对外融资的核算.ppt

对外融资的核算 NASDAQ 中国企业海外融资 04年6月10日 在香港上市向摩根士丹利 鼎晖投资 英联投资3家机构借款6000万美元 中国企业对外融资 绿地集团与德国著名房地产投资机构 国际房地产投资银行 HI 达成合作协议 该行向绿地集团提供高达7亿元人民币的贷款额度 温州企业海外融资 2006年11月21日 瑞立被破格批准由美国纳斯达克小资本市场升级为全球资本市场交易 此举标志着瑞立实现了能完全与纳斯达克的主流上市公司 平起平坐 对外融资的内容 外币借款外币长期应付款 6 1短期借款 一 短期借款的核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的 期限在一年以下的到期还本付息的款项 单利计息 满月以月数进行计算 不满月按天数计算 例1 2月1日 某企业从银行借人为期2个月的外币借款20万美元 年利率为6 款项存入银行 当日市场汇率为1美元 8 3元人民币 作分录如下 借 银行存款一一美元户 200000美元 1660000贷 短期借款一一美元户 200000美元 1660000 6 2流动负债 2月28日 市场汇率8 2 预提本月利息 借 财务费用82000贷 应付利息一一美元户 1000美元 82000借 短期借款 美元户2000贷 财务费用 汇兑损益2000 3月31日 市场汇率8 25 预提本月利息借 财务费用82500贷 应付利息一一美元户 1000美元 82500借 财务费用 汇兑损益10500贷 应付利息一一美元户500短期借款 美元户10000 6 2流动负债 4月1日 归还借款和利息 市场汇率8 2 借 短期借款一一美元户 200000美元 16400000应付利息一一美元户 2000美元 164000贷 银行存款一一美元户 202000美元 16564000汇率调整 借 短期借款 美元户29800应付利息 美元户贷 财务费用 汇兑损益29800 一 长期负债的含义长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债 长期负债除具有负债的共同特征外 与流动负债相比还具有特点 债务金额大偿还期限长可以分期偿还 6 2长期负债 二 长期负债的内容长期负债主要有包括 长期借款应付债券长期应付款 6 2长期负债 一 长期借款的核算长期借款核算包括长期借款借入 借款费用 和长期借款归还的核算 借入长期借款时 借记 银行存款 贷记 长期借款 归还长期借款时 借记 长期借款 贷记 银行存款 6 2长期负债 以下介绍为购建固定资产专门借入的款项发生的借款费用的处理 1 应予资本化的资产范围和借款范围 应予资本化的资产范围 固定资产 应予资本化的借款范围 专门借款 6 2长期负债 2 开始资本化的条件专门借款发生的利息 折价或溢价的摊销和汇兑差额 在以下三个条件同时具备时开始资本化 资产的支出已经发生 包括为购建固定资产而以支付现金 转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 6 2长期负债 3 停止资本化的原则当所购置或建造的固定资产达到购买方或建造方预先设想的可以使用状态时 应当停止其借款费用的资本化 以后发生的借款费用计入当期损益 例子 某公司于2008年1月1日从银行介入2年期借款50万美元 用于工程建设 年利率8 复利计息 到期还本付息 当日汇率1 7 借款存入银行并与当日全部投入工程 工程08年12月完工 08年1月1日 借入款项时 借 银行存款 美元户3500000贷 长期借款 美元户3500000借 在建工程3500000贷 银行存款 美元户3500000 08年末 计算应付利息与汇兑损益 年末汇率7 05利息 借 在建工程282000贷 长期借款 美元户282000汇兑损益 借 在建工程25000贷 长期借款 美元户25000借 固定资产3807000贷 在建工程3807000 09年末计算应付利息和汇兑损益 归还本溪 汇率为7 1利息 50万 1 8 8 借 财务费用306720贷 长期借款 美元户306720借 长期借款 美元户4140720贷 银行存款 美元户4140720计算汇兑损益借 财务费用27000贷 长期借款 美元户270000 年末付息 到期还本 课后习题 单选1 5多选8 6 2长期负债 二 应付债券的核算应付债券的核算包括应付债券发行 借款费用 和应付债券收回的核算 发行应付债券时 借记 银行存款 贷记 应付债券 债券面值 二者有差额时 借记 应付债券 债券折价 或贷记 应付债券 债券溢价 收回应付债券时 借记 应付债券 贷记 银行存款 6 2长期负债 外币长期应付款的核算融资租入固定资产在租赁开始日 将该租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值相比中的较低者 作为融资租入固定资产的入账价值 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 并将两者的差额记录为未确认融资费用 支付融资租赁费时 借记 长期应付款 应付融资租赁费 账户 贷记 银行存款 等账户 同时 按实际利率法分摊未确认融资费用 借记 财务费用 账户 贷记 未确认融资费用 账户 某企业于20 2年1月1日采用融资租赁方式租入一条生产线 并支付安装调试费2000美元 按租赁协议 该生产线租赁费总额为90000美元 在3年租赁期内 每年年末支付30000美元 租赁期满 只需支付200美元的优惠购买价 生产线的所有权即可转归企业 租赁开始日 该生产线公允价值为85000美元 最低租赁付款额现值为82000美元 借 在建工程 US 82000 7 05 578100未确认融资费用57810贷 长期应付款 美元户 应付融资租赁费 US90200 7 05 635910支付安装调试费2000美元时 借 在建工程14100贷 银行存款 美元户 US2000 7 05 14100 发生汇兑损益 借 长期应付款 美元户 应付融资租赁费 贷 财务费用 汇兑损益单选3 6判断4 补偿贸易引进设备补偿贸易是指企业在外方提供信贷的基础上进口设备 技术或物资 不用现汇支付 而是在约定的期限内向外方回销产品或劳务 以此来分期偿还本息的信贷交易 会计核算 企业发生补偿贸易引进设备业务 应在 长期应付款 账户下 设置 应付引进设备款 明细账户进行核算 企业用人民币支付的进口关税 国内运杂费和安装费等 不通过 长期应付款 账户核算 而是通过 银行存款 等账户核算企业用生产的产品或劳务分期归还引进设备的价款时 应记入该账户的借方 该账户期末贷方余额反映尚未归还的引进设备价款 单选7 某公司于20 1年1月1日采用补偿贸易方式引进一条生产线 合同作价2000000美元 另发生国外运保费10000美元以及进口关税 国内运杂费 安装调试费共计150000当日汇率为1美元 7 00元人民币 合同规定设备价款以返销产品的方式在4年内分期偿付 经计算长期应付款的现值为1750000美元 1 20 1年1月1日设备运抵公司时 借 在建工程 US1750000 7 00 12250000未确认融资费用1820000贷 长期应付款 美元户 应付引进设备款 US201000 7 00 14070000 2 支付进口关税 国内运杂费及安装调试费时 借 在建工程150000贷 银行存款 人民币户150000 3 生产线安装完毕 结转工程成本时 借 固定资产12400000贷 在建工程12400000 4 20 1年12月31日 以第一批生产产品抵偿设备价款500000美元 并计算汇兑损益 当日