%95会计基础——第七章第五节费用的核算.doc

第五章 费用的核算一 考情分析 本节属于次重点节，2007年2道单选题、1道多选题，共计4分；2008年3道单选题、1道多选题、1道判断题，共计6分；2009年1道单选题、1道多选题共计3分。 本节应重点关注的内容有：（1）产品生产成本核算步骤；（2）销售成本核算；（3）期间费用核算范围；二 基本结构第五节 费用的核算一 费用概述二 生产成本和销售成本三 期间费用一 费用一 费用概述 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有两个基本特征： 1 费用最终会导致企业资源的减少 2 费用最终会导致企业所有者权益的减少 3 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出二 费用的分类 （一）按经济内容分类 （1）外购材料 （2）外购燃料、动力 （3）工资及职工福利费 （4）折旧费 （5）利息支出 （6）税金 （7）其他费用 （二）按经济用途分类1 生产成本 生产成本，是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用。即产品成本项目直接材料、直接人工和制造费用的总和。 （1）直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品，有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。 （2）直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定比例计算提取的职工福利费。 （3）制造费用，是指企业各生产单位为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费以及其他制造费用。 2 期间费用 期间费用，是指不计入产品生产成本，直接计入发生当期损益的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用二 生产成本与销售成本一 生产成本核算的科目设置及总体核算思路 （一）科目设置 （二）总体核算思路三 产品成本费用的分配方法五 销售成本的核算 借：主营业务成本 贷：库存商品【例7-5-1 】 假定2010年4月甲公司销售A产品和B产品的成本分别为60000元、150000元，则编制会计分录如下：借：主营业务成本 210000 贷：库存商品A产品 60000 B产品 150000 三 期间费用一 管理费用 （一）管理费用核算范围 管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用。具体包括以下几项： （1）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等。 （2）企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或者应当由企业统一负担的各项费用，包括直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工薪酬、修理费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等。 （3）用于企业直接管理之外的费用，包括： 董事会费，是指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、会议费等。 咨询费，指企业聘请会计师事务所进行查账、验资、清账等发生的费用 诉讼费，指企业向法院起诉或应诉而支付的费用 税金，指企业按规定缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。 矿产资源补偿费,指企业在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源,按照主营业务收入一定比例缴纳的矿产资源补偿费。 （4）提供生产技术条件的费用，包括： 绿化费，指企业区域内零星绿化费用 排污费，指企业根据环保部门的规定缴纳的排污费用 研究费用，指企业进行研究与开发无形资产过程中发生的、属于研究阶段的支出。 固定资产修理费，指企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费 （5）业务招待费，指企业为业务经营合理需要而支付的费用，应据实列入管理费用（不管是哪个部门发生的业务招待费，一律计入管理费用） （6）其他管理费用，指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的支出。【例7-5-2 多选题】下列各项中，属于“管理费用”核算内容的有（ ）（2009年考题） A 企业在筹建期间的注册登记费 B 企业交纳的矿产资源补偿费 C 企业交纳的排污费用 D 业务招待费【答案】ABCD【例7-5-3 多选题】按企业会计准则规定，企业在计提下列税费时，应计入管理费用的有（ ）（2007年考题）A、印花税 B、土地增值税 C、房产税 D、矿产资源补偿费答案：ACD【例7-5-4 单选题】企业基本生产车间发生的固定资产修理费，不符合固定资产资本化条件的，应计入（ ） A 管理费用 B 制造费用 C 生产成本 D 销售费用 答案：A【例7-5-5 多选题】下列费用应通过“管理费用”科目核算的有（ ） A 筹建期间开办费 B 企业董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的各项费用 C 诉讼费、咨询费 D 业务招待费 答案：ABCD【例7-5-6 单选题】企业销售部门发生业务招待费，应计入（ ） A 销售费用 B 财务费用 C 营业外支出 D 管理费用 答案：D 解析：不管是哪个部门发生的业务招待费，一律计入“管理费用”。解析：指企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费计入管理费用【例7-5-7 判断题】企业在筹建期间发生的开办费，发生时先计入“长期待摊费用”，自正式开始营业当月一次计入当期损益。（ ）答案：解析：企业在筹建期间发生的开办费，在发生时直接计入“管理费用”，不需通过“长期待摊费用”科目核算。【例7-5-8 判断题】企业进行研究与开发无形资产过程中发生的所有支出，均应计入“管理费用”科目。（ ）答案：解析：自行开发无形资产，发生支出分研究阶段和开发阶段，研究阶段支出计“管理费用”，开发阶段支出符合资本化条件的，确认为无形资产。【例7-5-9 单选题】管理费用账户期末应（ ）（2007年考题）A、有借方余额 B、有贷方余额C、同时有借贷方余额 D、无余额 答案：D（二）管理费用账务处理借：管理费用 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 累计摊销 应交税费【例7-5-10】公司行政管理部门计提折旧100000元 借：管理费用 100000 贷：累计折旧 100000【例7-5-11】分配公司行政管理部门人员工资20000元，计提职工福利费2800元 借：管理费用 22800 贷：应付职工薪酬工资 20000 职工福利费 2800【例7-5-12】甲公司基本生产车间一台机器进行修理，领用原材料10000元，进项税额为1700元，应付维修人员工资1000元。 借：管理费用 12700 贷：原材料 10000 应交税费增（进转出） 1700 应付职工薪酬 1000【例7-5-13】甲公司行政部经理报销业务招待费1800元，以库存现金付讫 借：管理费用 1800 贷：库存现金 1800【例7-5-14】计提本月应交房产税、土地使用税分别为8000元和6000元 借：管理费用 14000 贷：应交税费应交房产税 8000 应交土地使用税 6000二 财务费用（一）财务费用核算范围 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。具体包括的项目内容有利息支出、汇兑损失、相关的手续费、企业发生的现金折扣等。 （1）利息支出，是指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息等。 （2）汇兑损失，指企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额。 （3）相关手续费，开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费。 （4）其他财务费用，如购买支票支付工本费【例7-5-15 多选题】下列属于财务费用核算范围的有（ ） A 短期借款利息 B 发行股票支付的佣金等手续费 C 财务部人员工资 D 汇兑损失 答案：AD 解析：选项B发行股票支付的佣金等手续费应冲减溢价发行收入；选项C财务部人员工资应计入“管理费用”【例7-5-16 多选题】下列各项中，属于财务费用核算内容的有（ ） （2008年考题） A 企业发生的票据贴现利息 B 汇兑损失 C 企业发行债券支付的手续费 D 企业发行股票支付的手续费【答案】ABC【例7-5-17 单选题】债务人实际能享受的现金折扣，应（ ） A 冲减财务费用 B 冲减采购存货成本 C 冲减管理费用 D 计入财务费用 答案：A 解析：对于债务人能享受的现金折扣，视为债务人提前付款而收到的利息收入，所以应冲减财务费用（二）财务费用账务处理 借：财务费用 贷：银行存款【例7-5-18】计提短期借款利息10000元 借：财务费用 10000 贷：应付利息 10000【例7-5-19】甲公司财务人员从银行购入空白支票一本，工本费25元，以银行存款支付 借：财务费用 25 银行存款 25【例7-5-20】甲公司支付银行承兑汇票手续费256元，以现金支付 借：财务费用 256 贷：库存现金 256三 销售费用（一）销售费用核算范围 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供工业性劳务的过程中发生的各项费用以及专设销售机构的经营费用。 （1）产品自销费用，指应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费 （2）产品促销与售后费用，指为了扩大本企业商品的销售而产生的直接促销费用，如广告费、展览费，以及售后服务发生的费用如商品维修费、预计产品质量保证损失等。 （3）销售部门的费用，是指为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、应分担的折旧费等。 （4）委托代销费用（会计主体委托方） （5）销售部门发生的、不满足固定资产确认条件的日常修理费用等。【例7-5-21 多选题】下列属于销售费用核算范围的有（ ） A 销售产品发生的运输费、保险费 B 销售产品发生的广告费、展览费及售后发生的商品维修费 C 销售部门人员工资及业务费 D 销售部门固定资产折旧费答案：ABCD【例7-5-22 判断题】企业为销售本企业商品而专设的销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等，应通过“销售费