企业主要经营过程的核算.ppt

企业主要经营过程的核算 第一节筹资业务的核算第二节供应业务的核算第三节生产业务的核算第四节销售业务的核算第五节投资业务的核算第六节财务成果的核算第七节资金退出业务的核算第八节登记账户与试算平衡第九节期末账项调整 第一节筹资业务的核算 一 投资者投入资本二 债权人借入资金 一 投资者投入资本 投资者投入的资本形成企业的永久性资本 没有偿还期限 投资者投入资本之后 可以按出资比例享有收益 承担风险 投资者可以是国家 企业法人 也可以是个人 投入资本的形式包括现金 银行存款 原材料 固定资产 无形资产等 账户设置 实收资本资本公积银行存款固定资产无形资产 实收资本 账户性质 所有者权益类核算内容 核算企业接受投资者投入的资本 明细账 按投资者设置结构 股份有限公司为股本 资本公积 账户性质 所有者权益类核算内容 核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分 明细账 资本溢价 股本溢价 其他资本公积结构 银行存款 账户性质 资产类核算内容 核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 明细账 按开户银行和其他金融机构 存款种类设置银行存款日记账结构 固定资产 账户性质 资产类核算内容 核算企业持有的固定资产原价 明细账 按固定资产的类别和项目进行明细核算 结构 无形资产 账户性质 资产类核算内容 核算企业持有的无形资产成本 包括专利权 专有技术 商标权 著作权 土地使用权等 明细账 按无形资产的项目进行明细核算 结构 账务处理 投资者投入银行存款 投资者投入固定资产 投资者投入无形资产 二 债权人借入资金 企业为筹集生产经营所需资金 通常会从外部借入资金 企业可以选择从银行或其他金融机构贷款 也可以通过向社会公开发行债券借入资金 借款取得的资金不能无限期使用 企业应按照事先约定的时间和方式支付利息 偿还本金 账户设置 短期借款长期借款应付债券财务费用 短期借款 账户性质 负债类核算内容 核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以下 含一年 的各种借款 明细账 按借款种类 贷款人和币种进行明细核算 结构 长期借款 账户性质 负债类核算内容 核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上 不含一年 的各项借款 明细账 贷款单位和贷款种类进行明细核算 结构 应付债券 账户性质 负债类核算内容 核算企业为筹集 长期 资金而发行债券的本金和利息 明细账 按面值 应计利息等进行明细核算 结构 财务费用 账户性质 损益类核算内容 核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用 包括利息支出 减利息收入 以及相关的手续费等 明细账 按费用项目进行明细核算 结构 账务处理 向债权人借入款项 计提利息费用 向债权人归还款项 支付借款手续费用 第二节供应业务的核算 一 账户设置二 账务处理 供应业务 购买材料并验收入库与材料供应商结算材料的买价款项发生并支付各种采购费用 运输费 装卸费 包装费 保险费和入库前的挑选整理费用等 计算并结转材料的采购成本 采购成本 买价 采购费用 一 账户设置 材料采购原材料库存现金应付账款预付账款应付票据 材料采购 账户性质 资产类核算内容 材料采购 账户用于核算企业采用计划成本进行材料日常核算购入材料的采购成本 买价 运输费 装卸费 保险费等采购费用 明细账 可以按供应单位和材料品种明细核算 结构 为便于理解 假设材料的采购成本等于其计划成本 原材料 账户性质 资产类核算内容 核算企业库存的各种材料的计划成本或实际成本 贷方登记因 明细账 一般按材料的类别 品种和规格进行明细核算 结构 库存现金 账户性质 资产类核算内容 核算企业的库存现金 明细账 设置库存现金日记账结构 应付账款 账户性质 负债类核算内容 核算企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 明细账 按债权人进行明细核算 结构 预付账款 账户性质 资产类核算内容 核算企业按照合同规定预付的款项 明细账 按供货单位进行明细核算 结构 预付款项不多的 将预付款项直接计入 应付账款 账户核算 应付票据 账户性质 负债类核算内容 核算企业购买材料 商品和接受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 明细账 设置应付票据备查簿结构 账务处理 购进材料物资 支付价款及其他采购费用 以赊购方式购进材料物资 偿还欠付材料价款 预付材料价款 收到预付价款的材料物资 购入材料物资并以商业汇票抵付货款 偿还到期商业汇票 结转验收入库材料成本 第三节生产业务的核算 一 生产费用和产品生产成本二 成本计算的基本程序三 账户设置四 账务处理 一 生产费用和产品生产成本 1 生产费用是生产过程中为生产产品发生的能够用货币表现的各种耗费 产品成本是为生产一定种类 一定数量的产品所发生的各项生产费用的总和 产品成本是生产费用的对象化 一 生产费用和产品生产成本 2 生产业务 生产费用的归集直接材料直接人工制造费用制造费用的分配产品生产成本的计算 产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 二 产品成本计算的基本程序 确定成本计算对象计算什么产品的成本确定成本计算期产品成本计算的间隔期确定产品成本项目直接材料 直接人工 制造费用按权责发生制 划清费用的受益期限 本期 非本期 按成本分配的受益原则 划清费用的受益对象 费用在不同产品之间的划分 按成本计算对象开设并登记生产成本明细账 编制成本计算单 计算完工产品成本 划分各种费用界限的原则 一 账户设置 生产成本制造费用管理费用累计折旧应付职工薪酬库存商品 生产成本 账户性质 成本类核算内容 核算企业进行工业性生产发生定额各项生产成本 包括生产各种产品 产成品 自制半成品等 自制材料 自制工具 自制设备等 明细账 按 基本生产成本 和 辅助生产成本 进行明细核算 基本生产成本 应当按照成本核算对象 产品的品种 设置明细账户 并按照规定的成本项目设置专栏 结构 制造费用 账户性质 成本类核算内容 核算企业生产车间 部门 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用 属于账户 借方登记间接生产费用 包括 机器设备的折旧费等 明细账 可按不同的生产车间进行明细核算 结构 管理费用 账户性质 损益类核算内容 核算企业为了组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 包括开办费用 公司经费 行政管理部门人员的工资等职工薪酬 物料消耗 办公费 差旅费 管理使用的固定资产的折旧费和修理费 聘请中介机构费 业务招待费等 明细账 按费用项目进行明细核算 结构 累计折旧 账户性质 资产类核算内容 核算企业固定资产的累计折旧 明细账 按固定资产的项目或类别进行核算 结构 应付职工薪酬 账户性质 负债类核算内容 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 明细账 按工资 社会保险费 住房公积金等进行明细核算 结构 库存商品 账户性质 资产类核算内容 核算企业库存的各种商品的实际成本 包括库存产成品等 明细账 按库存商品的种类 品种和规格进行明细核算 结构 二 账务处理 归集各种直接生产成本 归集生产车间发生的各种间接生产成本 归集管理部门生产经营过程中发生的各种耗费 分配制造费用 结转完工产品成本 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 生产成本 管理费用 生产业务核算 库存商品 应付职工薪酬 应付职工薪酬 应付职工薪酬 累计折旧 累计折旧 累计折旧 累计折旧 累计折旧 累计折旧 累计折旧 银行存款 累计折旧 银行存款 累计折旧 银行存款 累计折旧 银行存款 累计折旧 第四节销售业务的核算 一 销售业务二 账户设置三 账务处理 一 销售业务 销售收入的确认办理货款结算计算并结转销售成本计算和交纳销售税金发生销售费用 销售收入的确认 确认的基础 权责发生制确认的时间 一般来说 当产品已经发出 产品的所有权已经转移给买方 销售方收到货款或取得收取货款的证据时 则可以确认收入 确认的金额销售净收入 销售收入 销售退回 折扣 折让 配比原则 收入与相关的成本 费用相配比 一 账户设置 主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用应收账款预收账款应收票据 主营业务收入 账户性质 损益类核算内容 核算企业确认的销售商品 提供劳务等主营业务的收入 明细账 按主营业务的种类进行明细核算 结构 主营业务成本 账户性质 损益类核算内容 核算企业确认销售商品 提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 明细账 按主营业务的种类进行明细核算 结构 销售费用 账户性质 损益类核算内容 核算企业销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括保险费 包装费 展览费和广告费 运输费 装卸费以及专设销售机构发生的职工薪酬 业务费 折旧费等经营费用 明细账 按费用项目进行明细核算 结构 营业税金及附加 账户性质 损益类核算内容 核算企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 结构 应收账款 账户性质 资产类核算内容 核算企业因销售商品 提供劳务等经营活动应收取的款项 明细账 按债权人进行明细核算 结构 预收账款 账户性质 负债类核算内容 核算企业按照合同规定预收的款项 明细账 按购货单位进行明细核算 结构 预收帐款情况不多的 将预收的款项直接计入应收账款 应收票据 账户性质 资产类核算内容 核算企业因销售产品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 明细账 安开出 承兑商业汇票的单位进行明细核算 设置应收票据备查簿 结构 二 账务处理 赊销商品 或以商业汇票为结算方式销售商品 预收货款存入银行 销售已经预收货款的商品 销售商品的同时收取货款存入银行 收回赊销款项 或是商业汇票到期获得清偿 结转销售商品的成本 计提销售过程中发生的税金 用银行存款支付销售过程中发生的费用 第五节投资业务的核算 一 账户设置二 账务处理 一 账户设置 交易性金融资产持有至到期投资应收利息应收股利投资收益 二 账务处理 支付银行存款取得交易性金融资产 支付银行存款取得持有至到期投资 确认交易性金融资产的公允价值变动收益 公允价值变动损失作相反处理 确认应收利息或应收股利 收回应收利息或应收股利 收回持有至到期投资 公允价值变动损益 交易性金融资产 银行存款 投资收益 应收股利 利息 持有至到期投资 公允价值变动损益 公允价值变动损益 公允价值变动损益 公允价值变动损益 公允价值变动损益 交易性金融资产 公允价值变动损益 交易性金融资产 公允价值变动损益 交易性金融资产 公允价值变动损益 交易性金融资产 公允价值变动损益 银行存款 交易性金融资产 公允价值变动损益 银行存款 交易性金融资产 公允价值变动损益 银行存款 交易性金融资产 公允价值变动损益 银行存款 交易性金融资产 公允价值变动损益 投资收益 银行存款 交易性金融资产 公允价值变动损益 投资收益 银行存款 交易性金融资产 公允价值变动损益 投资收益 银行存款 交易性金融资产 公允价值变动损益 投资收益 银行存款 交易性金融资产 公允价值变动损益 投资收益 银行存款 交易性金融资产 公允价值变动损益 应收股利 利息 投资收益 银行存款 交易性金融资产 公允价值变动损益 应收股利 利息 投资收益 银行存款 交易性金融资产 公允价值变动损益 应收股利 利息 投资收益 银行存款 交易性金融资产 公允价值变动损益 应收股利 利息 投资收益 银行存款 交易性金融资产 公允价值变动损益 应收股利 利息 投资收益 银行存款 交易性金融资产 公允价值变动损益 应收股利 利息 投资收益 银行存款 交易性金融资产 公允价值变动损益 应收股利 利息 投资收益 银行存款 交易性金融资产 公允价值变动损益 应收股利 利息 投资收益 银行存款 交易性金融资产 公允价值变动损益 应收股利 利息 投资收益 银行存款 交易性金融资产 公允价值变动损益 应收股利 利息 投资收益 银行存款 交易性金融资产 公允价值变动损益 应收股利 利息 投资收益 银行存款 交易性金融资产 公允价值变动损益 应收股利 利息 投资收益 银行存款 交易性金融资产 应收股利 利息 投资收益 银行存款 第六节财务成果的核算 一 财务成果业务二 账户设置三 账务处理 财务成果业务 财务成果是企业一定期间内生产经营取得的最终成果 表现为利润或亏损 利润的形成净利润的分配 利润的形成 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 营业费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资损益利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用 净利润的分配 提取盈余公积向投资者分配股利或利润未分配利润 一 账户设置 营业外收入营业外支出资产减值损失所得税费用本年利润利润分配盈余公积 营业外收入 账户性质 损益类核算内容 核算企业发生的各项营业外收入 主要包括非流动资产处置里的 捐赠利得等 明细账 按营业外收入项目进行明细核算 贷方登记 结构 营业外支出 账户性质 损益类核算内容 核算企业发生的各项营业外支出 公益性捐赠支出 非流动资产处置净损失 盘亏损失 非常损失等 明细账 按营业外支出项目进行明细核算 结构 所得税费用 账户性质 损益类核算内容 企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用 结构 本年利润 账户性质 所有者权益类核算内容 核算企业当期实现的净利润 或发生的净亏损 结构 截至本月份止全年累计实现净利润 年终结转后 无余额 利润分配 账户性质 所有者权益类核算内容 核算企业利润分配 或亏损的弥补 和及历年分配 或弥补 后的余额 明细账 按提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 未分配利润等进行明细核算 结构 盈余公积 账户性质 所有者权益类核算内容 核算企业从净利润中提取盈余公积 明细账户 按法定盈余公积 任意盈余公积进行明细核算结构 二 账务处理 结转主营业务成本 结转主营业务收入 结转主营业务税金及附加 结转投资收益 结转营业费用 财务费用 管理费用等期间费用 结转营业外收入 结转营业外支出 结转所得税费用 将本年净利润结转至 利润分配 账户 第七节资金退出业务的核算 一 账户设置二 账务处理 资金退出业务 资金退出业务核算的内容主要包括上交税金向投资者分配利润偿还借款或债券本息向其他单位投资固定资产报废和出售 一 账户设置 应交税费应付股利 应交税费 账户性质 负债类核算内容 核算企业按照税法规定应交纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税 城市维护建设税 教育费附加等 明细账 按应交的税费项目进行明细核算 结构 应付股利 账户性质 负债类核算内容 核算企业分的现金股利或利润 明细账 按投资者进行明细核算 结构 二 账务处理 银行存款应交税费支付应付股利 第八节登记账户与试算平衡 一 登记账户二 试算平衡 一 登记账户 教材p142 151 二 试算平衡 所有总分类帐户期初借方余额之和 所有总分类帐户期初贷方余额之和所有总分类帐户期末借方余额之和 所有总分类帐户期末贷方余额之和所有总分类帐户本期借方发生额之和 所有总分类帐户本期贷方发生额之和 会计等式 记账规则 二 试算平衡 试算平衡表的编制利用试算平衡表查找差错试算不平衡 说明记账工作存在问题试算平衡了 也不能保证帐户记录绝对正确重记漏记会计科目错误会计科目借贷方向相反上述错误试算平衡无法发现 第九节期末账项调整 一 收付实现制与权责发生制二 期末账项调整 一 收付实现制与权责发生制 收付实现制又称现金制或实收实付制 根据这种会计基础 凡是本期收到的收入和支付的费用 无论是否应该归属于本期 都应该确认为本期的收入和费用 凡是本期没有收到的收入和支付的费用 即使应该归属于本期 也不应