第三节 在产品的核算.doc

【例1】某公司生产甲、乙、丙三种产品，本月发生下列经济业务：（1）以现金支付本月车间办公用品费计100元；（2）领用机物料计550元，劳保用品计440元，领用低值易耗品计1 100元（采用一次摊销法），其他支出计110元，现金付讫；（3）分配本月车间间接人员工资计3 420元；（4）计提车间固定资产折旧计350元；（5）分配本月车间一般耗用水电费计300元，现金支付其他费用计500元；（6）摊销应由本月负担的生产产品的专利技术摊销，计300元；本月三种产品的生产工时分别为：1 200；690；500工时。要求：编制会计分录 并分配制造费用。解：（1） 借：制造费用 100 贷：库存现金 100 （2） 借：制造费用 2 200 贷：原材料 550 周转材料低值易耗品 1 540 库存现金 110（3） 借：制造费用 3 420 贷：应付职工薪酬工资 3 420 （4） 借：制造费用 350 贷：累计折旧 350（5） 借：制造费用 800 贷：应付账款 300库存现金 500（6） 借：制造费用 300贷：累计摊销 300制造费用明细账年凭证号摘 要费用项目月日机物料消耗应付职工薪酬用折旧费低耗品摊销水电费差旅费办公费劳保其他合计支付办公费100 100 领用机物料等550 1,100 440 110 2,200 分配工资34203,420 计提折旧350350 分配水电费300 500 800. 无形资产摊销300300 本月费用合计550 3,420 350 1,100 300 100 440 910 7,170 月末转出-550 -3,420 -350 -1,100 -300 -100 -440 -910 -7,170 基本生产车间制造费用分配表产品生产工时分配率应分配的制造费用甲产品1,2003,600乙产品6902,070丙产品5001,500合计2,39037,170借 借：生产成本基本生产成本（甲产品） 3 600 （乙产品） 2 070 （丙产品） 1 500 贷：制造费用（基本车间） 7 170【例2】某公司基本生产车间本月发生与制造费用有关的业务如下：（1）本月该车间一般消耗领用原材料计1 500元；（2）分配车间管理人员工资计1 200元；（3）本月该车间应计提固定资产折旧额为800元；（4）结转运输部门运输费计700元；（5）现金支付差旅费计1 000元；（6）本月领用低值易耗品计400元，采用一次摊销法核算。（7）分配本月车间一般消耗水电费计500元。要求：1、对上述业务编制会计分录；2、登记“制造费用”明细账并过账；3、基本车间生产甲、乙、丙三种产品，所耗工时分别为：600；400；220工时，编制制造费用分配表并进行账务处理。（1） 借：制造费用 1 500 贷：原材料 1 500（2） 借：制造费用 1 200 贷：应付职工薪酬 1 200（3） 借：制造费用 800 贷：累计折旧 800（4） 借：制造费用 700 贷：生产成本辅助生产成本（运输） 700（5） 借：制造费用 1 000 贷：库存现金 1 000（6） 借：制造费用 400 贷：周转材料低值易耗品 400（7） 借：制造费用 500 贷：应付账款 500年凭证号摘 要费用项目月日机物料消耗工资折旧费运输费差旅费周转材料摊销水电费劳保用品其他合计领用材料15001,500 分配工资1 2001 200计提折旧800800结转运输费700 700 结转差旅费1,000 1,000 摊销低耗品400400 结转水电费500500. 本月合计1,500 1,200 800 700 1,000 400 500 0 0 6,100 月末转出-1,500 -1,200 -800 -700 -1,000 -400 -500 0 0 -6,100 制造费用明细账制造费用分配表产品生产工时分配率应分配的制造费用甲产品6003,000乙产品4002,000丙产品2201,100合计1,22056,100 借：生产成本基本生产成本（甲产品） 3 000 （乙产品） 2 000 （丙产品） 1 100 贷：制造费用（基本生产车间） 6 100 第三节 在产品的核算一、在产品概述（一）在产品的涵义 工业企业的在产品是指处在生产过程中尚未完工的产品，就其包含的内容而言，有广义在产品和狭义在产品之分； 广义在产品是从整个企业而言，在产品包括正在加工中的产品和已经加工告一段落的自制半成品。 狭义在产品是从某一加工阶段来讲的，在产品是指正在加工中的产品。（二）在产品的核算 1、在产品的清查方法 在产品的清查方法是采用实地盘存制。 2、在产品清查的账务处理 （1）在产品盘盈的账务处理A：发现盘盈时： 借：生产成本-基本生产成本 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢B：转账时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：制造费用 （2）在产品盘亏和毁损的账务处理A：发生时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：生产成本基本生产成本B：结转时： 借：其他应收款原材料制造费用 营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢【例1】某公司基本生产车间在产品清查结果如下： 甲在产品盘盈10件，单位定额成本20元/件；乙在产品盘亏8件，单位定额成本为30元/件，过失人应赔偿20元；丙在产品毁损250件，单位定额成本28元/件，残料作价150元入原材料库，经计算应由保险公司赔偿3 000元，其余计入当期损益。已批准转账（不考虑增值税）。1、盘盈甲在产品：（1）发现盘盈时： 借：生产成本基本生产成本（甲产品） 200 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 200（2）批准后： 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 200 贷：制造费用（基本车间） 2002、在产品盘亏：（1）发现盘亏时： 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 240 贷：生产成本基本生产成本（乙产品） 240（2）批准后： 借：其他应收款某某 20 制造费用（基本车间） 220 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 2403、在产品毁损的核算（1）发现毁损时： 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 7 000 贷：生产成本基本生产成本（丙产品） 7 000（2）批准后： 借：原材料 150其他应收款保险公司 3 000 营业外支出 3 850 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 7 000第四节 废品损失与停工损失一、废品损失核算内容（一）废品的概念是指生产中发生的、不符合规定的质量标准，不能按原定用途使用或需加工修复后才能使用的产品。不论是在生产过程中发现的还是入库后发现的，只要其产生的原因在生产过程，都作为废品。（二）废品的种类 按其在技术上是否可修复和修复成本在经济上是否合理，可分为以下两种：1、可修复废品是指在技术上可以修复并且修理成本在经济上合算的废品。2、不可修复废品是指在技术上不可修复并且修理成本在经济上不合算的废品。3、废品产生的原因（1）工废是指由于工人操作失误，或生产设备故障而造成的废品。（2）料废是指由于原材料、半成品不符合技术要求而造成的废品。或者一些突发事故如停水、停电、等也可能导致废品。二、废品损失的核算（一）废品损失的含义废品损失是指由于产生废品而发生的损失，包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复成本。（二）废品损失的种类 不可修复废品的报废损失是不可修复废品的生产成本扣除回收残料后的净损失； 可修复废品的修理成本是废品在返修中发生的修理、加工成本。因个人责任造成的废品而由过失人赔偿的部分，从废品损失中扣除，可以降价出售的不合格产品，其降价损失不列为废品损失，成本计算时仍视同为合格计算成本。 实行“三包”（包修、包退、包换）企业的“三包”损失不作为废品损失处理。三、不可修复废品损失的核算 不可修复废品在发现之前视为合格品，其所发生的各项成本已作为合格品成本计入产品成本。若废品不多，可不单独核算废品损失，回收的废品残值从产品成本的“直接材料”成本项目中扣除，其中作为材料入库的，由“生产成本基本生产成本”账户的贷方转入“原材料”账户的借方；作为废物变卖的，变价收入增加现金，产生的废品会减少合格品数量，产品单位成本会因此上升。 规模较大，废品较多的企业，为考核废品对成本的影响，往往需要单独核算废品损失，为此，可设置“废品损失”总账，或在“生产成本基本生产成本”账户下增设“废品损失”成本项目。发生的不可修复废品可按其实际生产或定额成本分别从产品成本各成本项目中扣减，从“生产成本基本生产成本”账户贷方转入“废品损失”账户的借方；回收的残料价值由“废品损失”账户贷方转入“原材料”账户的借方，由责任人赔偿部分，从“废品损失”账户贷方转入“其他应收款”账户的借方。 经上述结转后，“废品损失”账户中记录的差额为废品净损失，转入“生产成本基本生产成本”账户。其账务处理如下：（一）发生废品损失时： 借：废品损失产品 贷：生产成本基本生产成本（产品）（二）回收残料时： 借：原材料 贷：废品损失产品（三）由责任人赔偿部分： 借：其他应收款 贷：废品损失产品（四）结转净损失时： 借：生产成本基本生产成本（产品） 贷：废品损失产品四 、可修复废品损失的核算 可修复废品经过修复后如果符合产品质量要求，仍为合格品，不减少合格品的数量。【例1】某公司基本生产车间生产甲产品，本月完工产品400件，入库检验时，发现不可修复废品60件，本月甲产品生产成本总额22 400元，其中直接材料16 000元（期初余额3 960）；直接人工4 480元（期初余额980）；制造费用1 920元（期初余额850），原材料在生产开始时一次投入，废品残值估价为20元/件。要求：计算合格产品成本 废品损失计算表摘要产品产量（件）直接材料直接人工制造费用合计生产总成本40016 0004 4801 92022 400单位成本40元/件11.2元/件4.8元/件56元/件废品成本602 4006722883 360（1）发生废品损失时： 借：废品损失甲产品 3 360 贷：生产成本基本生产成本（甲产品） 3 360（2）回收残料时： 借：原材料 6020 1 200 贷：废品损失甲产品 1 200（3）结转废品净损失时： 借：生产成本基本生产成本（甲产品） 2 160 贷：废品损失甲产品 3 3601 200 2 160 废品损失明细账年凭证号摘要成本项目月日直接材料直接人工制造费用合计不可修复废品损失2,4006722883,360废品残值入库-1,200-1,200废品损失费用合计1,2006722882,160结转废品净损失-1,200-672-288-2,160 基本生产成本明细账产品名称:甲产品 计量单位：件年凭证号摘要成本项目月日直接材料直接人工制造费用合计期初余额3 9609808505 790本期发生费用 12 0403 5001 07016 610本期生产费用合计16,0004,4801,92022,400废品损失转出-2,400-672-288-3,360转出废品后费用合计13,6003,8081,63219,040废品净损失转入1,2006722882,160合格产品成本14,8004,4801,92021,200完工产品成本转出-14,800-4,480-1,920-21,200 借：库存商品甲产品 21,200 贷：生产成本基本生产成本（甲产品） 21,200 产品成本计算单 成本项目费用合计废品损失计算产品成本废品成本废品残值废品净损失总成本单位成本直接材料16,0002,4001,200-1,20013,60040直接人工4,480672-6723,80811.20制造费用1,920288-2881,6324.80废品损失2,1602,1606.35合计24,5603,3601,200-2,16021,20062.35【例2】某公司生产甲产品，本期完工190件，期末在产品30件，验收入库时，发现有不可修复废品10件。原材料在生产开始时一次投入，在产品完工率为50，有关成本资料如下： 生产费用资料成本项目月初在产品成本本期发生成本合计直接材料61819880 燃料动力25590615直接人工10400410制造费用24345369合计1202 1542 274 该公司设立废品损失成本项目。要求：计算合格产品成本解：计算各成本项目单位成本单位成本： 废品成本：直接材料单位成本4（元/件） 废品耗用直接材料10440（元）燃料动力费用单位成本3（元/件） 废品耗用燃料动力费用10330（元）直接人工单位成本2（元/件） 废品耗用直接人工10220（元）制造费用单位成本1.8（元/件） 废品耗用制造费用101.818（元）期末在产品成本计算如下： 期末在产品应分配的费用期末在产品约产量期末在产品应分配直接材料120（元）期末在产品应分配燃料动力费用1545（元）期末在产品应分配直接人工1530（元）期末在产品应分配制造费用1527（元） 合格产品成本计算单 完工合格品数量：180件产品名称：甲产品 废品数量：10件； 在产品数量： 30件成本项目期初在产品成本本期发生费用减：废品损失费用合计期末在产品成本合格产品成本总成本单位成本（1）(2)(3)（4）=1+2-3（5）（6）=4-5(7)=6/合格品数量直接材料61 819 40 840 1207204燃料动力25 590 30 585 455403直接人工10 400 20 390 303602制造费用24 345 18 351 273241.80废品损失1081081080.60合计120 2,154 108 2,274 2222,05211.40【例3】某公司生产车间，本月生产甲产品1 100件，经检验发现其中：合格品为1 000件，不可修复废品50件，可修复为50件。本期生产费用合计为：原材料55 000元、生产工人工资3 300元、制造费用16 500元。生产工时为5 500工时，其中废品工时为400工时，废品残值为400元。原材料在生产开始时一次投入，直接人工、制造费用按生产工时比例分配。要求：编制废品损失计算表。解：1、直接材料费用分配： 废品费用分配废品数量1005 000（元）可修复废品应分配的材料费用（）5 0002 500（元）不可修复废品应分配的材料费用（）5 0002 500（元）2、直接人工费用的分配： 废品费用分配率废品工时 400240（元）可修复废品应分配的直接人工费用240120（元）不可修复废品应分配的直接人工费用240120（元）3、制造费用的分配： 废品费用分配率废品工时4001 200（元）可修复废品应分配的制造费用1 200600（元）不可修复废品应分配的制造费用1 200600（元） 废品损失计算表摘要产品数量直接材料生产工时直接人工制造费用合计（1）（2）（3）（4）（5）（6）=2+4+5完工产品1,100 55,000 5,500 3,300 16,500 74,800 废品：1005,000 400 240 1,200 6,440 不可修复废品50 2,500 200 120 600 3,220 可修复废品50 2,500 200 120 600 3,220 不可修复废品成本502,500 200 120 600 3,220 不可修复废品残值 400 400 不可修复废品损失2,100 120 600 2,820 【例4】某公司生产乙产品，本月完工数量为1 000件，入库检验时，发现可修复废品100件，修复这些废品，共耗用原材料成本1 000元，生产人员工资1 500元，应负担的制造费用计900元。解：（1）转入修理时： 借：废品损失乙产品 3 400 贷：原材料 1 000 应付职工薪酬工资 1 500 制造费用 900（2）修理完毕后： 借：生产成本基本生产成本（乙产品） 3 400 贷：废品损失乙产品 3 400可修复废品修复成本1 0001 5009003 400（元）单位产品废品损失3.4（元/件）【例5】某公司生产甲产品。2010年12月，有关资料如下：生产成本明细账摘要直接材料直接人工制造费用废品损失合计期初余额9803706401 990本期发生费用3 0206301 1604 810本期生产费用合计4,0001,0001,8006,800不可修复废品率为6，废品残值为200元入原材料库。其中应由过失人赔偿100元。要求：作出账务处理（区分入库前和入库后）解：废品损失的计算：直接材料=4 0006%=240（元） 直接人工=1 0006%=60（元）制造费用=1 8006%=108（元）废品损失合计=240+60+108=408（元）废品净损失408-（200100）108（元）一、若入库前发现不可修复废品：（1）结转废品成本时： 借：废品损失甲产品 408 贷：生产成本基本生产成本（直接材料） 240 （直接人工） 60 （制造费用） 108（2）废品残料入库和应收过失人赔款时： 借：原材料 200 其他应收款 100 贷：废品损失甲产品 300（3）结转废品净损失时： 借：生产成本基本生产成本（废品损失） 108 贷：废品损失甲产品 108生产成本明细账摘要直接材料直接人工制造费用废品损失合计期初余额9803706401 990本期发生费用3 0206301 1604 810本期生产费用合计4,0001,0001,8006,800结转废品损失-240-60-108-408结转废品净损失108108本期合格品成本3,7609401,6921086,500合格品入库-3,760-940-1,692-108-6,500借：库存商品甲产品 6,500 贷：生产成本基本生产成本（甲产品） 6,500二、若入库后发现不可修复的废品：（1）结转废品成本 借：原材料 200 其他应收款 100 废品损失甲产品 108 贷：库存商品甲产品 408（2）将废品净损失计入生产成本： 借：生产成本基本生产成本（废品损失） 108 贷：废品损失甲产品 108【例6】某公司2010年12月，生产乙产品，共发生生产费用计40 000（元）（无月初、月末结存费用）可修复废品率为6。废品修复费用为：直接材料400元；直接人工300元；制造费用100元。应收过失人赔款200元。要求：根据上述资料，区分入库前、入库后两种情况，进行账务处理。解：一、入库前发现可修复废品的处理：（1）修复废品时： 借：废品损失乙产品 800 贷：原材料 400 应付职工薪酬工资 300制造费用 100（2）结转应收赔款时： 借：其他应收款 200 贷：废品损失乙产品 200（3）结转废品净损失时： 借：生产成本基本生产成本（乙产品）（废品损失） 600 贷：废品损失乙产品 600二、入库后发现可修复废品的处理：（1）结转废品成本：应结转的废品成本=40 0006%=2 400（元） 借：生产成本基本生产成本（乙产品） 2 400 贷：库存商品乙产品 2 400（2）修复废品时： 借：废品损失乙产品 800 贷：原材料 400 应付职工薪酬工资 300制造费用 100（3）结转应收赔款时： 借：其他应收款 200 贷：废品损失乙产品 200（4）结转废品净损失时： 借：生产成本基本生产成本（乙产品） 600 贷：废品损失乙产品 600（5）修复完毕，入库时： 借：库存商品乙产品 3 000 贷：生产成本基本生产成本（乙产品） 3 000【例7】某公司在上月入库的甲产品中，发现3件不可修复废品和10件可修复的废品。经查明：其中有2件不可修复废品和8件可修复废品系生产原因造成的，另外1件不可修复废品和2件可修复废品系仓库员保管不善所致。 不可修复废品报废时，回收残值25元，入原材料库；可修复废品10件，当即送交车间进行返修。发生修理费用为：直接材料350元。直接人工180元，应负担的制造费