论加强行政事业审计.doc

论加强行政事业审计行政事业单位是代表国家行使公共权利和分配公共资源的组成部门，由于其掌握着行政权力、财政资金收支分配等权力，这些权力、资金的使用是否合理、合法、合规，是人们所关注的焦点，所以其财务管理水准、会计核算水平更应规范，更应成为其他单位学习的榜样。虽然近年来行政事业审计的利刃解剖了许多“麻雀”，医治了诸多“疑难杂症”，收到了一定成效，但由于目前正处于经济转轨时期，随着财政经济体制改革的不断深入和行政事业单位会计管理方式的转变，如成立会计核算中心、实行会计委派制、实施政府收支改革等，行政事业审计的领域、对象发生了很大的变化。目前,部分行政事业单位的会计基础工作仍需加强，各种造假现象仍时有发生。如何适应新形势，强化行政事业审计，有效促进行政事业单位的财政、财务收支行为规范化，是值得深思的问题。一、当前行政事业单位普遍存在的问题1、固定资产管理不够规范一是新购入固定资产不纳入帐户管理；二是调拔、捐赠资产长期置于帐外，无人监管；三是本单位建造的固定资产，如办公大楼等，早已竣工并投入使用，但不办理固定资产入帐手续；四是擅自处置固定资产，不按规定履行报批手续。2、收费不够规范一是无依据收费；二是收费未按标准征收,存在多收少收现象;三是滞纳金收取存在随意性;四是收取的款项未按规定时间上缴国库;五是收费台帐设置不规范,未按征收费用性质或单位项目设置收费台帐。 3、收入失真一是隐瞒、截留应上缴财政的预算外资金，转入其他帐户或记入往来帐户核算；二是将应上缴的所属部门或科室收入不纳入单位财务统一核算，私设账簿，形成帐外帐，或者以物抵收，到缴费单位直接报支抵收；三是将收取的房产等出租收入或固定资产变价等收入存于帐外，形成“小金库”。4、支出不合法一是挤占挪用专项资金，如公用经费超支挤占专用资金；二是虚开发票、虚列支出、套取现金，用于送礼、滥发奖金等；三是以拔代支，转回资金，如有些下属单位的主管部门通过一些虚假名目，如利用召开会议、业务培训等形式，将正常开支的经费预算金额提高，并把款项下拔到下属单位，然后将结余部分或全部金额转回该单位私设的小金库中；四是对基建项目的立项决策、大宗物资采购，暗箱操作，透明度差，资金运用效益差。5、票据管理混乱有些行政事业单位使用的票据，可谓五花八门，既有从当地财政部门、税务部门领用的，又有私自购买的普通收据；有些票据没有购入、领用及缴销记录，收据无故丢失的现象也时有发生。6、往来账以假乱真一是利用往来账转移资金，再套取现金，以达到贪污或乱发奖金补贴的目的；二是利用往来账“借鸡生蛋”，用于放高利贷，从中渔利；三是利用往来账，私借资金，并长期挂帐，以达到长期挪用公款的目的。二、原因分析造成上述问题的原因，笔者认为主要有：一是有些单位领导对财务工作重视不够，疏于管理，缺乏依法理财的意识；二是有些行政事业单位出于本部门利益考虑，有意隐瞒收入或是巧立名目搞创收；三是部分财务人员由于业务的局限性，综合业务素质相对较弱，对本单位本部门专业性较强的部分业务了解不深，导致会计核算不当，财务管理出现疏漏；四是内控制度不健全。有些行政事业单位不重视建立健全内控制度，在财产物资保管，财务收支审批及会计业务稽核等方面存在责任不清，管理不严等漏洞，有些单位虽然建立了一定的内控制度，但流于形式，不能有效执行；五是内部审计不够“硬”，未能发挥监督作用。有些行政主管部门由于缺少专业人才等原因，未设立内审机构，有些单位虽设有内审机构，但由于不受重视，未能充分发挥应有的作用；六是各级监管部门对各项管理制度执行情况的督促、检查不够及时，对资金的管理、使用情况监督不够严格，对违纪违规问题的处罚力度不够，致使有些问题长期得不到很好的纠正。三、审计应对策略1、注重审查财产物资管理的安全性。一要加强资产购置、运用、维护、处置、转让、更新各环节检查监督；二要摸清家底，注意帐、卡、物的核对，追查帐外资产，审查有无擅自处置资产或将资产转到下属单位以及集体私分，造成国有资产流失的问题；三要审查有无私自出租、出借国有资产和租金收入不纳入单位核算，直接用于冲抵超标招待费或用于职工集体福利支出，或私设“小金库”，造成国有资产增值收入流失的问题。2、注重审查单位收费的合规性。一要审查收费项目审批权限的合法性。对于政府性基金的征收，必须由财政部报国务院审批；对于行政事业性收费要严格执行中央和省两级审批的管理制度；对于其他行政事业性收费的征收或者交行政事业性收费转为经营服务性收费或调整收费标准等事项须经财政部、省级财政部门会同同级价格主管部门批准。因此，依据上述规定检查收费项目是否合法，是否存在擅自设立收费项目、越权审批收费项目或者将国家已明令取消的行政事业性收费或政府性基金以等问题其他名义继续收取；二要检查收费收入管理方式的合规性。审计时应注意检查执收执罚单位是否按规定将收入及时、足额缴入财政专户或国库，有无多头开户，截留挪用、隐瞒、转移收入，坐收坐支执收执罚资金等问题；三要审查收入的合法性。要以法律法规为为依据,对照其收费许可证批准的收费项目,检查各项收费的批准机关、批准的收费标准和收费范围，审计其是否按规定征收，有无擅自设立收费项目、提高收费标准、扩大收费范围或以代理、合伙收费形式逃避财政监管等诸多问题，是否做到了应收尽收；对于收缴的款项，是否做到罚缴分离；有无使用普通票据收费，收入不入帐，形成“小金库”问题；有无擅自将行政事业性收费转为经营性收费，自收自支等问题。3、注重审查收入的真实性、合法性由于大部分行政事业单位具有执收执罚职能的单位，加强对行政性收费、事业性收费、罚没收入，笔者认为审计应抓好以下几个环节：一是征收和罚没环节。征收，主要审阅行政事业单位是否凭价格主管部门颁发的收费许可证，收费内容是否与收费许可证所载内容一致。罚没收入，主要审阅执法主体是否按照法律、法规和规章规定依法进行，涉及处罚的自由裁量是否恰当，重点审计不该收而收，不该罚而罚，变相收、罚等违纪违规行为；二是缴存环节。审计行政事业单位是否存在未经许可设立征收和罚没过渡户的行为，是否存在坐支、挪用、私设“小金库”和帐外帐的行为。4、注重审查支出的合规性和效益性一是要重视对被审单位大额开支事项的检查力度，审查其支出的合规性，如：检查大宗物资是否有招投标，审视大宗物资其采购环节是否规范操作；二要审查支出结构，看其是否符合公共财政管理要求，行政成本是否真实、合理，审阅费用支出的单据内容是否详实、清晰，审阅批准手续是否合规，审核有无开而不支、移花接木、少支、多开支等违纪违规行为；三是要审查专项资金是否专款专用，有无挤占挪用、浪费的现象。5、注重审查票据的真实性、合理性、合法性一是在审计时，主要审阅行政事业单位行政性、事业性收费和罚没收入使用的票据的真实性，是否有中央或省级财政部门印（监）制的公章和同级财政部门加盖的公章，重点审计有无白条或自制收据收费和罚没的行为，有无收费和罚没不给合法票据的行为；二是审计行政事业单位从财政部门领用票据的收、发、存数量和号码是否相互吻合；审计票据收、发存内部控制制度是否健全并有有效实施，包括领用和注销情况，重点审阅领票未登记，用票未注销，单位之间相互借用票据等违纪违规现象，审核统一事项票据不同联之间金额是否一致，有无大头小尾现象，审阅票据所记载基本内容是否完全、清晰，是否合乎逻辑；核对票据收、发、存票据号码是否一致；票据金额及合计是否与持有现金、缴存银行数额相符；有无执收执罚个人和单位只领票据不缴款、少缴款、长期占压、挪用挤占行政性、事业性收费