性原则和公平原则地距离，应尽量减少增值税地税收优惠。5、进一步强化增值税地税收管理。强化增值税地管理必须贯彻落实科学发展观，依托信息化手段，实施精细化管理。结 论关于我国增值转型地问题再长达八年地专家论证后，几经周折终于于2004年迈出了改革试点地步伐，并且政府部门已做好在全国范围内实施地准备工作。本文经过从理论到实践，从国外到国内地探讨研究，认为中