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商誉会计范文 商誉会计【1】 摘要：商誉是不可辨认的无形资产通常指企业在一定条件下能获取高于正常投资报酬率所形成的价值 商誉是企业经营过程中长期积累受多种因素影响而形成的也有的是外购的 本文认为只要当商誉有客观的计价依据时无论其自身形成还是外购都应当确认 关键词：商誉会计思考 一、商誉的涵义、特点及形成因素 商誉通常指企业在一定条件下能获得高于正常投资报酬率所形成的价值 是由于企业所处的地理位置的优势或由于经营效率高、掌握了先进技术、管理基础好、生产历史悠久、人员素质高及广告宣传等多种原因能比同行业企业获得更高的超额利润 商誉是不可辨认的无形资产其特点是商誉与作为整体的企业有关不能单独存在也不能与其他各种可辨认的资产分开来单独出售;有助于商誉形成的个别因素不能用任何方式或公式进行单独的计价 因此商誉的价值只有在将企业作为整体看待时才能按总额加以确定;在企业合并时可以确认的商誉的未来经济效益与商誉建立过程中发生的成本没有直接联系商誉的存在并不一定有为其建立而发生的成本;商誉本身不是单独的、能产生收益的无形资产而是超过企业可确指的各单项资产价值之和的价值;商誉是企业长期积累的一项价值 商誉是由多种因素共同作用所形成的企业不可确指的无形资产不具备独立的存在形态只能依附企业的整体而存在 形成商誉的因素是多方面的主要有地缘因素、人缘因素、质量因素、技术因素、组织因素等 所谓地缘因素是指因所处地理位置的优越性而能给企业带来一定的超额利润如地处城市繁华地段、当地资源丰富、交通便利等;人缘因素主要是指由于拥有优质的服务、和谐的劳工关系和良好的公共关系而拥有更多的客户由此带来的超额收益;质量因素是指由于产品质量明显高于同行业同类产品而带来的超额收益;技术因素是指由于技术人员的专业技能操作人员的经验及熟练程度先进的制造工艺及机器的良好性能给企业带来的超额利润;组织因素是指由于企业经营管理人员有较好的组织经验及较好的组织才能而为企业带来的超额利润 企业商誉的形成是多因素共同作用的综合过程除上述因素外还有多种因素可能导致形成商誉如规模效应、垄断、矿藏的品位质量等 企业商誉的存在没有法定的时间限制只要企业遵守诚实信用的原则保持质量和技术的先进性其商誉就可能持续下去 在影响和决定商誉的各种因素中人的因素是第一位的企业能否获得超额利润取决于企业员工能否利用有利条件创造明显高于同行业平均水平的收益 二、商誉的确认 商誉有的是在企业的经营过程中形成的也有的是外购的但按照各国一般公认的会计原则只有当一个企业合并另一个企业时所支付的价款超过取得的资产的公允价值的差额才能作为商誉入账 企业自行形成的商誉不得入账企业自行形成商誉所支付的各种款项应在支付时作为当期费用处理 因为外购商誉价值虽然本身也是由收购企业与被收购企业的主观估计而形成的但其通过某一特定时点的产权交易而加以证实具有可验证性;而企业自行形成的商誉其存在和价值并没有通过市场交易加以证实缺乏可验证性因而不予确认 企业自行形成的商誉是由各种因素相互作用形成的难以确定为了发展商誉而发生的支出也不易确定该笔支出创造的商誉的大小以及这些支出的受益期的长短因此将这些有助于商誉形成的支出都作为当期费用处理符合谨慎原则 而企业购买商誉支出是为了获得超额利润如果此项超额利润在未来得以实现对商誉购买者而言只是投资成本的收回而不是投资获得的收益因此外购商誉的价值应予资本化作为无形资产处理 笔者认为企业自身形成的商誉普遍存在同样为企业带来超额利润特别在一些具有悠久历史的知名企业商誉带来巨额超额利润其作用并不低于外购商誉 因此现行会计准则只对外购商誉确认有失偏颇应当商誉有客观的计价依据时无论其自身形成还是外购的商誉都应当予以确认 如企业进行整体资产评估时可以确认商誉;对于上市公司由于其资产可按市场交易价确定因此也应当确认商誉 商誉确认具有正确评价企业经营成果和业绩的作用 商誉确认的过程实际是企业未来超额收益确认并予以资本化的过程 因此商誉确认可以对企业的经营成果和业绩进行评价;商誉确认有助于企业了解自身形象进一步激励企业重视自身声誉激励和教育企业员工敬业乐业改善经营管理提高经济效益;商誉确认有维护产权交易主体和企业经营主体的合法权益的作用 随着改革开放的不断深入发展和市场经济体制的完善资产的流动、转让、重组日益频繁维护产权主体和企业资产经营主体的合法权益也愈显重要 三、商誉会计处理 按我国现行会计制度只有在企业的产权主体或经营主体发生变动需要对企业的整体投资进行评估时才按其购得成本或发生成本入账即只有在企业合并时才对商誉进行会计处理 将企业的合并视为一个企业购买另一个企业的净资产的行为依此观念进行会计核算的方法称之为购买法 采用购买法进行核算需要确定商誉并据以入账其会计处理程序是：首先对所购企业的资产进行确认和评估 对各项资产重新进行估价并确定其公允价值一般委托会计师事务所等中介机构进行 其次确定购买成本 一般由购买企业和被购买企业谈判以决定被购买企业产权的转让价格 购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确定购买成本如果购买企业以现金购买其购买成本即为其实际支付的价款;如果购买企业以增发股票换取被购买企业的股权则其购买成本为其增发股票的公允价值;如果购买企业以其发行的债券来支付则其取得成本为债券的面值 购买企业发生的与合并有关的其他直接费用如法律费用、佣金等也应当计入购买成本 最后比较其购买成本和被购买成本企业的公允价值 如果购买成本大于净资产的公允价值则其差额即为商誉;如果购买成本小于净资产的公允价值则其差额就是负商誉对于商誉应专门设置“商誉”科目进行核算 对于外购商誉应否摊销有分期摊销和无需摊销两种但在会计实务中一般对商誉采用直线法予以摊销 在现行会计实务中如果企业合并合同中规定有受益年限的按合同中规定的受益年限平均摊销;合同中没有规定受益年限的可按不超过十年的期限摊销 负商誉普遍存在于经营管理不善的企业但企业即使存在负商誉若不经过交易也不反映在账上和资产负债表上 对于负商誉通常有两种会计处理方法：第一种是直接冲减非流动资产的公允价值 流动资产中的货币资金、短期投资、应收帐款等其价值是确定的一般不应当冲减;非流动资产中的长期股票投资和债券投资也有其客观的市场价格因而也不应当冲减;而固定资产、无形资产、递延资产等通常没有客观的市场价格其评估价格通常带有较大的不确定性所以可对其进行冲减 在出现负商誉时按比例冲减这类资产的价值直至将其价值冲减为零 如仍不足以抵消负商誉则将剩余部分列作递延资产并按一定的期限分摊计入各期 损益 第二种是对购进的各项资产仍按公允价值计价不进行调整而将全部负商誉都列作递延资产在一定期限内分摊 四、商誉的计量 商誉的计量取决于人们对商誉性质的认识一种观点认为商誉是潜在超额利润的价值商誉的价值应按直接法计算;另一种观点认为商誉是净资产的购买价与其现行价值的差额商誉的价值的计算应按间接法计算 (一)直接法商誉价值计算的直接法是指根据企业的超额利润直接计算出商誉价值的方法 计算商誉价值时所采用的超额利润的数据理论上应是企业未来的超额利润即按未来利润折算为现值来确定商誉的价值但未来的利润具有不确定性实际计算时也可以采用过去若干年的利润作为计算商誉的依据 因此计算商誉价值时按根据历史资料还是未来的预测数据可分为以下两种：一是根据历史超额利润资料计算商誉价值 根据历史超额利润资料计算商誉价值时首先确定以往若干年企业实现利润额该利润额应很据以往若干年企业实现利润的账面利润额剔除营业外收支等所有非正常项目和可预期利润关系不大的项目后的余额;其次确定各年的正常利润正常利润可根据企业可辨认资产的公允价值乘以同行业平均的净资产报酬率求得;然后计算各年的超额利润超额利润等于企业的实际利润减去正常利润;最后根据确定的各年超额利润计算商誉价值 具体的方法：按过去若干年超额利润合计数计算商誉=超额利润=(年实际利润正常利润);按过去若干年平均超额利润的定倍数计算商誉=(平均利润正常利润)倍数;按过去若干年平均超额利润的本金化金额计算商誉=平均超额利润约定的超额利润率;按过去若干年平均利润的本金化金额减去净资产总额计算商誉：平均利润的本金化金额净资产总额=平均利润同行业平均的净资产报酬率净资产总额 二是根据未来超额利润预测资料计算商誉价值 以未来超额利润数据计算商誉价值时应对未来超额利润作出合理的预测并确定企业取得超额利润的持续年数这一持续年数一般以三至六年为宜同时选择适当的折现率折现率可以选择同行业净资产报酬率其计算公式为：商誉=未来超额利润按一定折现率计算的折现系数 (二)间接法商誉计算的间接法是指将购买企业的收购价减去被购买企业净资产的现行价值作为商誉价值的一种计算方法 采用这种方法先将有形资产和负债项目以及可辨认的无形资产项目都用现行价值计算通常可采用资产评估确定的价值;然后以购买企业的价格和净资产的现行价值比较后的差额作为商誉的价值计算公式为：商誉=购买价格净资产的现行价值(评估价值) (三)商誉计算方法比较商誉价值计算的上述两种方法各有利弊 直接法的优点在于直接以超额利润为依据来计算其结果不受买卖双方谈判能力的影响;缺点在于该方法的整个计算过程包含许多人为的假设因素计算结果往往要受这些因素的影响而且也缺乏可验证性 间接法的优点在于计算结果具有可验证性即通过收购价格倒算出其中隐含的商誉价值而收购价值是买卖双方交涉的结果能体现买卖双方不同经济利益主体对企业整个价值的判断;缺点在于收购价值并不完全取决于企业的实际价值要受双方谈判能力的影响 并且用间接法计算商誉取决于对企业资产和负债项目的现行价值估计的可靠性如果估计的可靠性较小也不能合理地计算出商誉的价值 笔者认为在商誉计价时在可能的条件下尽可能的采用间接法因为它可以通过不同的途径来相互验证从而使评估结果较为客观 (四)商誉计价需要注意的问题商誉本身的特点决定了商誉计价的困难性 商誉计价的理论和操作办法争议较大很多问题尚难定论商誉的计价应通过会计师事务所、资产评估事务所等专业机构进行 在商誉的评估和计价中下列问题应予注意：一是合理确定商誉计价中的基本参数 在采取直接