会计学 第二章.ppt

第二章账户和复试记账 第一节交易 事项与会计等式 第二节会计科目与账户 第三节复式记账 第四节经济活动循环与会计处理 第一节交易 事项与会计等式 一 会计工作的简要描述 二 交易 事项与会计恒等式 1 交易 事项与情况 是进入会计信息系统的基本经济数据或输入数据 交易 事项 情况 发生在两个会计主体之间的价值转移 发生在主体内部两个部门之间的资源的转移 多件事项共同作用的一种结果 强调的是企业外部的环境变化对企业可能造成的影响 资金进入企业 筹资活动 利润分配活动 资金退出企业 动活资投 生产经营 销售活动 债权资金与股权资金 货币资金 固定资金 生产资金 货币资金 利息 利润 税金 企业资金的循环 是财务报告要素或者会计报表要素 是为了实现会计目标 按其经济特征 对会计对象所做的大类划分 2 会计要素 静态要素 动态要素 对价值运动某一时点呈现的会计项目所作归类 对价值运动显著变动状态呈现的会计项目所作归类 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计要素 资产定义中国基本会计准则 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 2006年 特征资产的过去时特征拥有或者控制直接或间接地给企业带来经济利益 关于资产 续 人力资源是不是资产 自然资源是不是资产 资产的分类流动资产 指预计在一个正常营业周期中变现 出售或耗用 或者主要为交易目的而持有 或者预计在在资产负债表日起一年内 含一年 变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 现金及各种存款交易性金融资产应收及预付款项存货等非流动资产长期股权投资固定资产无形资产其他非流动资产 负债 定义我国基本会计准则 负债是指企业过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 2006 2 15 特征负债是企业承担的现时义务负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债是由企业过去的交易或者事项形成的 关于负债 续 负债的内容与种类流动负债短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收货款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 其他应付款 预提费用等非流动负债长期借款 应付债券 长期应付款等 所有者权益 定义中国基本会计准则 所有者权益 是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 2006 2 15 资产 负债 净资产 反映了所有者对企业资产的剩余索取权 所有者权益与股东权益 关于所有者权益 所有者权益的特征经济资源的流入 剩余要求权 留剩权所有者权益是对企业净资产的要求权除非发生减资 清算 企业不需要偿还所有者权益企业清算时 只有在清偿所有的负债后 所有者权益才返还给所有者所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配 所有者权益的来源所有者投入的资本注册资本或者股本部分 资本溢价或者股本溢价直接计入所有者权益的利得和损失留存收益计提的盈余公积未分配利润 关于所有者权益 续 所有者权益的内容外部投入与内部积累 实收资本 股本 资本公积留存收益 收入 定义企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 2006 2 15 企业的日常经营活动与偶发的交易或事项收入与资产或者负债的关系 收入能引起企业所有者权益的增加 特征日常活动中形成的 利得 导致经济利益的流入 不包括所有者投入的资本最终会导致所有者权益的增加 收入 续 狭义的收入与广义的收入经常性的收入与一次性的收入持续性的收入与偶发性的收入收入与利得基本业务收入与其他业务收入 费用 定义费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 2006 2 15 日常活动中发生的经济利益的流出与偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出 损失 费用与资产或者负债的关系费用与所有者权益 费用 续 狭义的费用与广义的费用持续性的与一次性的支出与费用狭义的费用 内容与种类人工 耗材 器材消耗 利润 定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 收入与费用的比较资产的净流入与所有者权益收入和费用的可比性 起始 静态等式 资产 权益资产 负债 所有者权益过程 动态等式 收入 费用 利润增加所有者权益与资产 负债 所有者权益增减结束 资产 负债 所有者权益 3 会计等式 资产 负债 所有者权益 资本 留存收益 收入 费用 利润 会计等式是反映资金运动所引起各种会计要素数量变化所形成的一种平衡关系 起始 静态会计等式的形成 企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产 资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为 权益 资产的提供者包括债权人和投资者 因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的 企业的资产首先应偿还负债 剩余的才是所有者权益 过程 动态会计等式 动态会计等式是由动态会计要素 收入 费用 利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式 企业在生产经营过程中取得一定的收入 并发生相关的费用 收入与其相关的费用配比后的结果就是利润 综合会计等式 综合会计等式是由会计六要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润组合而成的 全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式 其表达式有 资产 负债 所有者权益 利润资产 负债 所有者权益 收入 费用资产 费用 负债 所有者权益 收入 综合会计等式的含义 资产 负债 所有者权益 收入 费用变形得 资产 费用 负债 所有者权益 收入 该等式进一步反应了企业资金的两个侧面 资金占用 资金来源 综合会计等式反应了在收入 费用发生后 会计六要素之间的平衡关系 它综合的反应了企业在期初 期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果 是静态和动态会计等式的结合 经济业务发生对会计恒等式的影响 资产项目之间的此增彼减 负债项目之间的此增彼减 资产与负债项目的同增 资产与负债项目的同减 资产与所有者权益项目的同增 资产与所有者权益项目的同减 负债与所有者权益项目的此增彼减 所有者权益项目之间的此增彼减 会计恒等式总是保持不变 1 接受股东以现金10000元投资2 赊购设备20000元3 以银行存款50000元购买固定资产4 向银行借款100000元5 支付员工薪金40000元6 偿付赊购设备款20000元 练习 资产 负债 所有者权益 10000 10000 20000 20000 50000 50000 100000 100000 40000 40000 20000 20000 一 会计科目 第二节会计科目与账户 1 会计科目 是指按照经济内容对会计要素的再分类 社会科学 管理学 经济学 管理科学 会计学 工商管理 金融学 财政学 经济学 常用会计科目 按反映经济内容分为六类 资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类 常用会计科目 续 所得税费用 营业外支出 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 主营业务成本 财务费用 管理费用 费用类科目 资产减值损失 以前年度损益调整 又称明细分类科目或明细科目 是对一级会计科目所属经济内容作较详细分类的科目 比一级会计科目详细 原材料 50000元 主料 40000元 辅助材料 8000元 燃料 2000元 一级会计科目 二级会计科目 又称明细项目 是对二级会计科目所属经济内容作更详细分类的科目 又称总分类科目 是对会计对象进行总括分类的科目 比较概括 甲种材料 20000元 乙种材料 12000元 丙种材料 8000元 三级会计科目 按会计科目提供会计信息详细程度分 2 会计科目的设置 每一会计要素所包含的全部项目 必须由该要素所划分的会计科目所涵盖 不允许遗漏或交叉重复 会计要素 会计要素 会计要素 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 会计科目设置的多少 既要考虑对内 对外提供会计信息的需要 又要考虑节约及会计工作的需要 会计科目的编号设置 四位数制 会计科目的名称应该统一 规范 通俗易懂 会计要素 一级会计科目 二级会计科目 三级会计科目 千百十个 按会计要素区分的类别 即五大类 每大类下较为详细的类别 一个一级会计科目或几个一级会计科目的组合 会计科目的顺序号 是根据会计科目 按照会计核算与管理的要求 在账簿中开设的记账单元 从而反映会计要素的增减变化 是用来分类记录以定量描述经济业务所产生的数据 核算经济业务 储存会计信息 提供会计信息 二 账户及其结构 经济业务 会计要素数量的变化 增加的变化 减少的变化 变化的结果 现金账户 现金账户 简化格式 月初余额700 5 1220013 12800 21 12300 增加发生额500减少发生额800 月末余额400 简化 账户结构 账户金额 期初余额本期增加额本期减少额期末余额余额一定在增加方账户金额四个指标之间的关系 即会计科目 表明该账户记录哪一类数据 期初余额 增加发生额 减少发生额 期末余额 旧管 新收 开除 实在 四柱清册 第三节复式记账 一 复式记账概述 1 记账方法 对发生的会计事项在有关账户中记录的方法 记账符号 所记账户 记账规则 过账 结账和试算平衡 小王拥有一个烤鸭店 他没有接受过会计教育 下面是本月发生的经济业务 1 销售一批烤鸭 收到现金1000元 2 从赵五借入5000元直接偿还小李货款3 用现金购买原材料2000元 4 用现金偿还张三货款2500元 现金 1000记录欠人5000 划去小李欠款现金 2000现金 2500 划去欠张三款 现金 1000 收入 1000 负债 5000 应付账款 5000现金 2000 原材料 2000现金 2500 应付账款 2500 单式记账法 对发生的经济活动只在一个账户中做出单方面记录的一种记账方法 通常只设现金账 人欠和欠人的备忘记录 记录时以 钱款 数额增减为主 其它不做记录 例如 用现金购物 只记现金减少 不记物的增加 一项经济业务需要从两个方面按相同的金额 记入相互联系的两个或两个以上账户的记账方法 2 复式记账法 用现金购材料 一方面记现金减少 另一方面记材料增加 单式记账法和复式记账法的比较 咸亨酒店 单式记账法经济业务复式记账法 现金账记 1000 现金账记 1000 果 销售收入记 1000 因 现金账记 500 现金账记 500 果 库存物料账记 500 因 备忘簿记 擦去水牌原记录 现金账记 20 现金账记 20 果 应收账款记 20 因 只作备忘登记 水牌上作出记录 营业收入账记 30 因 应收账款账记 30 果 1营业收入现金1000文 2现金500文购入茴香豆 3收到阿Q前欠20文 4孔乙己新欠30文 复式记账的作用 1 可以如实的反映经济活动的来龙去脉 2 对于防止和检查会计数据的错漏 复式记账的特征 每一项业务要在两个或两个以上的账户上进行登记 运用统一的记账货币单位 用简单的符号表明记账的方向和数量的增减 有一套完整的账户体系 有全部账户体系的平衡公式 可以检查会计记录的正确性 为什么要在两个或以上的账户进行登记 为什么存在平衡公式 怎么检查 二 借贷记账法 1 记账符号 以 借 贷 为记账符号 来反映资金运动的数量变化 代表账户中两个固定部位 与不同类型的账户结合分别表示增加或减少 表示余额的方向 资产减少 期末余额 期初余额 资产类期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 本期借方发生额 本期贷方发生额 资产增加 所有者权益增加 期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 所有者权益减少 所有者权益类期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 2 账户结构 某类项目的变动资产增加负债减少所有者权益减少收入减少费用增加 五类项目间的增减对应关系 对应项目的变动资产减少负债增加所有者权益增加收入增加费用减少 借方 贷方 资产 费用 资产 费用 负债权益收入利润 负债权益收入利润 资产 费用余额 负债权益收入利润余额 借方账户模式总图贷方 收入类账户 增加额 结转额 期末余额0 增加额 结转额 期末余额0 结转的本期收入 结转的本期费用 净利 亏损 3 记账规则 资产 费用 负债 所有者权益 收入 借 贷 贷 借 借 贷 贷 借 各举一笔经济业务 它会 1 增加一项资产但不会改变资产总额 2 减少一项资产和一项负债 3 增加一项资产并增加所有者权益 4 增加一项资产和一项负债 有借必有贷 借贷必相等 1 涉及至少两个会计科目2 这些账户的数量变化既有借方发生额 又有贷方 所有账户借方发生额的合计数应该等于所有账户的贷方发生额合计 1 接受股东以现金10000元投资2 赊购设备20000元3 以银行存款50000元购买固定资产4 向银行借款100000元5 支付员工薪金40000元6 偿付赊购设备款20000元 10000 10000 20000 20000 50000 50000 100000 100000 40000 40000 20000 20000 4 试算平衡 按照借贷记账法记账 必然出现下列两组借贷平衡关系 1 本期借方发生额 本期贷方发生额 原因 每笔业务均是有借必有贷 借贷必相等 所有业务加总后 仍然应该是借贷相等 发生额平衡检查 期末余额平衡检查 2 账户借方余额 账户贷方余额 原因 账户借方余额表示资产数 贷方余额表示负债和所有者权益 故借方余额必然等于贷方余额 账户期初借方余额 账户期初贷方余额 账户期末借方余额 账户期末贷方余额 本期发生额及余额试算平衡检查 若试算不平衡则说明记账有错误 试算平衡是否就能肯定没有错误 不影响试算平衡的记账错误 漏记整笔交易或事项的会计分录 重复记录整笔交易或事项的会计分录 将分类账户的余额过入错误的账户 金额差错恰好相互抵消 300万 400万 正确 错误 200万 300万 100万 100万 三 会计分录 经济业务所涉及的账户 变化所涉及的金额 这些账户的数量变化方向以及记账符号 借 账户名称1金额账户名称2金额贷 账户名称金额账户名称金额 对每一项经济业务 按照复式记账的要求 分别列示其应借和应贷账户及其金额的一种记录 编制会计分录实例 资产 现金资产 银行存款 库存现金 500银行存款 500 贷方借方 借 银行存款500贷 库存现金500 资产 现金负债 应付账款 库存现金 300应付账款 300 贷方借方 借 应付账款300贷 库存现金300 资产 材料资产 现金负债 应付账款 材料 600库存现金 400应付账款 200 借方贷方贷方 借 原材料600贷 库存现金400应付账款200 1 接受股东以现金10000元投资2 赊购设备20000元3 以银行存款50000元购买固定资产4 向银行借款100000元5 支付员工薪金40000元6 偿付赊购设备款20000元 借 库存现金10000贷 实收资本10000 借 固定资产20000贷 应付账款20000 借 固定资产50000贷 银行存款50000 借 银行存款100000贷 短期借款100000 借 应付职工薪酬40000贷 库存现金40000 借 应付账款20000贷 银行存款20000 第四节 企业的经济循环与会计处理 一 筹资业务核算 两大来源 股东投入 债权人投入 1 投入资本的核算 注册资本 实收资本 企业工商注册申报登记的投资总额 企业收到投资者实际缴入的资本 由于我国实行的是注册资本金制度 要求企业的实收资本与其注册资本相一致 投入资本的定义投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资 投入资本的确认与计量 实收资本 账户 2006年1月 恒风公司成立 收到投资者投入的货币资金200000元 存入银行 设备两台 每台价值50000元 专利权一项 价值80000元 借 银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷 实收资本380000 借入资本 负债的种类流动负债非流动负债 短期借款 长期借款 应付债券 等账户 2006年2月6日 恒风公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款100000元 款项存入银行 借 银行存款100000贷 短期借款100000 借款利息 即使用他人资金的代价或成本 应由本期承担的利息费用等 年终计算利润转入本年利润的数额 财务费用 无余额 核算企业应付但是尚未支付的费用 如短期借款的利息 到期偿还的短期借款利息 应承担的短期借款的利息 余 尚未偿还的短期借款利息 预提费用 预提费用 账户 财务费用 账户 企业归还贷款时该如何进行会计处理 甲企业1月1日向银行借入半年期10万元 年利率为6 5年期的30万元 年利率为8 借款时 借 银行存款400000贷 短期借款100000长期借款300000 每月月末计提利息 借 财务费用2500贷 预提费用500长期借款2000 300000 8 12 2000 100000 300000 100000 300000 500 2000 2000 500 供应过程的主要经济业务采购材料材料采购成本的内容材料买价材料运费 装卸费 保险费等运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用相关的税费 二 生产准备业务 材料的采购直至材料入库 材料采购成本的计算直接费用直接计入间接费用分配计入 材料采购成本的计算公式 在途物资 帐户 原材料 帐户 在途物资登记购入材料的登记已验收入库买价和采购费用材料的实际成本 原材料反映已验收入反映库存材料库材料的成本发出的成本期末库存材料的成本 采购业务账户的设置 P39 应付帐款 帐户核算企业因采购材料 商品和接受劳务等经营活动应支付给供应的单位款项 应付票据 帐户核算企业对外发生债务时开出 承兑的商业汇票 开出商业汇票 发生债务 持票人兑付 债务减少 余未兑付票据 应付票据 登记应支付给供应单位的款项 登记已支付给供应单位的款项 余未支付欠款 应付账款 供应过程的主要经济业务核算举例 向乙公司购入A材料2000公斤 每公斤单价5元 价款共计10000元 价款已由银行存款支付 材料尚未运到企业 借 在途物资 A材料10000贷 银行存款10000 上项A材料运达企业 验收入库 同时 采购部门交来该批材料的运输费单据计500元 当即以现金付给 借 在途物资 A材料500贷 库存现金500 向津京公司购入B材料500公斤 价款5000元 价款及对方代垫运输费400元均未支付 材料已验收入库 借 在途物资 B材料5400贷 应付帐款 津京公司5400 材料运输 装卸费应按照所装卸材料的重量进行分配 A 1000 2000 500 1000 800 元 B 1000 2000 500 500 200 元 以银行存款支付A B材料市内运输 装卸费等共计1000元 采购员徐飞报销本月采购A B两批材料的采购费用计1200元 冲销前欠款项 交回余额现金300元 采购经费分摊如下 A 1200 10000 5000 10000 800 元 B 1200 10000 5000 5000 400 元 借 在途物资 A材料1600 B材料600库存现金300贷 银行存款1000其他应收款 徐飞1500 结转所采购材料的成本 借 原材料 A材料12100 B材料6000贷 在途物资 A材料12100 B材料6000 生产过程 产品生产 工业企业生产过程的主要经济业务生产产品 原材料 固定资产 工人 管理员 产成品 从材料的领用到产品的入库 生产过程既是生产要素的耗用过程 又是产品的制造过程 产品成本的形成过程 生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容 产品生产成本的内容直接材料直接用于产品生产 构成产品实体的材料包括一切原材料 辅助材料 燃料 低值易耗品等直接人工直接从事产品生产的工人的工资薪酬等一切人工费用制造费用企业各生产单位 分厂车间 为组织和管理生产所发生的各项费用 包括生产管理人员薪酬 生产用房机器设备等的折旧 修理费 水电费 办公费等 期间费用在企业生产经营期间发生或支出 为了维持一定生产经营能力的费用管理费用组织和管理企业生产经营所发生的费用财务费用筹资等财务活动中发生的费用营业费用销售商品过程中发生的应由企业承担的各项费用 费用在企业生产经营期间发生或支出企业在销售商品 提供劳务等日常活动中所发生的各种经济利益的耗费 包括生产费用和期间费用 产品生产阶段核算设置的主要帐户 生产成本 帐户 制造费用 帐户 应付职工薪酬 帐户 累计折旧 帐户 库存商品 帐户 管理费用 帐户 生产过程帐户核算内容及的关系 已提固定资产折旧的减少或转销 固定资产因使用而减少的金额 折旧 余 现有固定资产已经计提的折旧 集合应属本期的一切生产经营过程中的管理费用 期末结转至损益 无余额 产品生产主要经济业务核算举例 领料的核算 借 生产成本13250制造费用2410管理费用4215贷 原材料 A材料9075 B材料10800 领用材料的会计分录 恒风公司本月仓库发材汇总如下 借 生产成本10260制造费用3420管理费用3420贷 应付职工薪酬16900 结算本月应付职工的薪酬16900元 其中生产人员薪酬10260元 车间管理人员薪酬3420元 厂部管理人员薪酬3420元 从银行存款中提取现金15000元 并发放职工工资 借 库存现金15000贷 银行存款15000借 应付职工薪酬15000贷 库存现金15000 人工的核算 按照规定的固定资产折旧率 计提本月固定资产折旧4000元 其中车间生产用固定资产折旧3000元 企业管理部门固定资产折旧1000元 借 制造费用3000管理费用1000贷 累计折旧4000 汇总本月发生的制造费用6420元 并进行结转 借 生产成本6420贷 制造费用6420 制造费用的核算 本月投产产品甲全部完工验收入库 共计200件 借 库存商品29930贷 生产成本29930 产品加工完验收入库的核算 销售过程 销售业务 销售过程的主要经济业务产品由仓库发出销售 支付产品包装 运输和广告等销售费用 销售货款的结算 销售税金的计算产品销售成本与生产成本产品销售成本的确定 产品销售成本 产品销售数量 单位产品成本 销售阶段主要帐户 主营业务收入 帐户 主营业务成本 帐户 销售费用 帐户 营业税金及附加 帐户 应收帐款 帐户 期末转入本年利润账户的数额 登记已实现销售的产品销售收入 无余额 主营业务收入 产品销售过程中支付的销售费用 无余额 销售费用 登记已售产品的实际成本 无余额 主营业务成本 期末转入本年利润账户的数额 期末转入本年利润账户的数额 期末转入本年利润账户的数额 登记应负担的销售税金及附加 无余额 营业税金及附加 发生应收销货款 应收销货款收回 余 应收未收款 应收账款 销售过程主要经济业务核算举例 恒风公司销售给荣达公司甲产品30件 每件售价400元 货款计12000元 款项已通过银行收讫 恒风公司销售给三林公司甲产品140件 每件售价380元 货款计53200元 产品已发出 款项尚未收到 借 银行存款12000贷 主营业务收入12000 借 应收帐款 三林公司62044贷 主营业务收入53000 以现