创新成本核算.doc

将企业的生态目标和经济目标统一协调，是现代企业实现可持续发展的努力方向，资产流成本会计为解决该问题提出了一个新的视角。本文在介绍了资源流成本会计基本原理、核算流程和方法的基础上，阐述了如何应用资源流成本会计改善流程，提高资源利用率。一、资源流成本会计的提出在传统的会计系统中，考虑的只是内部环境成本，从数量上来说，只占总成本的一小部分；从范围上讲，也仅代表企业环境措施整合成本的一小部分，大量与材料、能源、系统相关的成本部分并未涉及，故不能提供足够的信息供企业环境管理决策所用，容易导致企业的外部不经济行为。实际上，环境成本内涵丰富，包括许多环节，分布在不同阶段。只有进行完全成本核算才能让企业意识到采购环保材料给企业带来的真正效益，从而抑制选择那些采购成本低而环保成本高的材料，降低企业的整体成本。要构建科学的环境成本核算体系，应该将成本分配与成本动因联系起来。材料、能源的消耗和浪费是企业污染形成的直接动因，导致了环境成本数额的增加。资源流成本核算正是依据这一点，以经济与生态的协调为导向，量化资源流程的各种因素，提升内部透明度，评估企业优化整合各种环保措施对资源成本产生的环保经济效果，激励企业管理层尽可能地在产品开发、包装设计、材料选择、工艺加工等环节减少资源的浪费，以保证环境为目标来满足经济效益的要求。二、资源流成本会计的核算原理资源流成本核算是基于企业制造过程中材料、能源的投入、生产、消耗及转化为产品的流量管理理论，跟踪资源实物数量变化，提供资源全流程物量和价值信息的核算。它将企业的内部资源流转视为成本分析的中心，按照资源的输入输出平衡原则(原材料+新投入=输出端正制品+输出端负制品)，将一个企业划分为几个物量中心，按材料、能源流向进行分流计算，依次在不同的物量中心之间移动，分别核算各物量中心输出端正制品(合格产品)和负制品(废弃物)。它帮助企业从数量和金额两个方面计算企业生产过程的资源投入、消耗、废弃等流量与存量信息，跟踪资源在企业生产流程中的移动轨迹，反映各个环节废弃物与合格产品的比率，由此找出负制品比例过大的物量中心，作为挖掘改善潜力的重点对象，然后深入分析负制品中成本的构成，找到负制品产生的源头，改善设备和流程，提高正制品比率，以达到节约资源、降低污染、削减成本的目的，从而实现经济效益与环保效益。下面以某企业的材料成本流转为例，具体说明资源流成本核算原理(如图1)所示。如图1所示，该企业共设定2个物量中心。主材料原始投入1000Kg，在物量中心1损失100Kg，仅有900Kg进入物量中心2，最终进入正制品的为810Kg；同样，副材料在物量中心1、2分别损失10Kg和9Kg之后，共81Kg进入最终产品；而辅助材料最终并不形成产品，在物量中心2作为负制品核算。这是从数量上来核算企业的成本流动，若要从价值上核算，用数量乘以单价即可得。企业将资源流成本会计核算结果与标准废弃率(可以是行业平均废弃率，也可以是企业制定的目标废弃率)比较，就能轻松地找到浪费的根源，制定相应的改进计划。资源流成本核算具有如下基本特征：一是正制品与负制品分别核算，提高了信息的透明度。二是实行全流程核算，上一流程的正制品与新投入资源共同构成该流程的全部成本，该成本又将在正、负制品间分摊，正制品又进入下一流程的成本核算，直至最后一道工序。三是将完全成本分类核算。三、资源流成本会计的应用流程资源流成本会计的基本应用流程可分为四个阶段：事前准备、收集整理数据、计算、挖掘改善着力点。(一)事前准备阶段1确定适用对象。资源流成本核算虽然适用于全部产品生产线，但最好是在单一产品线上实施，因为产品品种过多，会增加人工费和设备折旧费等间接费用的分配难度。相反，若生产线上产品单一，就可以直接按照产品的数量或体积、重量在正、负制品间分配，大大减少工作量，提高工作效率。当发现了高废品损失率的环节，并想要通过完善流程和改善设备来提高资源使用效率时，对于单一产品生产线，设计改进方案时更有针对性，但如果产品复杂，则很难知道究竟是哪种产品造成高废弃率，从而影响了改进的效果。目前，日本和德国等国家一般都在单一产品线上实施资源流成本会计。2、设定物量中心。物量中心数量要适度，位置要恰当。设定过多，虽然得到的信息会更加精确，但是计算量大，实施成本高，不符合成本效益原则；设定过少，则会使物量计算过于粗略，不能提供充分的数据信息。因此，应在保证一定计算精度的条件下，选择最少的物量中心，以达到成本效益最大化。考虑到设备的能耗和新旧程度问题，对一些产生废弃物多且设备密切相关的工序，还可依据不同设备的运行状况，以设备为标志对该工序的物量中心进行细分；但在装配工艺流程中，几乎不发生废弃物，基本无改善空间，就可将所有的装配车间捆绑为一个物量中心。3、确定数据采集期间及方法。为避免偶然性因素，产品数据采集期间一般设定为一个月，但若企业产品有明显的周期性，则应根据企业的具体情况来设置。比如，飞机制造企业，制造期间较长，所耗成本在各月都有较大变化，因此，数据采集期间最好设置为产品的一个生产周期。收集数据可采用两种方法：一是利用生产现场所使用的统计管理表格进行测定记录，作为计测的原始数据；二是采用实地物量测定方法确定。一般两种方法结合使用。(二)收集、整理数据阶段收集数据之后，应按照成本类型进行分类、整理，计算物量中心成本合计数。资源流成本分为材料流成本、能源和水资源成本及间接费用三大类，再将三类成本按照具体项目分成小类分别列示。材料流成本包括主要材料、副材料及辅助材料等，按照资源输入输出原理划分投入成本、合格品耗用材料成本和废弃损失材料成本；能源和水资源成本包括水费、电费、煤气、蒸汽等，按照每个物量中心的消耗数量乘以相关单价确定，同时从物量中心的输出端划分合格品与废弃物的能耗成本；间接费用成本包括人工劳务费、设备折旧费及相关制造费用，按照各物量中心的材料数量比例予以分配计算，与传统的产品成本计算原理相同。(三)计算阶段材料成本以正负制品的重量为其分配标准，能源及间接费用以其机器工时作为分配标准。具体计算公式如下：1、设备费的系统成本分配设备折旧费小时分配率=某机器设备折旧费/（全年理论工作日每日理论工作小时）设备费年损失额=(全年理论工作日每日理论工作小时)-(全年实际工作日每日实际工作小时)设备折旧费小时分配率2、设备费在合格品、不合格品间的分配合格品负担设备费=设备折旧费小时分配率(全年实际工作日每日实际工作小时)合格品重量/（合格品重量+不合格品重量）不合格品负担设备费=设备折旧费小时分配率(全年实际工作日每日实际工作小时)不合格品重量/（合格品重量+不合格品重量）3、劳务费的系统成本分配劳务费小时分配率=某一物量中心劳务费总额/该物量中心理论满勤作业工时劳务费年损失额=劳务费小时分配率(理论满勤作业工时-实际作业工时)4、电费成本的分配电费损失费=某中心实际电费-标准电费总额(标准电费总额=标准能耗预计工时)劳务费标准电费总额在合格品、不合格品间的分配，同上述设备费分配一样采用重量比模式。在实际应用中，一些企业的生产线比较复杂，只以重量作为分配标准不能达到准确分配成本的目的，可以借鉴作业成本法的思想，根据成本动因分配间接费用。(四)挖掘改善着力点阶段下面以某工厂为例，说明如何根据资源流成本的基本报表数据，采用结果判断法确定改善潜力的具体方位。基本数据如表1所示：表1某工厂资源流基本数据单位：千元材料流成本能源、水资源成本间接费成本废弃物处理成本小计正制品（合格品）154.529.2172355.626.2%5.0%29.2%60.4%负制品（损失）129.615.772.2217.522.0%2.7%12.3%36.9%废弃物15.915.92.7%2.7%小计28444.9244.2589.048.2%7.7%41.5%100%负制品/该类投入总成本45.6%35.0%29.6%36.9%分析上表可得到以下结果：生产过程中产生的废弃物成本以及废弃物处理成本分别为总投入成本的36.9%和2.7%，总的负制品成本率为39.6%，其中22.0%是材料流成本，在数量上占据了绝对地位。这意味着，直接材料的消耗存在较大改善空间，控制了材料流成本就相当于控制了负制品的全部成本。四、建议资源流成本会计作为一种新的成本核算体系，在德国、日本等国家已得到了广泛应用，并取得了显著成效。但在我国还是一个陌生的概念，笔者认为，要将其推广，还需从以下几个方面进行努力：1、转变传统资源核算观念，大力发展资源流成本会计这一先进的资源核算方法。资源流成本会计改变了传统的资源成本核算模式，其基本思想与循环经济理念相一致，具有保护环境和改善经济效益之双重目的；同时，资源流成本会计的价值流分析弥补了循环经济仅有物质流分析的不足，使其更具信息含量和决策价值。2、分阶段稳步推进。借鉴日本经验，我国资源流成本会计的推行可分三个阶段：理论引进、试验和普及阶段。应稳扎稳打，逐步深入实施，可行的做法是先在信息较容易收集的生产线试行，然后再在其他生产线推广。3、进一步完善ERP系统。通过与ERP系统的整合，可有效提高资源流价值的核算效率和精度，无须额外进行数据的收集和计算工作。同时，还可详细揭示资源在各生产环节的移定情况并实时监控。4、可吸纳其他先进成本核算方法。重量是资源流成本会计的主要成本分配标准，但在一些企业中，由于工业流程复杂，物质形态多样化，仅仅按照重量进行分配可能会导致某些成本分配不够准确，因此可以糅合其他先进成本核算方法，对其进行完善。如借鉴作业成本核算法，将作业动因作为分配标准，可以提供更加精确的成本信息。5、设定恰当的物量中心和会计科目。应聘请相关专家指导绘制本企业的成本效益图，据此确定物量中心的位置和数量，并根据行业特征、企业特点及其需要，增设会计科目，通过对这些特定会计科目的确认、计量和披露，使管理者能够迅速发现损失产生的根源，做出正确决策，以提高管理效率。广电企业集团成本核算的创新2010-11-16 09:53 点击次数：201 作者：曲万玲 随着经济改革的不断深入,我国广电事业日益受到境外业内媒体各种形式的竞争。我国广电事业实施集团化战略,改变传统的广播电视的生产方式和传播格局,广播电视节目的播出与制作,拓展网络的建设开发、广告市场的管理经营,在产业化经营过程中,以成本核算为依据的管理凸显重要。因此,广电企业集团推行成本核算,提高管理水平势在必行。不过广电企业集团成立时是按照事业单位性质进行管理,因而其会计制度一直沿用事业单位会计制度,其会计核算方式并未随之改变,企业会计制度的核心权责发生制没有得到彻底的贯彻和实施。最典型的例子就是成本会计核算,仍然采用事业单位的收付实现制。当然,全面实行企业会计制度对于广电企业集团确实具有相当的难度,但目前所面临的上述问题若不能得到有效解决,将会严重影响广电企业集团的发展。 一、广电企业集团的特点与现状 1.广电企业集团的特点。 广电企业集团成本核算理念是在对全部资源进行量化的基础上,以成本核算为日常的基础核算,兼顾事业支出的核算满足内外部管理要求的事业会计的核算体系其应遵循目标管理原则、全面介入原则、可控性原则。不过广电企业集团成本核算是不完全的成本核算,应保证事业单位财务管理体制的统一性和完整性。从核算形式上看,广电企业集团目前进行的内部成本核算是加强支出管理的一种手段,也是向企业财务管理过渡的特定阶段采用的一种成本核算办法。 2.广电企业集团成本核算的现状。 目前广电企业集团尚未有统一的成本核算标准,但很多媒体单位已经越来越注重成本战略,按照自身需求逐步建立了成本核算模式。传媒集团经过数年来的成本核算实践,已较为熟练地运用企业化核算方式对节目成本进行了归纳分析,较为细致地定义了核算主体、核算流程、核算方法等,并在集团内部统一制定了一套格式化的成本报表来反映一般节目和独立项目的成本发生状况。同时,通过运用专业的财务软件能够帮助财务部门更好地做到分级核算,无论是集团整体经营层面,还是下属事业部、频道甚至栏目等层面均能简便地分类汇总对应的成本数据,从而满足不同层面的管理需求,但前提是基础会计信息的准确完整。通过成本核算,可以对预算的执行情况和成本控制的效果进行检测和评价,是全面预算管理的有力助手。 二、在广电企业集团推行成本核算与管理的可行性 1.广播电视产品虽然属于精神产品,但在其生产制作、传输发射过程中,同样涉及到各种物质资料的消耗,如机器设备的投入,灯光、道具、服装、磁带等材料的消耗,涉及到广电职工从事拍摄、编辑制作、播出等环节的劳动付出,物质资料的消耗与广电职工劳动的结合,构成了广播电视产品成本,这是在广电行业推行成本核算与管理的客观物质基础。 2.节目产品的生产制作、传输、发射各环节,因体制问题被分割为一个个独立的、自成体系的法人单位,但产品整个生产过程所包含的环节与部门是清晰与明确的,这就为完整地计算广播电视产品成本提供了可能。 3.当前媒体市场竞争非常激烈,就任何一级广播电视部门来说,都面临着来自系统内部台与台之间的竞争,也面临着与系统外其他媒体的竞争,广电企业集团要在激烈的市场竞争中立于不败之地,必须尽快建立适应市场竞争需要的管理体制和运行机制,引入现代企业管理制度。强化成本核算和控制观念,已在全体广电从业人员中达成共识。三、创新广电企业集团成本核算的措施 1.健全成本核算的组织管理体系。 广电企业集团要充分重视成本核算的作用,调整会计工作的组织结构,以消除现行会计制度的局限。会计核算工作分两级进行,其中一级严格按照会计制度的要求进行会计核算,以满足事业单位统一会计制度和财政部门汇总的需要。另一级的核算按成本核算的要求设置会计科目,进行成本核算。在现实条件下,成本项目可以定得相对粗些,对一些公共性的开支,可以通过管理费用等到科目进行归集,然后按一定的方法进行分配。为了简化核算,可采用单式记账法或采用登记台账的办法记账。会计凭证的传递可以先成本核算后再制度核算,会计档案归制度核算部门管理。两级核算之间应进行定期对账,以防在核算中出现项目遗漏。 2.确立不同的成本核算模式和方法。 广电企业集团要根据不同的下属企业与单位确立不同的成本核算模式和方法。(1)对已实行企业化管理的单位,要在现有核算制度基础上,改变目前空有企业核算外壳,实质还是有钱就花,花完再说的收支型管理方式,将企业科学的用人机制、成本控制机制,真正地引入到单位内部,强化、细化成本的核算和管理,提高成本分析水平和控制能力,在确保舆论宣传导向正确的前提下,实现经济效益的最大化。(2)电台、电视台,要在现行事业单位会计核算制度的基础上,以“频道”为二级核算单位,以节目为成本核算对象,科学界定节目的直接费用、间接费用和期间费用,以直接成本和可控费用为核算重点,设置成本核算辅助账,开展内部成本核算与管理,实现社会效益和经济效益的双赢目标。(3)对传输、发射部门,要在“定员、定岗、定职责”的基础上,实行“核定总成本指标、确定人员经费比例、包死基数、节约归己、超支自负”的成本管理模式。传输、发射部门要在总成本控制指标内,根据单位实际,以发射节目为二级核算单位,以单部发射机为成本核算对象,建立成本责任中心,实现以尽可能少的投入完成既定的发射传输任务。 3.在成本核算中实践全员成本管理。 广电企业集团成本核算的目的是与预算管理、内部控制相结合,加强企业各层面的成本管理。实际操作时,关键要注重核算的相关性和可控性,根据不同层面、不同需求来提供相应的成本信息支持。从决策层面看,准确全面的成本核算能让管理层实时掌握真实的财务状况,知晓投入产出情况,把握资金动向,使决策的制定控制在执行能力范围之内;从预警方面看,通过定期对各管理层面提示其成本核算差异等信息不仅能够使其在预算内适当调配资源,更能在超预算事项发生前及时采取弥补措施,避免隐患事项突然发生而造成损失;从考核角度看,成本核算可提供各层面的考核基础,传媒集团目前在事业部层面核定预算,明确责、权、利,在赋予第一负责人资源配置权力的同时,亦要求其加强对下属栏目的管理监督、考核奖罚。财务部门的成本核算职能应服务并推动于全员成本管理的全过程。 4.提高集团成本核算人员素质。 建立一支思想品德好,专业技术高的成本核算专职队伍,是搞好广电企业集团成本核算工作的前提和基础。因此,要选拔好成本核算专职人员,对其加强政治素质的培养,并狠抓业务素质的提高。可以开展“补缺、更新、扩展知识”为主题的培训,采取在职学习、外出培训、进修参观、邀请专家学者讲课、召开工作报告会及研讨会等办法,对高、中、初职人员和新参加工作的人员分别进行培训。同时加强人才的交流和引进,不断改善人才结构,加快广电企业集团经济管理人才队伍的建设步伐,提高广电企业集团的经济管理水平。 总之,要使广电企业集团具有国际竞争能力,只有充分认识和分析其成本核算存在的主要问题,从现代企业制度和经济全球化的要求出发,切实建立新的成本核算模式,完善内部管理机构和制度,明确管理目标,强化成本核算,认真做好财务管理监督工作,努力实现财务管理现代化,才能推进我国广电事业的健康发展。一、正确划分各种费用支出的界限 1、划清收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限 收益性支出是指与当期收入相配比的费用支出，收益性支出全部列作当期的成本、费用，也称为营业支出。例如工资支出、折旧费用等等。资本性支出是指其效益影响两个或两个以上会计年度的各项支出，收益性支出和资本性支出是为了正确计算各期的损益，正确反映资产的价值。 营业外支出是指与企业生产经营无关的其他支出；如非常损失，处理固定资产损失等等。 区分不同性质的支出是企业正确计算产品成本的前提条件。 2、划清产品制造成本与期间费用的界限 产品制造成本是指企业为制造产品在生产过程中所消耗的材料，工资和制造费用。期间费用指在会计期间内为企业提供一定生产条件，以保持产品产销能力所发生的费用，如销售费用、管理费用、财务费用等。期间费用不计入产品成本。 3、划清本期产品成本和下期产品成本的界限 4、划清不同产品成本的界限 5、划清在产品和产成品成本的界限 6、按成本开支范围处理费用的列支。企业应严格遵守成本开支范围，认真执行成本开支的有关规定。企业发生下列费用，不应列入成本、费用： （1）购置和建造固定资产的支出，购入无形资产和其他资产的支出； （2）对外界的投资以及分配给投资者的利润； （3）被没收的财物以及违反法律支付的各项滞纳金、罚款以及企业自愿赞助、捐赠的支出； （4）在公积金、公益金中开支的支出； （5）国家法律、法规规定以外的各种付费； （6）国家规定不得列入成本的其他支出。 二、做好各项成本核算的基础工作 1、建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证，并建立合理的凭证传递流程。 2、制定必要的消耗定额，加强定额管理。 3、建立材料物资的计量、验收、领发、盘存等制度。 4、制订内部结算价格和内部结算制度。 三、选择适当的成本计算方法 这在很大程度上是由企业应当根据产品的生产特点来决定。构建自主创新的成本控制机制 推进中国制造业企业的可持续发展时间:2006-06-09 03:10发布者:linjun6作者:林俊企业是社会经济活动的主体，创建和保持长期的低成本竞争优势是企业生存和可持续发展的关键。企业能否可持续发展直接关系到国民经济的可持续发展，关系到国家竞争力的提升，关系到科学发展观的深入贯彻和落实。党的十六届五中全会提出了“十一五”时期经济社会发展的主要目标，强调在优化结构、提高效益和降低消耗的基础上，实现2010年人均国内生产总值比2000年翻一番，以及单位国内生产总值能源消耗比十五期末降低20%左右。这是中央直接从成本效益的角度对企业提出深入进行成本控制的战略要求。要达到这个要求，必须找到相应的成本控制机制作为实施载体，以指导中国制造业企业建立有效的成本控制体系，改善和创新现有的成本控制技术，不断降低资源消耗，特别是降低管理不善成本，强化内生能力，推进资源节约型社会的建设。我们知道，iso 9000是国际标准化组织（ISO）制定的关于质量管理体系建立的标准，它的实质就是国际统一的质量管理机制。企业根据ISO 9000的要求，结合自身质量管理的实际情况，建立和完善质量管理体系，以持续改进质量管理水平。同样，有效的成本控制机制将帮助企业更好和更快地建立规范的成本控制体系，以持续改进成本管理水平。但是，由于国际成本控制技术发展滞后于现代经济的发展，目前没有现成作为成本控制机制的成本控制体系标准。这也是需要我们自主创新成本控制机制的根本原因。一、 构建成本控制机制的现实意义成本控制机制是指运用系统科学的原理和方法，对多个成本要素进行管理的标准性框架和基本内容。成本控制机制为企业实施全面成本控制提供了规范的模式，对企业建立、实施、保持和改进成本控制体系起着“源头活水”、“正本清源”的基础指导作用。成本控制机制以成本效益原则为要求，强调企业经营管理的各个方面必须基于成本和效益之间的比较结果，在此基础上综合和平衡各种有关因素，作出科学和有效的成本管理决策。整体而言，构建成本控制机制有着如下重要的现实意义。第一，构建成本控制机制有助于统筹企业所处供应链的全面、协调和可持续发展，在执行的层面体现了科学发展观。在当今全球经济一体化的市场环境里，企业之间的竞争实质上是企业供应链之间的竞争。供应链是指相互间通过提供原材料、零部件、产品、服务的厂家、供应商、零售商等组成的网络。供应链的每个环节都把下一个环节作为自己的顾客。如果供应链上每一个环节都能够节省一部分资源消耗，特别是降低管理不善所造成的成本，那么供应链最后一个环节就能够提供低成本的产品给最终顾客。要实现这一点，使整个供应链全面、协调地发展为一个有内生能力机制的整体，离不开成本控制机制原理和方法的正确指引。成本控制机制从普遍性和结构性方面规范企业的成本控制行为，保证成本控制效果的取得和深入优化，使企业产值的增长建立在符合成本效益原则的基础上。科学发展观的实质是要实现经济社会更快更好的发展。供应链低成本竞争优势的取得和持续改进有力地支持了经济社会更快更好的发展，提高了经济增长的质量和效益。第二，构建成本控制机制有助于建设资源节约型社会。胡锦涛总书记强调过，能源资源问题是关系我国经济社会发展全局的一个重大战略问题，要全面做好能源资源工作，促进形成可持续的生产方式和构建自主创新的成本控制机制 推进中国制造业企业的可持续发展(2)时间:2006-06-09 03:10发布者:linjun6作者:林俊消费模式，建立资源节约型国民经济体系和资源节约型社会。对于企业而言，能源资源的高消耗存在两个根本原因：一是技术低下，二是管理不善。前者需要依靠科技进步来增强节约能力，执行国家能源资源效率和最低技术水平准入标准，以及实施对高消耗落后技术、工艺和产品的强制性淘汰制度。后者则要建设促进能源资源节约的体制机制，也就是成本控制机制，下移节约工作的重心。通过建立企业一级的成本控制体系，实施严格的资源节约制度，遏制资源浪费，提高资源利用率，完善各项成本管理绩效评估指标，强化监督管理手段。第三，构建成本控制机制有助于管理技术的自主创新。科学技术是第一生产力。对企业而言，科学技术包括产品技术和管理技术两个部分，管理技术是产品技术实现的根本保障。管理技术将多变的客观环境视为一个复杂系统，研究如何营造一个好的管理环境，为有效地达到企业所设定的目标而激活人的智力，优化配置系统中各种资源，实现低投入和高产出的资源投入产出模式。管理技术的作用是将资源从生产力和产出较低的领域转移到较高的领域，产生新的增长。管理技术的自主创新是在批评性总结和吸收国内外先进管理技术基础上，不断地创新、改进和完善符合实际的资源投入产出模式。从这个意义上讲，管理技术创新的一个重要内容就是成本控制机制的创新性研究和开发。成本控制机制的自主创新不仅要改变目前国内企业管理理论西化的状况，而且要以东方“合”的思想统一西方“分散”在各个管理方面的理论、方法和工具，例如：1）ISO 9000质量体系理论、CRM客户关系管理体系理论、SCM供应链管理体系理论、HR人力资源管理体系理论、ERM风险管理体系理论、ISO 14000环保管理体系理论等；2）6 西格玛方法、数学模型方法、PDCA戴明环方法、标杆管理方法等；3）ERP企业资源管理软件工具、CRM客户关系管理软件工具、PM项目管理软件工具等。第四，构建成本控制机制有助于国有资产的增值和保值，深化国有企业的改革。国有企业是我国国民经济的支柱。国有经济的主导作用是由我国社会主义制度决定的，也是现阶段我国经济实现长期稳定发展的客观需要。国有资产的增值和保值是国有经济实现可持续发展的重要保证。要做到国有资产的长期增值和保值，不仅需要公司法人治理结构的改革和完善，而且更需要产品技术和管理技术的创新。在前面第三点提到，管理技术创新的一个重要内容就是成本控制机制的创新性研究和开发。在国有企业建立和实施以成本控制机制为指南的成本控制体系，将加强企业成本管理的系统性、科学性和有效性，包括完善国有企业的业绩考核指标。如以下第三大部分（建立自主创新的成本控制机制）指出：1）通过对产品成本管理，监督和改进原材料管理效果，提高原材料的利用率，减少资源的高消耗；2）通过对质量成本管理，监督和改进质量管理效果，预防和控制由于质量不足或质量过剩原因所造成的资源浪费；3）通过对风险成本管理，监督和改进风险管理效果，防止大起大落，确保企业健康和稳定的发展；4）通过对环境保护成本管理，监督和改进环境保护管理效果，落实循环经济和发展绿色GDP；5）通过对安全成本管理，监督和改进安全管理效果，防止安全事故的发生。第五，构建成本控制机制有助于充分发挥人力资源杠杆的作用，落实以人为本的科学发展观。坚持以人为本是科学发展观的本质和核心。企业要取得整体和持续的成本控制效果，关键要有懂成本控制技术的跨各管理领域的人才。然而，由于成本控制是一项复杂的、多学科相互交叉和渗透的系统工程，从事这项工程的研究和应用的人员不仅需要具有扎实的财务管理知识和实践经验，而且还需要具有其他学科的知识和实践经验，包括系统控制论、运筹学、计算机软件和工商管理学所涉及的内容等。因此，这样综合素质的人力资源无论在过去、现在还是将来均是社会稀缺和宝贵的资源。如果能够引进这些高素质人才，通过集中研究和开发成本控制机制，把他们的聪明智慧赋予到指导实践的成本控制机制里，然后，通过实施成本控制机制，使中国制造业企业都能够分享到他们知识和经验的结晶，那么我们就能够提高人力资源配置效率，充分发挥人力资源杠杆的作用。二、 近代成本控制技术的发展状况和特点分析要构建完善的成本控制机制，首先要审视近代成本控制技术的发展状况，通过深入的分析，找出问题的症结。如何审视，从什么角度去审视，必须结合成本控制技术的特点。成本控制技术是指从管理实际出发，运用现代科技手段，以降低成本为目的的实用技术。构筑成本控制技术的根本基础是成本核算方式。成本核算方式确定了资源费用投入与产出对象的成本之间的因果归集关系。不同的成本核算方式往往会导致不同的成本控制效果。因此，审视成本核算方式就是审视近代成本控制技术发展状况的基本角度。（一）近代成本控制技术的发展状况总体而言，近代成本控制技术的发展状况基本上是围绕产品成本核算方式和产品成本控制两个方面来展开的，具体表现在以下三个里程碑：1、19世纪与20世纪之交，在英国产业革命的深刻影响之下，为了适应资本主义市场经济发展的需要，西方萌生了成本会计，这是近代成本控制技术的第一个里程碑。成本会计在产品成本核算方式方面，将历史成本汇总，然后分配给各种产品和计算产品成本，其主要目的是为了对存货进行计价和确定利润。在成本控制方面，运用大规模生产的方法降低单位产品成本，以加强产品价格的市场竞争力。2、20世纪初,资本主义社会从自由竞争阶段向着垄断阶段过渡，生产开始走向机械化和自动化。虽然产品成本核算方式仍依照传统的成本会计，但在产品成本控制方面，以美国工程师泰罗为代表的科学管理方法催生了标准成本管理方法，这是近代成本控制技术的第二个里程碑。其基本内容是，通过事前的预测和计量，对产品成本进行预先的规定（称为“标准成本”），以限制实际产品成本超标。90年代初我国邯郸钢铁厂的“目标成本法”实质上属于标准成本管理方法。3、20世纪80年代，由于生产的高度自动化和产品的多元化，传统成本核算方法并不能准确地把高额的生产间接费用分摊到各产品成本，形成了产品成本核算出现较大偏差的错误。以美国会计学权威库泊和卡普兰为代表提出了新的产品成本核算方式和成本控制方法 - 作业成本法管理（ABC/M），这是近代成本控制技术的第三个里程碑。其基本内容是，在产品成本核算方式方面，通过增加对辅助生产作业的成本核算达到最后准确核算产品成本的目的。在产品成本控制方面，通过对非增值的辅助生产作业进行流程再造，达到提高生产效率和降低产品成本的目的。值得一提的是，2000年日本丰田汽车CCC21成本控制方法,以及2004年美国管理会计师协会（IMA）与德国合作研究的弹性边际成本法（GPK）实质上也是产品成本核算和控制方法。2000年开始，中国的林俊创立了国际上第一个面向供应链成本管理体系构建的成本控制机制 - CSS成本体系标准（Cost Sy构建自主创新的成本控制机制 推进中国制造业企业的可持续发展(4)时间:2006-06-09 03:10发布者:linjun6作者:林俊stem Standards），提出了符合实际的“多因多果+面向对象+体系化管理”理论体系和方法，否定了传统基于会计准则的“多因一果”成本核算的所有成本控制方法，包括以美国哈佛商学院教授、会计学权威罗宾? 库珀（Robin Cooper）和罗伯特? 卡普兰（Robert Kaplan）为代表所建立的作业成本法（Activity-Based Costing/Management, ABC/M），彻底改变了目前我国企业管理理论西化问题，以东方“合”的思想统一了西方“分散”在各个管理方面的理论、方法和工具。应该讲，林俊创立的CSS成本体系标准为近代成本控制技术发展的第四个里程碑，标志是包括产品、质量、效率、客户、风险、资金占用、人力资源、安全、环保九大类成本对象的多元化成本核算、控制和体系化管理。（二）近代成本控制技术的特点分析以产品成本的核算和控制是近代成本控制技术发展的主要内容和特点。然而，从企业成本管理的实际情况看，由于没有从整体上反映资源投入和成果产出的客观规律，这些内容是片面的。从下图2-1可以看到，企业的各项资源费用的投入，经过作业消耗以后，不仅产生出一定数量的产品这个有形经营成果，而且也产生了无形经营成果和其它有形经营成果，如质量管理水平、效率管理水平、风险管理水平、人力资源管理水平、环境保护管理水平、安全管理水平、市场客户规模等。这些经营成果所消耗的费用总和就是其对应的成本（会计上统称为“成本对象”）。图2-1所展示的过程实质上是一个多资源投入和多成本对象产出的“多因多果”过程。但是，在成本管理的实际操作中，国内企业大多是照搬会计准则的成本核算方式（称为“多因一果”成本核算方式），仅仅把生产直接材料、生产直接费用和生产间接费用三项费用核算到产品成本，而没有把管理费用、销售费用和财务费用分配到对应的成本核算对象。这种成本核算方式使企业单纯考虑产品成本这个“硬成本”的管理，而忽略了质量成本、效率成本、风险成本、人力资源成本、环境保护成本和安全成本等“软成本”的管理。过去的事实和经验告诉我们，国内企业由于管理不善原因而导致在质量成本、效率成本、风险成本、环境保护成本和安全成本等方面的损失是相当大的。因此，搞好这些成本对象的管理是决定企业全面成本控制效果取得、改善产值增长质量的关键，也是构建成本控制机制中不可缺少的要素。三、 构建自主创新的成本控制机制构建自主创新的成本控制机制，必须坚持求真务实的科学精神。求真是求构建成本控制机制的基础理论的真，务实是务有效降低资源消耗，尤其是降低管理不善成本的实。成本控制机制是系统科学理论与成本管理实践高度结合的产物。理论离不开实践的锻造，实践也离不开理论的指引。在成本控制机制的研究开发过程中，必须坚持从实际出发，以问题为导向，善于吸收和总结各种成本管理经验和理论，从系统科学的理论高度对这些经验和理论进行归纳、提炼和补充，创建支持成本控制机制构建的基础理论。如何构建自主创新的成本控制机制，要把握好以下三个方面的内容。第一、从客观的“多因多果”资源投入产出过程出发，扩大成本核算对象的范围，超越传统“多因一果”的成本核算方式，创立“多因多果”的成本核算方式。按照传统“多因一果”的成本核算方式进行产品成本核算是依据会计准则制作财务报表的具体要求，这一点是不能违反的。企业可以根据内部成本控制的需要，增加更多的成本核算对象，在“多因一果”成本核算的基础上进行“多因多果”的成本核算，由产品成本的核算扩大到质量成本、效率成本、风险成本、人力资源成本、环境保护成本和安全成本等对象的核算，为全面成本控制提供正确和准确的数据基础。应该指出的是，对企业而言，“多因一果”的成本核算方式与“多因多果”的成本核算方式并不矛盾，只是功能上的不同。“多因一果”的成本核算方式执行的是财务会计的功能，而“多因多果”的成本核算方式执行的是管理会计的功能。扩大成本核算对象的范围就是由传统单一的产品成本核算扩展至多个成本核算对象，其作用主要有两个方面，一是监督资源投入的方向，防止只有资源投入而没有经营成果产出这种资源消耗“黑洞”的存在，二是从成本效益的角度对相应的管理方面进行绩效的评估。例如，1）通过对产品成本管理，监督和改进原材料管理效果，提高原材料的利用率，减少资源的高消耗；2）通过对质量成本管理，监督和改进质量管理效果，预防和控制由于质量不足或质量过剩原因所造成的资源浪费；3）通过对风险成本管理，监督和改进风险管理效果，防止大起大落，确保企业健康和稳定的发展；4）通过对环境保护成本管理，监督和改进环境保护管理效果，落实循环经济和发展绿色GDP；5）通过对安全成本管理，监督和改进安全管理效果，防止安全事故的发生。第二、从系统科学理论的角度出发，建立成本控制环境的结构性框架。系统科学是以系统思想为中心、综合多门学科的内容而形成的一个综合性科学门类。广义的系统科学包括系统论、信息论、控制论、泛系方法论、耗散结构论、协同学、突变论、运筹学、模糊数学、物元分析、系统动力学、灰色系统论、系统工程学、计算机科学、人工智能学等大批学科在内。成本控制环境的作用是全面统筹和协调成本控制的各项工作，是支持全面成本控制的平台。因此，其在结构上应体现系统的六大特征：整体性、相关性、目的性和功能、外部环境适应性、动态性、有序性，特别是要具有“自动容错纠错趋优”的持续改进功能。有关成本控制环境的结构性框架的研究，目前在国内外学术界还是个空白，也是成本控制机制自主创新的主体内容。第三、从解决具体问题的角度出发，建立具体问题具体分析具体解决的过程定义框架。实际成本管理问题可能十分复杂，需要通过具体问题具体分析，找出问题产生的主要原因，确定问题的解决方法。为此，成本控制机制要包括以问题为导向，对问题进行解决的过程定义框架，以指导企业灵活设计各种面向具体问题的成本控制方案。过去我们所见的国内邯郸钢铁厂“目标成本法”和国际作业成本法管理均是面向产品成本的控制方案，未来我们还必须研发出面向质量成本、效率成本、风险成本、人力资源成本、环境保护成本和安全成本等多方面问题的控制方案。面向具体问题控制方案的设计，应该以“多因多果”成本核算数据为依据，借助成本控制环境的影响，达到最终解决问题的目的。强化核算降成本创新管理促发展 镇平县农村信用联社近年来，镇平县农村信用联社在省、市联社的正确领导下，不断更新观念，积极导入现代企业管理理念，推进精细化管理，追求内部低成本高效运行，实现创效能力的稳步提高和财务费用的逐年下降，形成了一套比较完善的财务管理体系，有效地提升了核心竞争力和经营效益。截止2005年12月末，各项存款215395万元，各项贷款179301万元，实现财务收入13354万元，财务支出13904万元，营业费用为2558万元，综合费用率达19.38，成本费用得到了有效控制，经营自律意识和发展意识明显提高。一、以财务管理中心为基础，建立费用控制体系为合理地分配资源，充分发挥财务管理对资源配置的作用，建立起资源配置挂钩制，保障各项经营管理工作的正常开展。我们认识到不能单纯通过简单的硬性压缩降费，通过建立财务管理中心，对辖内信用社（部、分社）营业费用开支的审批、帐务进行设置和监督管理。财务管理中心对各社费用统一建立辅助总帐、分户帐，详细记载信用社费用支出情况，每季对各社小额直接办公费用实行预拨周转金，月末批准入帐。为防范和化解金融风险的有效途径，在利息收入的管理方面，我们改变了以往的收息任务分配办法，由财务管理中心对全辖利息收入实行按季、按区域动态分配，按照贷款营销区域划分为城区社、农业社、集贸大社和山区社，然后按照各社每个区域上季度人均新放贷款余额乘以现行利率对本季度任务分配到人，逐月进行绩效考核，从而大大提高了收贷收息的积极性，实现了效益的稳步提高。同时，借助平衡计分卡绩效管理，设计一套有效的财务指标库，时刻监督各单位财务动向，以此提高全员对成本核算成本管理的参与意识，降低营运成本。发挥财务管理中心的监督和分析作用，财务管理中心定期对各社成本费用进行监督和分析。运用财务分析模型科学地分析，针对疑点、问题合理地制定出改进的方案。通过每月对基层各单位的财务分析进行比较，并按档次评定其财务水平级别，揭示和监控各单位所面临的风险大小和赢利空间。两年来，通过财务管理中心的合理资源配置，共节约费用360万元。进一步规范了我社财务基础管理，提高了经营核算质量，促进了财务管理水平的提高。建立费用管理责任人制度。各社主任、主办会计年初向联社分别交纳15000元、5000元费用保证金，用于年末超支费用补偿来源。费用保证金按同期存款利率支付利息。通过费用管理责任人制的实施，信用社主任和主办会计千方百计控制包干费用，引导员工树立节约意识。止2005年末，全县信用社无一例费用超支现象，经统计仅此一项就节约费用72万元。二、以精细化管理为手段，细分类型包干控制企业发展到一定规模时，就必须关注细节，从细节杜绝浪费源头，从重点降费措施上有所突破，才能以点带面，抓出成效。一是制度保障，增进财务有效管理。为增强信用社经营成本意识，合理控制费用，根据上级行社有关财务管理办法以及有关规定，结合我县实际，制定了镇平县农村信用社财务管理办法和镇平县农村信用社机关财务管理办法等文件，从制度上保障了财务管理细化到位。二是对年度费用实行总量控制，定额包干使用。即对基层社费用管理实行“定额控制、包干使用、超支赔偿、节约奖励、年度通算、审计监督”的管理办法，有效遏制了“跑、冒、滴、漏”现象的发生，从根本上解决大手大脚花钱，互相攀比摆阔，危机意识不强等问题。三是营业费用按照“四型”分类管理，即：工资福利型、比例计提型、监督控制型、统一管理型。工资福利型费用实行非包干费用管理；比例计提型费用是指按照财务制度规定比例提取的劳动保险金、职工教育经费、工会经费、失业保险金四项费用，一律纳入非包干费用上划联社统一管理；监督控制型费用主要指业务经营中所支付的公杂费、水电费、邮电费、会议费、钞币运送费，修理费等。按照各单位业务量、人员数量一次核定，包干使用，月末审核入帐的办法；统一管理型费用将安全防卫费、电子设备购置、低值易耗品、业务宣传费等列入同一类型。同时，实行申报制，由联社财务管理委员会审议决定后组织实施，联社先予垫付，信用社凭票据实列支。在分类管理方面，我们重点加强了监督控制型费用的管理。在较为难管理的汽油费方面，我们对各社车辆按距县城里程远近分为五类。对有运钞任务的单位每天加20公里，对油价也随行统一核价。在修理费的核定方面，我们按行驶里程、购置时间、车况等将全辖车辆分为五类，逐类核定不同的修理费用。修理费和汽油费的包干管理，有效解决了车辆费用居高不下问题，2005年共计节约车辆费用33万元。四是优化业务招待费管理。将业务招待费分为协调费、爱心费和发展费用，实行定额包干管理。每个单位每年可列支12000元外部协调费，主要用于协调有关职能部门；爱心费按职工人数计算，每人每年可列支300元，用于员工生日祝福、疾病探望、婚丧嫁娶等；发展费用根据业务量大小及人数一次核定。五是加强对机关管理费用的管理，对机关各部室及领导班子实行一次核定，包干使用。三、以内控建设为契机，规范费用管理程序近年来，我社以规范化管理促进内控制度建设，使费用管理走向制度化、规范化。一是完善费用审批制度。根据质量管理体系要求，制订一系列管理制度，规定了具体清晰的费用审批操作流程，发挥专业管理部门审核控制的作用，做好稽核，强化内控。对包干费用，凭合法单据按审批程序列支，除专项费用申报批准外，包干费用一律不得超支，如通讯费、差旅费、业务招待费、办公费、车辆费等。对非包干费用，以预算为基础，分类总额控制，如水电费、学习培训费、环境卫生费、绿化费、印刷费、修理费等，本着从实际出发、从紧控制、逐级申报、合理列支的原则办理，属于不可控费用的，则依实际经营业务据实经审批后列支。在费用的申报审批上，对紧急、不可迟缓的费用实行专项申报，而对一般性超支费用则实行月末一次汇总申报。二是集中费用支出权限。按照统一标准、集中管理的要求，对大宗物品采取集中采购的办法