税法7 资源税法.ppt

第七章资源税法 本章内容 7节第一节资源税基本原理第二节纳税义务人第三节税目 单位税额 第四节课税数量 第五节应纳税额的计算 第六节税收优惠第七节征收管理 第一节资源税基本原理 一 资源税的概念资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税 属于对自然资源占用课税的范畴 二 资源税征收的理论依据征收资源税的最重要理论依据是地租理论 任何单位和个人取得的是矿产资源开采权 实际上是国家对矿产资源所有权的部分让渡 三 资源税计税方法由于资源税的课税对象主要为计量单位标准的矿产资源 因此在对资源征税时 往往采用从量定额的征收方法 不仅计算简单 而且便于管理 四 资源税的作用1 促进企业之间开展平等竞争 2 促进对自然资源的合理开发利用 3 为国家筹集财政资金 例题 判断 资源税是对开采 生产所有自然资源的单位和个人征收的一种税 第二节纳税义务人 资源税纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人 1 资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收 进口应税资源产品的单位或个人不征资源税 出口应税产品也不退 免 已纳的资源税 2 资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人 在出厂销售或移作自用时一次性征收 而对已税产品批发 零售的单位和个人不再征收资源税 3 资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人 还包括外商投资企业和外国企业 除国务院另有规定以外 4 中外合作开采石油 天然气 按照现行规定 只征收矿区使用费 暂不征收资源税 5 独立矿山 联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人 例题 多选题 2009年 下列各项中 属于资源税纳税义务的人有 A 进口盐的外贸企业B 开采原煤的私营企业C 生产盐的外商投资企业D 中外合作开采石油的企业 答案 BC本题考核资源税的纳税义务人 资源税进口不征 出口不退 中外合作开采石油企业暂不征收资源税 因此 正确选项为BC 第三节税目 单位税额 一 资源税的税目 征税范围 7类1 原油 是指开采的天然原油 不包括人造石油 2 天然气 是指专门开采或与原油同时开采的天然气 煤矿生产的天然气暂不征税 3 煤炭 是指原煤 不包括洗煤 选煤及其他煤炭制品 4 其他非金属矿原矿 是指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿 5 黑色金属矿原矿 6 有色金属矿原矿 7 盐 包括固体盐 液体盐 固体盐 包括海盐 湖盐原盐和井矿盐 液体盐 是指卤水 例题 多选题 下列各项中 属于资源税应税产品的有 A 石灰石B 煤矿瓦斯C 井矿盐D 进口原油 答案 AC石灰石属于 其他非金属矿原矿 税目 从2007年1月l日 起对地面抽采煤层气 煤矿瓦斯 暂不征收资源税 进口资源产品不缴资源税 二 税额资源税采用从量定额的办法征收 实施 普遍征收 级差调节 的原则 判断题 注意 1 伴采矿要交资源税 按主矿产品税目征收 2 未列举名称的其他原矿 由省 自治区 直辖市人民政府决定是否征收 并报财政部和国家税务总局备案 第四节课税数量 一 确定资源税课税数量的基本办法 销售数量 自用数量 1 纳税人开采或生产应税产品销售的 以销售数量为课税数量 2 纳税人开采或生产应税产品自用的 以自用 非生产用 数量为课税数量 必须是初级矿产品的数量 也就是原煤 原矿的数量 如果不是 就需要换算 二 特殊情况课税数量的确定方法 1 不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的 以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量 2 原油中的稠油 高凝油与稀油划分不清或不易划分的 一律按原油的数量课税 3 煤炭 按加工产品的综合回收率还原成原煤数量 4 金属和非金属矿产品原矿 因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的 可将其精矿按选矿比折算成原矿数量 作为课税数量 其计算公式为 例题 多选题 某铜矿2009年9月销售铜精矿4000吨 选矿比为20 每吨不含税售价1500元 当地铜矿石资源税每吨1 2元 应纳资源税和增值税税额为 A 资源税1 68万元B 资源税2 4万元C 增值税78万元D 增值税102万元 答案 BD应纳资源税 4000 20 1 2 24000 元 应纳增值税 1500 4000 17 1020000 元 5 盐 纳税人以自产液体盐加工固体盐 按固体盐税额征税 纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐 其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣 例题 单选题 某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨 每吨已缴纳资源税5元 加工固体盐12000吨对外销售 取得销售收入600万元 已知固体盐税额为每吨30元 该纳税人本期应缴纳 资源税 A 36万元B 61万元C 25万元D 31万元 答案 D应纳资源税 12000 30 10000 5 310000 元 第五节应纳税额的计算 应纳税额 课税数量 单位税额 1 以初级矿产品作为课税数量 2 教材上未说明 做题时不考虑资源税减征 3 与增值税之间的关系 应税矿产品也要交增值税 按价格交 资源税 只对初级矿产品 按数量交 征税范围不一样 环节不一样 和价格的关系不一样 计税方法不一样 例题 计算题 某联合企业为增值税一般纳税人 2009年2月生产经营情况如下 1 专门开采的天然气45000千立方米 开采原煤450万吨 采煤过程中生产天然气2800千立方米 2 销售原煤280万吨 取得不含税销售额22400万元 3 以原煤直接加工洗煤110万吨 对外销售90万吨 取得不含税销售额15840万元 4 企业职工食堂和供热等用原煤2500吨 5 销售天然气37000千立方米 含采煤过程中生产的2000千立方米 取得不含税销售额6660万元 提示 资源税单位税额 原煤3元 吨 天然气8元 千立方米 洗煤与原煤的选矿比为60 要求 计算该联合企业2009年2月应缴纳的资源税 答案 外销原煤应纳资源税 280 3 840 万元 外销洗煤应纳资源税 90 60 3 450 万元 食堂用煤应纳资源税 0 25 3 0 75 万元 外销天然气应纳资源税 37000 2000 8 10000 28 万元 应缴纳资源税合计 840 450 0 75 28 1318 75 万元 例题 燕子山煤矿本期生产销售原煤610万吨 以自产原煤加工成洗煤120万吨 但该矿无法提供本期原煤移送使用数量 根据基期提供资料可知 基期耗用生产原煤185万吨入洗后 冶炼用焦煤53万吨 非炼焦用洗粉煤40万吨 其它用焦煤46万吨 该矿单位税额为2 40元 吨 计算应纳资源税 解析 综合回收率 53 40 46 185 100 75 课税数量 610 120 75 770 万吨 应纳税额 770 2 4 1848 万元 例题 北方某海盐场本期以自产液体盐4100吨加工制成固体盐850吨 以外购已税的液体盐1000吨 单价180元 吨 加工制成固体盐220吨 经查该盐场适用单位税额为20元 吨 液体盐单位税额3元 吨 计算应纳资源税税额 解析 课税数量 850 220 1070 吨 应纳税额 1070 20 1000 3 18400 元 第六节税收优惠 一 减免税项目 一 开采原油过程中用于加热 修井的原油免税 三 自2007年2月1日起 北方海盐资源税暂减按每吨15元征收 南方海盐 湖盐 井矿盐资源税暂减按10元 吨 液体盐资源税暂减按2元 吨 五 地面抽采煤层气 煤矿瓦斯 暂不征收资源税 二 出口应税产品不退 免 资源税 例题 单选题 某油田2009年12月生产原油6400吨 当月销售6100吨 自用5吨 另有2吨在采油过程中用于加热 修井 原油单位税额为每吨8元 该油田当月应缴纳资源税 A 48840元B 48856元C 51200元D 51240元 答案 A 6100 5 8 48840 元 第七节征收管理 一 纳税义务发生时间1 采取分期收款结算方式的 其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天 2 采取预收货款结算方式的 其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天 3 采取其他结算方式的 其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 4 自产自用应税产品的纳税义务发生时间 为移送使用应税产品的当天 5 代扣代缴税款的纳税义务发生时间 为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天 链接 资源税的纳税期限与增值税 消费税相同 例题 多选题 下列各项中 符合资源税纳税义务发生时间规定的有 A 采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天B 采取预收贷款结算方式的为发出应税产品的当天C 自产自用应税产品的为移送使用应税产品的当天D 采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天 答案 BCD纳税人采取分期收款结算方式的 其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天 二 纳税地点 开采或生产所在地主管税务机关包括3个概念 开采地 生产地 收购地 具体情况 1 凡是缴纳资源税的纳税人 都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳 2 如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采 其下属生产单位与核算单位不在同一省 自治区 直辖市的 对其开采的矿产品一律在开采地纳税 3 扣缴义务人代扣代缴的资源税 也应当向收购地主管税务机关缴纳 例题 单选题 2009年 甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨 当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县 上述矿石的80 已在当月销售 假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元 则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为 A 12万元B 15万元C 32万元D 40万元 答案 A本题考核资源税的计算 收购未税矿产品应该向收购地税务机关缴纳资源税 向甲县税务机关缴纳的资源税 3 80 5 12 万元 本章小结 1 掌握资源税的税目 七个 和纳税人 2 掌握资源税的课税数量的基本规定 3 掌握应纳税额的计算 4 掌握资源税的时间和地点 本章思考题 1 什么是资源税的纳税义务人 2 资源税的税目有哪些 3 如何进行资源税应纳税额的计算 4 资源税的税收优惠有哪些 附本章练习题 1 某油田1月份生产原油10000吨 其中已销售8000吨 已自用1500吨 不是用于加热 修井 另有500吨待销售 该油田适用的单位税额为每吨8元 其1月份应纳的资源税税额为 A80000元B64000元C12000元D76000元 答案 D 8000 1500 8 76000 2 下列产品中 应征收资源税的为 单选 A人造石油B天然原油C汽油D柴油 答案 B3 资源税的扣缴义务人是 单选 A收购矿产品的企业B购进原矿独立矿山C收购零星矿产品的联合企业D收购未税矿产品的独立矿山 答案 D 4 某煤矿3月份生产销售煤炭10万吨 天然气5000万立方米 已知该煤矿适用的单位税额为1 5元 吨 煤矿临近的某石油管理局天然气使用的单位税额为8元 千立方米 问煤矿3月份应纳的资源税税额为 A55万元B40万元C15万元D25万元 答案 C10 1 5 15 万元 对于煤矿生产的天然气暂不征收资源税 5 按规定 纳税人开采或者生产应税产品销售的 以