第七章_生产过程的核算.ppt

第七章生产过程的核算 生产过程核算 核算与监督生产费用的发生和分配 核算与监督产品生产的品种 数量和质量 计算产品成本 考核生产资金定额和成本计划的执行情况 生产过程的核算 一 生产过程概述二 生产费用的内容三 材料费用的核算四 工资和福利费的核算五 固定资产折旧的核算六 制造费用分配的核算七 产品生产成本 完工产品验收入库 的核算 生产过程的核算内容 生产费用的归集和分配产品成本的计算 一 生产过程概述1 生产过程指从材料投入开始到产品完工入库的过程 生产过程核算 产品成本 间接计入 直接计入 不计入 产品成本 生产过程核算的内容 企业费用的一部分 耗费 产出产品 生产费用 产品成本计算 生产成本 直接费用 间接费用 期间费用 直接材料 直接人工 制造费用 车间内 管理 财务 销售费用 计入产品成本 直接 非直接 生产成本 制造费用 月末结转 不计入产品成本 直接计入当期损益 生产过程核算的任务确定产品的制造成本 直接投入的费用 直接材料费 直接人工费 间接投入的费用 直接 3 明细科目的设置 按照产品的品种规格或类别设明细 生产成本 X产品 借方生产成本贷方 1 生产产品耗用的直接材料成本 直接人工费用等直接费用2 月末按一定的分配标准转入的制造费用 月末转出完工入库产品的生产成本 一般无余额 若有为尚未完工的在产品的实际生产成本 生产成本 账户核算生产的动态过程 从生产开始到产品 完工入库 之前 4 账户结构 领用原材料的核算例 12月10日 东方公司生产甲产品领用A材料500吨 每吨10元 领用B材料200吨 每吨20元 直接费用 借 生产成本 甲产品9000贷 原材料 A材料5000 B材料4000 3 按照费用发生车间或产品的规格设明细账户 制造费用 x车间 借方制造费用贷方 产品制造过程中发生的各项制造费用 月末分配转入产品 生产成本 账户的制造费用 月末一般无余额 4 账户结构 该账户可以称为过渡账户或暂时性账户 制造费用的核算例 12月份 东方公司一车间共发生水电费1200元 现金支付 间接费用 借 制造费用 一车间1200贷 库存现金1200 生产成本的核算 产品生产成本的计算 生产过程的核算 生产成本的核算 按照生产成本在发生时能否直接找到受益对象有不同的方式 1 对于直接材料 直接人工费用 直接计入产品成本 借 生产成本 x产品贷 原材料或其它账户 2 对于制造费用等间接费用 间接计入产品成本 发生的时候 借 制造费用 x车间贷 银行存款或其它账户 1 制造费用的核算 一车间生产A B两种产品 A产品耗用材料1000元 B产品耗用材料2000元 同时 车间本月共交纳水电费4000元 以银行存款支付 借 生产成本 A产品1000 B产品2000制造费用 一车间4000贷 银行存款4000原材料3000 例1 12月26日 车间发生办公用品费3500元 以银行存款支付 例1 借 制造费用3500贷 银行存款3500 例2 12月26日 生产车间发生设备维修费10000元 以银行存款支付 例2 借 制造费用10000贷 银行存款10000 借方管理费用贷方 企业发生的各项管理费用 期末转入 本年利润 账户的数额 期末无余额 管理费用涉及项目比较多 实际核算时按照费用项目设置明细账 例如 管理费用 办公费 例 12月26日 购买行政部门办公用品3500元 以银行存款支付 例 借 管理费用3500贷 银行存款3500 例3 月末 归集本月制造费用合计50000元 按照工时比例分配其中甲产品工时6000小时 乙产品工时4000小时 借 生产成本 甲产品30000 乙产品20000贷 制造费用50000 分配计算 分配率 50000 6000 4000 5元 小时甲产品承担的制造费用 5 6000 30000元乙产品承担的制造费用 5 4000 20000元根据计算结果编制会计分录如下 车间生产A和B两种产品 其中生产A产品500件 耗用甲材料1000元 B产品500件 耗用乙材料2000元 本月共发生水电费3000元 按照产量分摊水电费 以银行存款支付 借 生产成本 A产品1000 B产品2000贷 原材料 甲材料1000 乙材料2000 借 制造费用3000贷 银行存款3000 借 生产成本 A产品1500 练习题 B产品1500贷 制造费用3000 材料费用的核算 三 领用材料的核算 领用材料的核算 月末汇总核算 核算任务 内容 1 登记库存材料的减少2 分配材料成本 根据权责发生制原则谁使用材料谁就应该承担为购买材料付出的成本 领用材料的核算 月末汇总核算 按照材料的领用部门 受益对象 对领用材料成本进行分配 借 生产成本 x产品 产品直接耗用的金额 制造费用 车间一般耗用的金额 管理费用 管理部门耗用的金额 贷 原材料 x材料 例题 11 12月2日江淮公司仓库发出材料一批 如下表所示 例题11会计分录 按照材料的领用部门 受益对象 对材料成本进行分配 借 生产成本 A产品47000 B产品12000制造费用600管理费用400贷 原材料 甲材料10000 乙材料50000 例题 1 12月份从仓库领用A B C材料 用以生产甲 乙两种产品和其他耗用 具体情况如下表 例题会计分录 按照材料的领用部门 受益对象 对材料成本进行分配 借 生产成本 甲产品50000 乙产品28000制造费用2000管理费用1500贷 原材料 A材料40000 B材料31500 C材料10000 工资和福利费的核算 职工薪酬的内容 1 工资 基本工资 效益工资2 社会保险 养老 医疗 失业 工伤 生育保险3 住房公积金4 职工福利费 工资总额 14 5 工会经费 工资总额 2 6 职工教育经费 工资总额 2 5 7 辞退福利8 股份支付 借方应付职工薪酬贷方 实际支付的职工薪酬 本月应付未付的职工薪酬 期末职工尚未领取或尚未全部发放的职工薪酬 在基础会计阶段 涉及到的职工薪酬我们只讲 工资 及 福利费 在具体核算时要分清楚会计期间实际的工资是多少 计提的福利费用是多少 所以在本账户下设立两个明细账 应付职工薪酬 工资 应付职工薪酬 职工福利 3 工资和福利费的核算 核算内容 1 月末根据工资结算汇总表按照用途分配工资 2 按照工资总额的14 提取福利费 3 次月向职工发放工资 4 从银行提取现金 备发工资 3 工资和福利费的核算 1 月末根据工资结算汇总表按照用途 员工所属部门 分配工资费用 借 生产成本 x产品 生产工人的工资 制造费用 车间管理人员工资 管理费用 管理部门人员的工资 贷 应付职工薪酬 工资 工资总额 3 工资和福利费的核算 2 月末按照工资总额的14 提取福利费 跟随原则 借 生产成本 x产品 车间工人工资 14 制造费用 车间管理人员工资 14 管理费用 管理部门人员工资 14 贷 应付职工薪酬 福利费 工资总额 3 工资和福利费的核算 3 向职工发放工资 借 应付职工薪酬 工资贷 库存现金 银行存款 4 从银行提取现金 备发工资 借 库存现金贷 银行存款 例1江淮公司2006年12月9日以库存现金26000元支付上月应付职工工资 借 应付职工薪酬 工资 26000 贷 库存现金 26000 例2江淮公司2006年12月31日结算本月应付职工工资27400元 其中 生产A产品工人工资15000元 生产B产品工人工资10000元 车间管理人员工资400元 厂部行政管理人员工资2000元 借 生产成本 A产品15000 B产品10000制造费用400管理费用2000贷 应付职工薪酬 工资27400 例3江淮公司2006年12月31日根据历史经验和实际情况合理预计本月份职工福利费 其中 A产品2100元 B产品1400元 车间管理人员56元 厂部行政人员280元 借 生产成本 A产品2100 B产品1400制造费用56管理费用280贷 应付职工薪酬 职工福利3836 例1 从银行提取现金158870元 备发工资 借 库存现金158870贷 银行存款158870 例2 月末 根据工资结算汇总表按用途分配工资费用 其中生产甲产品工人工资107010元 车间管理人员工资16480元 企业行政管理人员工资19600元 企业销售部门工资15780元 借 生产成本 甲产品107010制造费用16480管理费用19600销售费用15780贷 应付职工薪酬 工资158870 例3 以现金158870元发放工资 例3 借 应付职工薪酬 工资158870贷 库存现金158870 例4 按工资总额的14 提取职工福利费 借 生产成本14981 4 107010 14 制造费用2307 2 16480 14 管理费用2744 19600 14 销售费用2209 2 15780 14 贷 应付职工薪酬 职工福利22241 8 158870 14 例题 结算本月应付职工工资13万元 其中生产A产品工人工资6万元 生产B产品工人工资4万元 车间管理人员工资1万元 厂部管理人员2万元 借 生产成本 A产品60000 B产品40000制造费用10000管理费用20000贷 应付职工薪酬 工资130000 固定资产折旧的核算 固定资产的抵减项目 固定资产因出售 毁损 报废 等原因减少时转销的折旧额 借方 减少 累计折旧贷方 增加 按月计提的固定资产折旧金额 现有固定资产已提累计折旧数 不是固定资产减值的减少 而是折旧的冲销 不用明细核算 4 折旧费用的核算 按照固定资产所属部门进行分配 借 制造费用 生产车间固定资产的损耗管理费用 管理部门固定资产的损耗销售费用 专设销售机构的固定资产损耗贷 累计折旧计提的折旧金额 例15江淮公司2006年12月31日按规定计提本月固定资产折旧5600元 其中 车间固定资产折旧5100元 厂部固定资产折旧500元 借 制造费用管理费用 5100500 贷 累计折旧 5600 例题 计提本月固定资产折旧78600元 其中 车间设备折旧72600元 行政办公固定资产折旧6000元 借 制造费用72600管理费用6000贷 累计折旧78600 其他费用的核算 该账户属于资产类账户 用来核算企业应收及暂付给其他单位或个人的款项 包括应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款 罚款 存出保证金 应向职工收取的各种暂付款项 应收 暂付上级单位或所属单位的款项等 借方其他应收款贷方 其他应收款项的增加 收回的其他应收款 尚未收回款项 例1销售科李文出差预借差旅费2000元 以库存现金支付 例2李文出差回来 报销差旅费1500元 退回库存现金500元 会计分录 借 其他应收款 李文2000贷 库存现金2000 例题1分录 借 库存现金500销售费用1500贷 其他应收款 李文2000 例题2分录 例16江淮公司2006年12月8日以现金购买车间办公用品100元 厂部办公用品800元 借 制造费用管理费用 办公费 100800 贷 库存现金 900 例17江淮公司2006年12月14日以现金预付采购员李兵差旅费900元 12月17日李兵出差归来报销差旅费880元 余款以现金收回 12月14日借款时 借 其他应收款 李兵900贷 库存现金90012月17日报销时 借 库存现金20管理费用880贷 其他应收款 李兵900 例16江淮公司2006年12月8日以现金购买车间办公用品100元 厂部办公用品800元 借 制造费用管理费用 办公费 100800 贷 库存现金 900 完工产品成本的核算 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 例题1月末汇总本月材料领用情况 生产车间生产A产品领用材料30400元 生产B产品领用材料19200元 车间一般消耗5000元 管理部门领用2000元 借 生产成本 A产品30400 B产品19200制造费用5000管理费用2000贷 原材料56600 30400 19200 49600 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 例题2结算本月份应付职工工资24000元 其中 制造A产品工人工资14000元 制造B产品工人工资6000元 车间管理人员工资1600元 厂部管理人员工资2400元 例题3A产品生产工人工资计提福利费数 14000 14 1960 元 B产品生产工人工资计提福利费数 6000 14 840 元 车间 厂部人员工资计提福利费数 1600 14 224 2400 14 336 14000 1960 6000 840 借 生产成本 A产品14000 B产品6000制造费用1600管理费用2400贷 应付职工薪酬 工资24000 借 生产成本 A产品1960 B产品840制造费用224管理费用336贷 应付职工薪酬 福利费3360 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 14000 1960 6000 840 15960 6840 22800 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 例4本月发生制造费用18500元 月末分配转入生产成本 18500 22800 借 制造费用18500贷 银行存款等18500 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 22800 18500 18500 90900 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 22800 18500 18500 90900 分配的标准一般有 按生产工人工资 按生产工人工时 按机器工时 按直接原材料成本 按直接总成本 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 22800 18500 18500 90900 按A B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用 每元工资应负担的制造费用 A产品应分摊的制造费用 B产品应分摊的制造费用 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 22800 18500 18500 90900 按A B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用 每元工资应负担的制造费用 A产品应分摊的制造费用 B产品应分摊的制造费用 分配制造费用会计分录 借 生产成本 A产品12950 B产品5550贷 制造费用18500 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 22800 12950 18500 90900 按A B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用 每元工资应负担的制造费用 A产品应分摊的制造费用 B产品应分摊的制造费用 5550 产品制造成本计算 生产成本 明细分类账 产品品种或类别 A产品 产品制造成本计算 产品生产成本计算表 单位 元 产品制造成本计算 生产成本 明细分类账 产品品种或类别 B产品 完工产品入库的核算 借方库存商品贷方 已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本 已经出售的各种产品的实际生产成本 库存产成品的实际成本 该账户核算的是生产的静态过程 核算范围从完工入库到产品的销售过程 该账户是资产类账户 用来核算企业库存的各种商品的实际成本 包括外购商品 自制商品等 按产成品的品种 规格或类别设置明细分类账户 例如 库存商品 甲产品 账户结转图 借方 登记生产过程中发生的直接材料 人工以及月末转入的制造费用 贷方 登记产品完工入库结转的入库入库成本 反映生产过程 反映生产结果 借方 登记入库产成品的实际成本 生产成本 账户的核算范围从生产领用材料开始一直到产品完工入库前 库存商品 账户的核算范围从完工产品入库开始一直到销售产品 贷方 登记出售产品结转的实际成本 结转 结平一个账户 将金额转入另一个账户 产品完工入库的账务处理 产品完工入库的会计分录 借 库存商品 某产品 完工产品的实际成本 贷 生产成本 某产品 完工产品实际成本 产品制造成本计算 产品生产成本计算表 单位 元 结转产品完工入库成本 会计分录 借 库存商品 A产品59310贷 生产成本 A产品59310 生产过程的核算 直接材料 直接人工 制造费用 借方 暂时归集 主要交易和事项的会计处理 例1 从银行提取现金1410000元 准备发放职工工资 应编制的会计分录为 借 库存现金1410000贷 银行存款1410000 例2 以现金发放职工工资1410000元 借 应付职工薪酬 工资1410000贷 库存现金1410000 例3 月末计提固定资产折旧509000元 其中 基本生产车间固定资产折旧465000元 行政管理部门固定资产折旧34000元 销售部门固定资产折旧10000元 借 制造费用465000管理费用34000销售费用10000贷 累计折旧509000 例4 月末根据 发料凭证汇总表 的记录 原材料消耗2771500元 其中 基本生产车间生产A产品领用C材料1550000元 生产B产品领用D材料1200000元 车间管理部门领用E材料20000元 企业行政管理部门领用E材料1500元 借 生产成本 基本生产成本 A产品1550000生产成本 基本生产成本 B产品1200000制造费用20000管理费用1500贷 原材料 C材料1550000 D材料1200000 E材料21500 例5 月末根据 工资费用分配表 的记录 应付职工工资1410000元 其中 A产品生产工人工资820000元 B产品生产工人工资435250元 车间管理人员工资15000元 企业行政管理人员工资70000元 销售人员工资69750元 借 生产成本 基本生产成本 A产品820000生产成本 基本生产成本 B产品435250制造费用15000管理费用70000销售费用6975贷 应付职工薪酬 工资1410000 例6 本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计197400元 在实际工作中 该数额应按国家规定的标准计提 根据职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或当期损益 其中 A产品生产工人基本养老保险费114800元 B产品生产工人基本养老保险费60935元 车间管理人员基本养老保险费2100元 企业行政管理人员基本养老保险费9800元 销售人员基本养老保险费9765元 借 生产成本 基本生产成本 A产品114800生产成本