2 审计程序与审计报告.pdf

第2章 审计程序与审计报告 本章的主要内容 2 1 审计程序 2 2 审计报告 2 1 审计程序2 1 审计程序 本节的主要内容 2 1 1 制定审计项目计划 2 1 2 审计准备 2 1 3 审计实施 2 1 4 审计终结 2 1 1 制定审计项目计划 中华人民共和国国家审计基本准则 审计机关根据法律 法规和国家其他有 关规定 按照上级审计机关和本级人民 政府规定的职责 确定审计工作重点 编制年度审计项目计划 地方审计机关的年度审计项目计划 应 当报送上一级审计机关备案 国家审计机关确定审计项目 既不同于社会 审计的委托方式 也不同于内部审计的单位 内部授权方式 它采取的是法律授权方式 即国家审计机关要根据法定授权和审计资 源 自行确定审计项目和被审计单位 年度审计项目计划一旦确定 便具有法律的 强制性 审计机关和审计人员不得随意调整 或减少 思考 这与民间审计的情况是否相同 2 1 2 审计准备2 1 2 审计准备 1 组成审计组和了解被审计单位基本情况 思考 对民间审计而言 先了解被审计单位基本情 况还是先配备审计人员组成审计组 中华人民共和国国家审计基本准则 审计机关根据年度审计项目计划确定的审 计事项 选派审计人员组成审计组 并指定 审计组组长 审计组实行审计组组长或者主 审负责制 审计组在实施审计前应当熟悉与审计事项有 关的法律 法规和政策 了解被审计单位的 基本情况 编制审计方案 这种安排适合于被审计单位比较固定 审计人员对审计事项比较熟悉的情况 注意 对于初次审计的被审计单位或审计项 目 审计人员在执行准则要求时 应当具有一 定的灵活性 例如 审计机关对新批准的国家 建设项目或新组建的国有企业进行审计 如果 实现不进行充分的调查 就难以组成适当的审 计组 在实际工作中 许多审计机关都指定审计负责 人与拟议中的被审计单位进行联系 初步掌握 情况后 再根据需要组建审计组 2 编制审计方案 制定审计计划2 编制审计方案 制定审计计划 审计机关审计方案准则 审计方案 是指审计机关为了能够顺利完成 审计任务 达到预期审计目的 在实施审计 前对审计工作所作的计划和安排 审计方案包括审计工作方案和审计实施方 案 审计工作方案是审计机关为了统一组织多个审计组 对部门 行业或者专项资金等审计项目实施审计而 制定的总体工作计划 审计实施方案是审计组为了完成审计项目任务 从 发送审计通知书到处理审计报告全部过程的工作安 排 当一个审计项目涉及单位多 财政收支 财务 收支量大时 审计组为了完成审计实施方案所规定 的审计目标 可以对不同的审计事项制定若干具体 实施步骤和方法 审计工作方案的主要内容包括 一 审计工作目标 二 审计范围 三 审计对象 四 审计内容与重点 五 审计组织与分工 六 工作要求 审计工作方案由负责审计项目组织工作 的审计机关编制 并下达到具体承担审 计任务的审计机关执行 审计实施方案的主要内容包括 一 编制的依据 二 被审计单位的名称和基本情况 三 审计的目标 四 审计的范围 内容和重点 五 重要性的确定及审计风险的评估 六 预定的审计工作起讫日期 七 审计组组长 审计组成员及其分工 八 编制的日期 九 其他有关内容 审计实施方案由审计组编制 经审计组 所在部门负责人审核 报审计机关主管 领导批准后 由审计组负责实施 思考 上述哪个层次相当于民间审计中的总体 审计策略 哪个层次相当于民间审计中的具体审计 计划 3 审计实施方案的批准及调整3 审计实施方案的批准及调整 审计机关审计方案准则 审计组在实施审计过程中 如果发现审计实 施方案中有不适应实际需要的内容时 可以 根据具体情况按照规定进行修改和补充 审计组调整审计实施方案时 应当向审计组 所在部门负责人说明调整理由 提出调整建 议 一般事项报经审计组所在部门负责人批 准后实施 重要事项报经审计机关主管领导 批准后实施 审计组在特殊情况下不能按照前条规定办理 调整审计实施方案审批手续的 可以口头请 示审计组所在部门负责人或者审计机关主管 领导同意后 调整并实施审计实施方案 审 计结束时 审计组应当及时补办审批手续 在实际工作中 为了解决程序和效率的矛 盾 一般的总体审计计划 审计实施方案 比较原则 没有重大变化不做调整 而将具 体审计计划的调整权力授予审计组组长 以 便根据工作进度合理使用审计资源 4 下发审计通知书4 下发审计通知书 中华人民共和国国家审计基本准则 审计机关应当在实施审计三日前 向被 审计单位送达审计通知书 遇有特殊情况 经本级人民政府批准 审计机关可以直接持审计通知书实施审 计 5 提出书面承诺要求5 提出书面承诺要求 中华人民共和国国家审计基本准则 审计机关应当建立健全承诺制度 审计机关向被审计单位送达审计通知书 时 应当书面要求被审计单位法定代表 人和财务主管人员就与审计事项有关的 会计资料的真实 完整和其他相关情况 作出承诺 在审计过程中 审计组还应 当根据情况向被审计单位提出书面承诺 要求 审计组及其审计人员应当将被审计单位 交回的承诺书作为审计证据编入审计工 作底稿 提示 承诺书虽然是被审计单位出具 的 但实践中 可由审计组准备好作为 附件 与审计通知书一起送达被审计单 位 2 1 3 审计实施2 1 3 审计实施 1 利用内部审计和社会审计的审计结果 中华人民共和国国家审计基本准则 审计组和审计人员实施审计时 可以利 用经核实确认后的内部审计机构或者社 会审计机构的审计结果 2 内部控制测试和余额测试2 内部控制测试和余额测试 在这一过程中 国家审计机关对收集审 计证据 证据保全和资产保全有特殊的 要求 国家审计机关审计人员收集的有关违反 国家规定的财政财务收支行为以及其他 重要事项的审计证据 应当由有关单位 人员签名或者盖章 国家审计机关的审计组在审计时 如果有理由认为 被审计单位可能转移 隐匿 篡改 毁弃会计凭证 会计账簿 财务报表以及与财政财务收支有关的电 子数据 数据结构文档和其他资料的 有权暂时封 存被审计单位与违反国家规定的财政财务收支有关 的账册资料 审计机关依照法定程序 可以通知对被审计单位资 金拨付负有管理职责或者对其资金使用负有监督职 责的部门 暂停拨付与违反国家规定的财政财务收 支行为直接有关的款项 已经拨付的 暂停使用 审计机关依法进行审计监督时 发现被审 计单位违反国家规定挪用 滥用或者非法 使用贷款资金的 可以建议有关的国有金 融机构采取保障贷款资金安全的相应措施 国家审计机关就审计事项的有关问题向有 关单位和个人进行调查时 有权查询被审 计单位在金融机构的各项存款 并取得证 明材料 有关金融机构应当予以协助 并 提供证明材料 问题 据你所知 社会审计和内部审计在审计 过程中 委托人是否会给审计人员证据 保全和资产保全的明确授权 3 审计工作底稿的编制及复核 思考 在民间审计中 审计工作底稿指什么 通常包括 哪些 中国注册会计师审计准则第1131号 中国注册会计师审计准则第1131号 审计工作底稿 审计工作底稿 审计工作底稿 是指注册会计师对制定的审计计划 实 施的审计程序 获取的相关审计证据 以及得出的审计 结论作出的记录 审计工作底稿通常包括总体审计策略 具体审计计划 分析表 问题备忘录 重大事项概要 询证函回函 管 理层声明书 核对表 有关重大事项的往来信件 包括 电子邮件 以及对被审计单位文件记录的摘要或复印 件等 审计机关审计工作底稿准则 试行 审计机关审计工作底稿准则 试行 审计工作底稿 是指审计人员在实施审计过程中形成 的与审计事项有关的工作记录 问题 根据上述定义 审计准备阶段和终结阶段的工 作记录和文书 以及审计实施过程所取得的证据材料 是否属于审计工作底稿的范畴 审计机关实行的审计工作底稿三级复核制度是由审计 组组长 部门负责人和专职复核机构或专职复核人员 分别在审计实施过程中 审计报告形成前期以及审计 报告提交审计机关领导审定前进行的复核 2 1 4 审计终结2 1 4 审计终结 1 审计总结 是审计组在基本完成现场审计工作之 后 对审计证据进行汇总 对审计发现 问题进行评价 对审计发现影响被审计 单位财务报表的程度进行评估的过程 2 征求被审计单位意见2 征求被审计单位意见 就审计发现或审计结论正式征求被审计单位 意见 是法律法规对我国国家审计的一个程 序性要求 社会审计和内部审计虽然也需要考虑征求被 审计单位的意见 但并没有强制的法律规定 审计组的审计报告经审计组组长审核后 审 计机关应发出审计报告征求意见书 将审计 组的审计报告送被审计对象征求意见 3 审计报告及其复核 审计报告分为两个层次 审计组的审计报告和 审计机关的审计报告 审计组的审计报告不同于审计机关的审计报告 审计组的审计报告是审计组对审计事项实施审 计后 就审计结果提出的书面报告 虽然在要 素和内容上与审计机关的审计报告基本一致 但反映的是审计组代表审计机关提出的初步审 计意见 它是形成审计机关的审计报告的基础 3 审计报告及其复核 审计机关的审计报告 是审计机关按照审计署 规定的程序对审计组的审计报告进行审议后 对被审计单位财政收支 财务收支的真实 合 法 效益发表审计意见的书面文书 它是审计 机关对外出具的审计法律文书 是审计结果的 最终载体 反映的是审计机关的最终审计意见 3 审计报告及其复核 审计组的审计报告的编审程序如下 审计组的审计报告的编审程序如下 1 审计组对审计事项实施审计后 应当起 草审计组的审计报告 审计组的审计报告落款 为审计组 由审计组组长签名 2 审计组组长应当对审计组的审计报告进 行审核 重点关注报告的要素是否齐全 内容 是否客观真实 是否真实 完整地反映了审计 工作底稿记录的重大问题 3 审计报告及其复核 3 审计组的审计报告经审计组组长审核 后 审计机关应发出审计报告征求意见书 将 审计组的审计报告送被审计对象征求意见 4 在征求完被审计对象意见后 审计组应 将审计组的审计报告 被审计对象的书面意见 审计组的书面说明以及其他有关材料 一并提 交审计机关审议 3 审计报告及其复核 审计机关应当按照以下程序对审计组的审计报 告进行审议 审计机关应当按照以下程序对审计组的审计报 告进行审议 1 审计组所在部门应当对审计组的审计报告 及相关材料进行全面复核 对被审计对象对审 计组的审计报告提出的书面意见进行认真研 究 提出书面复核意见 3 审计报告及其复核 2 审计组所在部门应当在复核审计组的审计 报告的基础上 代拟审计机关的审计报告 对 被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为 依法应当给予处理 处罚的 还应当代拟审计 决定书 对审计发现的依法应当由其他有关部 门纠正 处理 处罚或者追究有关责任人员行 政责任 刑事责任的 还应当代拟审计移送处 理书 此外 需要对被审计单位和有关责任人 员作出较大数额罚款的处罚决定的 还应当代 拟审计听证告知书 3 审计报告及其复核 3 法制工作机构应对审计组所在部门代拟 的审计机关的审计报告 审计决定书 审计移 送处理书等进行复核 对被审计对象对审计组 的审计报告提出的书面意见进行认真研究 出 具复核意见书 3 审计报告及其复核 4 法制工作机构复核后 审计组所在部门 应当将代拟的审计机关的审计报告 审计决定 书 审计移送处理书 法制工作机构的复核意 见书以及被审计对象对审计组的审计报告提出 的书面意见 报送审计机关分管领导 由审计 机关召开小型审计业务会议或者审计业务会议 审定 会后 审计机关应指定专门部门根据审 计业务会议决定 修改审计机关的审计报告 审计决定书和审计移送处理书 3 审计报告及其复核 5 审计机关的审计报告 审计决定书 审 计移送处理书经审计机关审定后 由审计机关 分管领导或者主要负责人签发 正式对外出具 审计机关应当及时将审计机关的审计报告 审 计决定书送达被审计单位和有关主管机关 单 位 将审计移送处理书送达有关单位 4 审计处理 审计处罚和审计建议 审计处理和处罚权是法律赋予我国国家审计 机关的特别权力 审计处理是指审计机关对违反国家规定的财 政收支 财务收支行为采取的纠正措施 审计处罚是指审计机关依法对违反国家规定 的财政收支 财务收支行为和违反 审计法 的行为采取的处罚措施 4 审计处理 审计处罚和审计建议 审计处理的种类有 1 责令限期缴纳 上缴应当缴纳或上 缴的财政收入 2 责令限期退还被侵占的国有资产 3 责令限期退还违法所得 4 责令冲转或者调整有关会计账目 5 依法采取的其他处理措施 4 审计处理 审计处罚和审计建议 审计处罚的种类有 1 警告 通报批评 2 罚款 3 没收违法所得 4 依法采取的其他处罚措施 5 审计听证 审计听证和审计复议制度 都是国家审 计机关按照有关法律 法规和规章的要 求 专门设计以保护被审计单位和有关 当事人合法权益的特殊审计程序 审计机关对被审计单位和有关责任人员 以下简称 当事人 作出下列审计处罚前 应当向当事人送达 审计听证告知书 告知当事人在收到审计听证告知 书之后三日内有权要求举行审计听证会 1 对被审计单位处以违反国家规定的财务收 支金额百分之五以上且金额在十万元以上罚款 2 对违反国家规定的财务收支行为负有直接 责任的有关责任人员处以二千元以上罚款 审计听证告知书可以直接送达 委托送达或者邮寄 送达 6 审计复议 被审计单位认为审计机关的具体行政行为侵犯其合 法权益 可以依照有关法律 法规和本规定 向审 计复议机关申请复议 向审计机关申请复议的审计具体行政行为包括 1 审计机关作出的责令限期缴纳 上缴应当缴 纳或者上缴的收入 限期退还违法所得 限期退还 被侵占的国有资产等审计处理行为 2 审计机关作出的罚款 没收违法所得等审计 处罚行为 3 审计机关采取的通知有关部门暂停拨付有关 款项 责令暂停使用有关款项等强制措施行为 4 法律 法规规定可以申请复议的其他具体行 政行为 6 审计复议 被审计单位可以自知道该审计具体行政行为之日起 六十日内提出审计复议申请 审计复议机关应当自受理审计复议申请之日起六十 日内作出审计复议决定 情况复杂 不能在规定期 限内作出审计复议决定的 经审计复议机构的负责 人批准 可以适当延长 并告知申请人和被申请 人 但是延长期限最多不超过三十日 审计复议机关作出审计复议决定 应当制作审计复 议决定书 6 审计结果报告和审计工作报告 这两项工作是国家审计的特殊工作 需 要设计特殊的审计程序 2 2 审计报告2 2 审计报告 本节的主要内容 本节的主要内容 2 2 1审计报告 2 2 2审计结果报告 2 2 3审计工作报告 2 2 1 审计报告2 2 1 审计报告 审计报告包括下列基本要素 1 标题 统一表述为 审计报告 2 编号 一般表述为 年第 号 3 被审计单位名称 4 审计项目名称 一般表述为 年度 审计 5 内容 6 出具单位 即派出审计组的审计机 关 7 签发日期 审计报告的内容包括 1 审计依据 即实施审计所依据的法律 法规 规章的具体规定 2 被审计单位的基本情况 包括被审计单位的 经济性质 管理体制 财政 财务隶属关系或者国 有资产监督管理关系 以及财政收支 财务收支状 况等 3 被审计单位的会计责任 一般表述为被审计 单位应对其提供的与审计相关的会计资料 其他证 明材料的真实性和完整性负责 4 实施审计的基本情况 一般包括审计 范围 审计方式和审计实施的起止时间 审计范围应说明审计所涉及的被审计单位 财政收支 财务收支所属的会计期间和有关 审计事项 5 审计评价意见 即根据不同的审计目 标 以审计结果为基础 对被审计单位财政 收支 财务收支真实 合法和效益情况发表 评价意见 6 审计查出的被审计单位违反国家规 定的财政收支 财务收支行为的事实和定性 处理处罚决定以及法律 法规 规章依据 有关移送处理的决定 7 必要时可以对被审计单位提出改进 财政收支 财务收支管理的意见和建议 2 2 2 审计结果报告2 2 2 审计结果报告 1 涵义1 涵义 审计结果报告是指审计署向国务院总理 地方审计机关向本级政府行政首脑和上 一级审计机关提出的 对上年度本级预 算执行和其他财政收支进行审计的结果 情况报告 2 相关规定 2 相关规定 中华人民共和国审计法 2006年修订 中华人民共和国审计法 2006年修订 第十七条 审计署在国务院总理领导下 对中央预 算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督 向 国务院总理提出审计结果报告 地方各级审计机关分别在省长 自治区主席 市长 州长 县长 区长和上一级审计机关的领导 下 对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行 审计监督 向本级人民政府和上一级审计机关提出 审计结果报告 3 注意以下几点 3 注意以下几点 1 审计结果报告的提交者 各级审计机关 2 审计结果报告的接受者 在中央是国务院 在地 方是本级人民政府和上一级审计机关 3 审计结果报告的范围 本级预算执行的审计结 果 4 审计结果报告的内容 主要向政府出具预算执行 情况的审计意见 有针对性地提出加强财政管理的审计 建议 供政府决策时参考 因此 审计结果报告重点在于评价预算执行情况