第三章主要经济业务核算.ppt

第三章主要经济业务核算 第二节资金筹集的核算 第三节供应过程的核算 第四节生产过程的核算 第五节销售业务的核算 第六节财务成果的核算 第一节企业主要经济业务核算的内容 第一节企业主要经济业务内容 本章是以工业企业的主要经济业务为例来阐述帐户和借贷记帐法的运用 是第二章的延续 企业的主要经济业务是指工业企业的主要经济业务 在第一章中已阐述了工业企业资金运动的形式 从中可以概括工业企业的主要经济业务内容 第一节企业主要经济业务核算的内容 工业企业的主要经济业务内容包括 资金筹集业务生产准备过程业务 供应过程 生产过程业务销售过程业务财务成果业务 第二节资金筹集的核算 一 实收资本的核算二 借入资金的核算 一 实收资本的核算 一 实收资本的含义及内容实收资本是企业按照章程规定接受投资者投入的资本 它是企业所有者权益的主要组成部分 按投资主体不同可分为 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本等 按投资者出资方式不同可分为 货币资金投资 实物资产投资 无形资产投资等 二 实收资本核算应设置的账户 为了核算实收资本的增减变动的情况及结果应设置 实收资本 账户 股份公司设置 股本 帐户 用途 专门用来核算企业收到投资者投入的资本 性质 属于所有者权益类账户 结构 实收资本 股本 投入资本的减少 企业实际收到投资者投入的资本 余 现有的实收资本额 按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算 1 企业收到的货币资产投资 应按实际收到的款项 借 现金 银行存款 贷 实收资本2 企业收到的非货币性资产投资 应按投资各方确认的价值借 固定资产 无形资产 原材料 贷 实收资本 三 实收资本的核算方法 例1 企业吸收A公司投资转入银行存款300000元 投入专利权一项 评估价值100000元 借 银行存款300000无形资产100000贷 实收资本 A公司400000例2 企业吸收B公司投资转入厂房一栋 双方评估确认该厂房的价值为2000000元 借 固定资产2000000贷 实收资本 B公司2000000 举例说明 例3 企业收到C公司捐赠资金100000元 存入银行 借 银行存款100000贷 资本公积 C公司100000例4 某股份公司按面值发行普通股200000股 每股面值为10元 筹集资金存入银行 借 银行存款2000000贷 股本2000000 举例说明 二 借入资金的核算 一 借入资金核算的主要内容1 短期借款 用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款 2 长期借款 用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款 二 借入资金核算应设置的账户 1 短期借款 账户用途 专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金 性质 属于负债类账户 结构 短期借款 归还各项借款本金 当企业借入各种借款本金时 余 期末尚未偿还的短期借款本金 按债权人设置明细账并按债务种类进行明细分类核算 二 借入资金核算应设置的账户 2 预提费用 账户用途 专门用来核算企业按规定提取计入本期成本费用但尚未支付的各项费用 应付费用 性质 属于负债类账户 结构 预提费用 实际支付费用时 当企业提取费用但尚未支付时 余 期末已提未付的费用 按费用种类设置明细账户并进行明细分类核算 二 借入资金核算应设置的账户 3 长期借款 账户用途 专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息 性质 属于负债类账户 结构 长期借款 归还借款本金及利息时 当企业借入各种借款本金及计提利息时 余 期末尚未偿还的长期借款本息 按债权人设置明细账并按借款种类进行明细分类核算 二 借入资金核算应设置的账户 4 应付债券 账户用途 专门用来核算企业为筹集资金而实际发行的债券及应付的利息 性质 属于负债类账户 结构 应付债券 归还债券本金及利息时 当企业发行债券筹集资金及计提债券利息时 余 期末尚未偿还的债券本息 二 借入资金核算应设置的账户 5 财务费用 账户用途 专门核算企业在筹资过程中发生的各种理财费用 主要包括利息及支付给金融机构的手续费 性质 属于损益类账户 支出类 结构 财务费用 发生各项理财费用时 冲减各项理财费用 如利息收入 及期末转入 本年利润 账户时 按费用项目设置明细账户并进行明细分类核算 例1 某企业1月1日由于临时资金的需要 从银行借入为期3个月 利率为6 的借款20000元 并存入银行 借 银行存款20000贷 短期借款20000例2 1月末企业预提本月负担的借款利息100元月利息 20000 6 12 100借 财务费用100贷 预提费用1002月末作同样的会计分录 例3 3月31日 企业以银行存款归还借款本金和利息 共计20300元 借 短期借款20000预提费用200财务费用100贷 银行存款20300 三 借入资金核算的具体方法 例4 企业2002年1月1日从银行取得为期两年 利率为5 的借款300000元 存入银行 借 银行存款300000贷 长期借款300000例5 年末企业计提上述借款的利息15000元 计入当期损益 借 财务费用25000贷 长期借款25000 三 借入资金核算的具体方法 练习题1 9月30日某企业从银行借入的为期3个月的借款5000元本日到期 如数偿还 同时支付利息900元 利息按月计提 按季支付 已预提600元 借 短期借款5000预提费用600财务费用300贷 银行存款5900 三 借入资金核算的具体方法 2 企业委托银行发行3年期债券筹集到资金100000元 存入银行 同时以存款支付手续费800元 借 银行存款100000贷 应付债券100000 借 财务费用 手续费800贷 银行存款800 三 借入资金核算的具体方法 借 银行存款99200财务费用 手续费800贷 应付债券100000 第三节生产准备过程的核算 固定资产购置的核算材料供应过程的核算 一 固定资产购置的核算 一 固定资产的含义是指单位价值较高 使用时间较长 在使用中不改变实物形态 价值逐步损耗以折旧的形式转移到成本和费用中去的长期有形资产 包括房屋 机器设备 运输工具等 二 固定资产的计价固定资产按实际成本计价 即购入固定资产所发生的全部支出 也就是原始价值 原始价值 买价 运杂费 包装费 安装费 税金 三 固定资产核算应设置的账户 1 固定资产 账户用途 专门核算固定资产的增减变化及结存情况 性质 属于资产类账户结构 固定资产 增加的固定资产的原始价值 减少的固定资产的原始价值 余 结存的固定资产原始价值 三 固定资产核算应设置的账户 2 累计折旧 账户用途 专门核算固定资产在使用中损耗的价值 性质 属于资产类账户 抵减帐户 结构 累计折旧 冲减固定资产折旧时 减少 计提固定资产折旧时 增加 余 固定资产已提累计折旧 原始价值 累计折旧 折余价值 净值 三 固定资产核算应设置的账户 3 在建工程 账户用途 专门核算正在建造的各项固定资产所发生的总支出 性质 属于资产类账户结构 在建工程 建造各项固定资产发生支出时 工程建造完工交付使用时 余 期末尚未完工的工程成本 固定资产购置包括两种情况 购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产 例1 企业2003年1月1日从外购入机器一台 买价80000元 运杂费400元 包装费100元 用银行存款支付全部价款 设备不需安装直接投入使用 借 固定资产800500贷 银行存款800500 四 固定资产购置的核算举例 例2 某企业2003年3月1日购入需安装生产设备一台 设备买价100000元 运杂费1200元 用银行存款支付全部价款 设备安装时领用材料1500元 用现金支付其他安装费500元 设备安装完毕 交付使用 购入时 借 在建工程101200贷 银行存款101200 安装时 借 在建工程2000贷 原材料1500现金500 安装完毕交付使用时 借 固定资产103200贷 在建工程103200 四 固定资产购置的核算举例 二 材料供应过程的核算 供应过程的主要经济业务是组织材料采购 包括付款和验货 一 外购材料的计价外购材料按实际成本计价 即购入材料所发生的全部支出 也就是材料采购成本 采购成本 买价 运杂费 挑选整理费 合理损耗 买价 附带成本 二 材料供应过程核算应设置的账户 物质采购 原材料 应交税金 应交增值税 应付账款 应付票据 预付帐款 1 物质采购 账户 用途 专门核算外购材料的各项采购费用 归集采购成本的帐户 性质 属于资产类账户结构 物质采购 购入材料的买价和采购费用 入库材料的采购成本 余 尚未入库的在途材料的实际成本 按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算 2 原材料 账户 用途 专门核算库存材料的增减变化及结存情况的帐户 性质 属于资产类账户结构 原材料 入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 余 期末库存材料的实际成本 按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算 3 应交税金 账户 用途 专门用来核算企业应向国家交纳的各种税金 包括增值税 营业税 所得税等 性质 属于负债类账户 结构 应交税金 实际上交税金时 当企业计提应交未交税金时 余 期末应交未交税金 按税种设置明细账户进行明细核算 3 1应交增值税的核算 1 增值税的计算 采用抵扣法 应交增值税 销项税额 进项税额 销项税额 是企业销售货物或提供应税劳务时向购货方收取的增值税额 销项税额 不含税的售价 增值税率 17 进项税额 是企业购进货物或接受应税劳务时所支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额 进项税额 不含税的买价 增值税率 17 例 甲企业2003年3月份共购进货物买价10000元 增值税率为17 当月企业销售货物共收取价税合计款17550元 增值税率为17 要求 计算该企业3月份应交的增值税 进项税额 不含税的买价 17 10000 17 1700 销项税额 不含税的售价 17 不含税价 含税价 1 税率 不含税的售价 17550 1 17 15000销项税额 15000 17 2550应交增值税 销项税额 进项税额 2550 1700 850 应交税金 应交增值税 购入货物支付进项税额 2 增值税的会计处理设置 应交税金 应交增值税 账户 销售货物代收销项税额 余 期末应交未交的增值税 2 增值税的会计处理依上例 企业购货时借 物质采购10000应交税金 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700企业销货时借 银行存款17550贷 主营业务收入15000应交税金 应交增值税 销项税额 2550 应付账款 已偿还给购货方的应付未付的购货购货款及进项税额款及进项税额余 尚未偿还的购货款及进项税额按供应单位名称设置明细账户 4 应付帐款 账户 应付票据 4 应付票据 账户 开出并承兑的应付票据的面值和利息 到期兑付的应付票据的面值和利息 余 尚未兑付的应付票据的本息 用途 专门用来核算企业购货时开出并承兑的商业汇票 性质 属于负债类账户 1 某企业12日从鞍山钢铁厂购入甲材料40吨 单价700元 乙材料60吨 单价900元 共支付运杂费2000元 按重量分摊 增值税率17 取得了增值税发票 全部款项以银行存款支付 材料尚未运到 15日 材料运到入库 费用分配率 2000 40 60 20甲材料应分配的运杂费 40 20 800乙材料应分配的运杂费 60 20 120012日 借 物资采购 甲材料28800 乙材料55200应交税金 应交增值税 进项税额 13940贷 银行存款97940 三 材料供应过程核算案例 15日 材料运到入库 借 原材料 甲材料28800 乙材料55200贷 物资采购 甲材料28800 乙材料55200 三 材料供应过程核算案例 2 20日 A公司用银行存款30000元 预付涟钢厂购买丙材料货款 25日 企业收到涟钢发来丙材料 验收入库 同时转来增值税发票 买价26000元 运杂费400元 增值税4420元 扣除预付款后 不足部分以转帐支票支付 借 预付帐款30000贷 银行存款30000 借 物资采购 丙材料26400应交税金 应交增值税 进项税额 4420贷 预付帐款30000银行存款820 借 原材料 丙材料26400贷 物资采购 丙材料26400 3 28日 某企业从B公司购入丁材料1000公斤 单价20元 运杂费500元 增值税率17 材料运到入库 同时收到B公司转来有关发票等单证 开出商业汇票延期3个月支付 借 物资采购 丙材料20500应交税金 应交增值税 进项税额 3400贷 应付票据23900借 原材料 丙材料20500贷 物资采购 丙材料20500 第四节生产过程的核算 生产过程核算的原理及成本项目构成生产过程核算应设置的主要帐户生产过程业务的具体核算举例 一 生产过程核算的业务概述 一 生产过程核算的主要业务内容归集并分配产品生产费用 计算本月完工产品成本和月末在产品成本 结转完工产品成本 二 费用的分类及产品成本项目的构成 费用 构成产品成本的费用 生产费用 不构成产品成本的费用 期间费用 直接费用 间接费用 制造费用 营业费用 管理费用 财务费用 直接材料 直接人工 其他直接费用 产品成本项目 直接材料 直接人工等 制造费用 二 生产过程核算应设置的账户 生产成本制造费用管理费用待摊费用 预提费用累计折旧应付工资 应付福利费库存商品 1 生产成本 账户 用途 专门核算企业生产产品时所发生的构成产品成本项目的各项生产费用性质 属于成本类账户 生产成本 发生的直接材料 直接人工 分配转入的制造费用 结转的完工产品的实际成本 余 月末在产品成本 按品种和成本项目设置明细账户进行明细核算 借 库存商品贷 生产成本 注意本月产品生产费用与本月完工产品成本和月末在产品成本之间的关系 月初在产品成本 本月生产成本 完工产品成本 月末在产品成本 2 制造费用 账户 用途 专门核算企业为生产产品车间所发生的间接费用 车间经费 性质 属于成本类账户 制造费用 车间发生间接材料 间接人工等间接费用时 月末分配结转间接费用时 按车间分费用项目设置明细账户进行明细核算 借 生产成本贷 制造费用 3 管理费用 账户 用途 专门核算企业行政管理部门为组织管理生产所发生的费用 期间费用 性质 属于损益类账户 费用类 管理费用 为组织管理生产发生管理费用时 月末结转管理费用时 按费用项目设置明细账户进行明细核算 借 本年利润贷 管理费用 4 待摊费用 账户 用途 专门核算企业当期一次支付由以后各期分摊 摊销期在一年以内的费用 如 房租费 报刊费等 先付后摊的费用 预付费用 性质 属于资产类账户 待摊费用 企业支付费用时 摊销费用时 按费用项目设置明细账户进行明细核算 余 已经支付但尚未摊销的费用 用途 专门用来核算企业按规定提取计入本期成本费用但尚未支付的各项费用 先提后付的费用 应付费用 性质 属于负债类账户 预提费用 实际支付费用时 当企业提取费用但尚未支付时 余 期末已提未付的费用 按费用种类设置明细账户并进行明细分类核算 5 预提费用 账户 应付工资 6 应付工资 账户 计提分配应付工资时 实际支付工资时 用途 专门用来核算企业应付给职工的工资总额 性质 属于负债类账户 应付福利费 7 应付福利费 账户 提取职工福利基金时 支用福利费时 余 期末结余的福利基金实有数 用途 专门用来核算企业按规定提取的福利费的增减变化及结存情况 性质 属于负债类账户 8 库存商品 账户 用途 专门核算已生产完工验收入库的产品成本的增减变化及结存情况 性质 属于资产类账户 库存商品 完工验收入库商品的实际成本 因销售等而结转商品的实际成本 余 期末结存库存商品的实际成本 按商品品种设置明细账户进行明细核算 借 主营业务成本贷 库存商品 三 生产过程核算案例分析 某企业生产A B两种产品 本月发生以下业务 1 本月耗用材料85000元 其中生产A产品领用50000元 B产品25000元 车间一般消耗8000元 管理部门耗用2000元 2 根据本月工资汇总表 本月应付工资23000元 其中生产工人工资20000元 按工时分配 A产品13000小时 B产品7000小时 车间管理人员工资500元 厂部管理人员工资2100元 医务福利人员400元 要求 从银行得现 发放工资 并分配应付工资 三 生产过程核算案例分析 3 按工资总额的14 提取职工福利费 4 计提本月固定资产折旧费 其中车间6000元 厂部4000元 5 本月车间租入一台机器 预付三个月租金900元 从本月起分三个月分摊 6 预提应由本月负担的车间固定资产修理费600元 7 以银行存款支付办公费1500元 其中生产车间500元 厂部1000元 8 月未 汇总本月制造费用 按工时分配结转制造费用 9 月未 A产品投产100台全部生产完工 结转完工产品的生产成本 B产品投产60台尚未完工 三 生产过程核算案例分析 1 本月耗用材料85000元 其中生产A产品领用50000元 B产品25000元 车间一般消耗8000元 管理部门耗用2000元 借 生产成本 A产品50000 B产品25000制造费用8000管理费用2000贷 原材料85000 2 根据本月工资汇总表 本月应付工资23000元 其中生产工人工资20000元 按工时分配 A产品13000小时 B产品7000小时 车间管理人员工资500元 厂部管理人员工资2100元 医务福利人员400元 要求 从银行提现 发放工资 并分配应付工资 提现借 现金23000贷 银行存款23000 发放工资借 应付工资23000贷 现金23000 2 根据本月工资汇总表 本月应付工资23000元 其中生产工人工资20000元 按工时分配 A产品13000小时 B产品7000小时 车间管理人员工资500元 厂部管理人员工资2100元 医务福利人员400元 要求 从银行提现 发放工资 并分配应付工资 分配应付工资借 生产成本 A产品13000 B产品7000制造费用500管理费用2100应付福利费400贷 应付工资23000 3 按工资总额的14 计提职工福利费3220元 其中 按A B产品生产工人工资分别计提1820元 980元 按车间管理人员工资计提70元 按行政管理部门人员及福利人员工资计提350元 借 生产成本 A产品1820 B产品980制造费用70管理费用350贷 应付福利费3220 4 计提本月固定资产折旧费 其中车间6000元 厂部4000元 借 制造费用6000管理费用4000贷 累计折旧10000 5 本月车间租入一台机器 预付三个月租金900元 从本月起分三个月分摊 本月支付租金时借 待摊费用900贷 银行存款900 月末摊销由本月负担的租金时借 制造费用300贷 待摊费用300 6 预提应由本月负担的车间固定资产修理费630元 借 制造费用630贷 预提费用630 7 以银行存款支付办公费1500元 其中生产车间500元 厂部1000元 借 制造费用500管理费用1000贷 银行存款1500 8 月末汇总本月制造费用 按A B产品生产工时比例进行分配 A产品生产工时为13000小时 B产品生产工时为7000小时 制造费用 1 8000 2 500 3 70 4 6000 5 300 6 630 7 500 本月发生制造费用总计16000元 汇总本月制造费用 8 16000 本月合计16000 本月合计16000 制造费用分配率 16000 13000 7000 0 8 元 小时 A产品应负担制造费用 13000 0 8 10400B产品应负担制造费用 7000 0 8 5600借 生产成本 A产品10400 B产品5600贷 制造费用16000 按工时分配结转制造费用 9 月未 A产品投产100台全部生产完工 结转完工产品的生产成本 B产品投产60台尚未完工 生产成本 A产品 1 50000 2 13000 3 1820 8 10400 本月A产品生产费用总计75220元 结转完工A产品成本 9 75220 本月合计75220 本月合计75220 借 库存商品 A产品75220贷 生产成本 A产品75220 月初余额0 9 月未 A产品投产100台全部生产完工 结转完工产品的生产成本 B产品投产60台尚未完工 生产成本 B产品 1 25000 2 7000 3 980 8 5600 本月在产品成本总计38580元 计算月末在产品成本 本月合计38580 本月合计0 月初余额0 月末余额38580 第五节销售过程的核算 销售过程核算的原理销售过程核算应设置的主要帐户销售过程业务的具体核算举例 一 销售过程核算的业务内容 销售过程是生产经营活动的最后一个环节 是企业产品价值的实现过程 一 本月完工产品成本与本月已销产品成本和月末库存产品成本之间的关系 月初库存产品成本 本月完工产品成本 可供销售的产品 本月已销产品成本 月末库存产品成本 一 销售过程核算的业务内容 二 在销售过程中企业核算的主要经济业务1 确认销售收入 2 结转销售成本 3 计算交纳销售税金 4 支付销售费用5 确定销售损益 二 销售过程核算应设置的账户 主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业费用应收账款应收票据 1 主营业务收入 账户 用途 专门核算企业销售产品所取得的收入 性质 属于损益类账户 收入类 主营业务收入 冲减销售收入和期末转销时 取得收入时 借 主营业务收入贷 本年利润 2 主营业务成本 账户 用途 专门核算企业已销产品的生产成本性质 属于损益类账户 费用类 主营业务成本 结转已销产品成本时 月末转销时 借 本年利润贷 主营业务成本 借 主营业务成本贷 库存商品 3 主营业务税金及附加 用途 专门用来核算企业在销售过程中应交钠的各种税金 城市维护建设税 及附加费 教育费附加 性质 属于损益类账户 费用类 主营业务税金及附加 发生销售税金和附加时 月末结转销售税金和附加时 借 本年利润贷 主营业务税金及附加 4 营业费用 账户 用途 专门核算企业为销售产品所发生的费用 期间费用 性质 属于损益类账户 费用类 营业费用 发生销售费用时 月末结转销售费用时 借 本年利润贷 营业费用 5 应收帐款 账户 用途 专门核算企业销货时应收未收的货款以及代垫的运杂费 性质 属于资产类账户 应收帐款 应收未收的销售款项 收回的销售款项 余 期末尚未收回的应收款项 按购货单位设置明细账户进行明细核算 6 应收票据 账户 用途 专门核算企业赊销货物时收到的商业汇票 性质 属于资产类账户 应收票据 企业收到承兑的应收票据面值和利息 到期收回票据款时 余 期末尚未收回的票据款项 三 销售过程核算案例分析 依上例 若企业本月发生以下销售业务 1 向长虹公司销售A产品40件 售价 1000元 增值税率17 款项收存银行2 收到向阳公司预付购买A产品的货款40000元 存入银行 3 向南通公司销售B产品10件 售价 850元 增值税为1445元 收到南通公司签发的6个月期的商业汇票 B产品单位生产成本650元 三 销售过程核算案例分析 4 向虹达商场发出A产品30件 售价 1000元 同时以银行存款代垫运杂费500元 增值税率17 款项尚未收到 5 用银行存款支付本月销售产品广告费800元 6 按7 计算本月应交城市维护建设税并按附加率2 计算应交教育费附加 本月已交进项税额12300元 7 A产品期初库存20件 单位生产成本为180元 本月完工入库100件 B产品期初库存40件 单位生产成本650元 本月投产60件 尚未生产完工 试按加要平均法计算并结转A产品本月销售成本8 计算本月产品销售利润 即 主营业务利润 三 销售过程核算案例分析 1 向长虹公司销售A产品40件 售价 1000元 增值税率17 款项收存银行 借 银行存款46800贷 主营业务收入40000应交税金 应交增值税 销项税额 6800 2 收到向阳公司预付购买A产品的货款40000元 存入银行 借 银行存款40000贷 预收帐款40000 3 向南通公司销售B产品10件 售价 850元 增值税为1445元 收到南通公司签发的6个月期的商业汇票 B产品单位生产成本650元 借 应收票据9945贷 主营业务收入8500应交税金 应交增值税 销项税额 1445 借 主营业务成本 B产品6500贷 库存商品 B产品6500 4 向虹达商场发出A产品30件 售价 1000元 同时以银行存款代垫运杂费500元 增值税率17 款项尚未收到 借 应收帐款35600贷 主营业务收入30000应交税金 应交增值税 销项税额 5100银行存款500 5 用银行存款支付本月销售产品广告费800元 借 营业费用800贷 银行存款800 6 月末按7 计算本月应交城市维护建设税 并按附加率2 计算应交教育费附加 本月已交进项税额12300元 应交城建税 应交增值税 营业税 消费税之和 税率应交教育费附加 应交增值税 营业税 消费税之和 附加率应交增值税 销项税额 进项税额 6800 1445 5100 12300 1045应交城建税 1045 7 73应交教育费附加 1045 2 21借 主营业务税金及附加94贷 应交税金 应交城建税73其它应交款21 7 A产品期初库存20件 单位生产成本为780元 本月完工入库100件 B产品期初库存40件 单位生产成本650元 本月投产60件 尚未生产完工 试按加权平均法计算并结转A产品本月销售成本 库存商品 A产品 期初结存20件 78015600本月完工100件 75275200 40件 30件 可供销售商品120件90800期末结存50件 销售成本的计算方法主要有 先进先出法 后进先出法 加权平均法 已销商品70件 库存商品 A产品 期初结存20件 78015600本月完工100件 75275200 40件 30件 可供销售商品120件90800期末结存50件 先进先出法 销售成本 20 780 50 752 53200期末存货成本 50 752 37600 后进先出法 销售成本 70 752 52640期末存货成本 30 752 20 780 38160 已销商品70件 库存商品 A产品 期初结存20件 78015600本月完工100件 75275200 40件 30件 可供销售商品120件90800期末结存50件 加权平均法 加权平均单价 金额 数量 90800 120 757 元 件 期末存货成本 50 757 37850销售成本 90800 37850 52950 结转已销A产品成本 借 主营业务成本52950贷 库存商品 A产品52950 已销商品70件 8 计算本月产品销售利润 即 主营业务利润 主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 78500 52950 6500 94 18956 第六节财务成果的核算 利润的构成利润形成的核算利润分配的程序利润分配的核算 一 利润的构成 利润的计算有两种方法 单步式收入 费用 利润 多步式1 主营业务利润2 营业利润3 利润总额4 净利润 一 利润的构成 1 主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加2 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 期间费用其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出期间费用 营业费用 管理费用 财务费用3 利润总额 营业利润 投资净收益 营业外收入 营业务支出 4 净利润 利润总额 所得税 一 利润的构成 总结 净利润 收入 费用 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业务支出 所得税 二 利润构成的核算 一 应设置的主要帐户1 收入类帐户 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 其他业务收入 包括 材料出售收入 提供劳物收入 出租包装物 固定资产 无形资产的租金收入 营业外收入 包括 固定资产盘盈 处置固定资产净收益 出售无形资产的净收益 罚没收入 二 利润构成的核算 2 支出类帐户 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业务支出 所得税 其他业务支出 因从事其他业务活动而发生的支出 包括 材料出售 提供劳物 出租包装物 固定资产 无形资产而发生的成本 费用及相关税金等 营业外支出 包括 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 出售无形资产的净损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 二 利润构成的核算 所得税是企业根据一定时期的所得额应交纳的一种主要税金 应交所得税 应纳税所得额 税率 33 会计核算设置 所得税 帐户 属于损益类账户 费用类 所得税 计提所得税时 结转所得税时 借 所得税贷 应交税金 借 本年利润贷 所得税 二 利润构成的核算 3 本年利润 帐户用途 专门核算企业一定时期实现的净利润或发生的亏损 性质 所有者权益类帐户 本年利润 期末转入各项收入时 期末转入各项支出时 余 累计净利润 余 累计净亏损 本账户的年末余额 全部从本账户转入 利润分配 未分配利润 账户 年终结账后本账户无余额 二 利润构成的核算案例分析 例 中意公司2002年12月份结转前有关损益类帐户余额如下 主营业务成本80280主营业务收入90000主营业务税金及附加688 50其他业务收入20000其他业务支出16000营业外收入3218 5营业费用1000管理费用9250财务费用300营业务支出1200该公司本年1 11月共实现利润总额111500元 已计提应交所得税36795元 所得税率33 要求 1 结转各收支帐户 计算12月份利润总额2 按12月份利润总额计提本月所得税 并结转所得税 3 计算全年净利润 1 结转各收支帐户 计算12月份利润总额 1 结转各收入帐户主营业务收入90000其他业务收入20000营业外收入3218 5借 主营业务收入90000其他业务收入20000营业外收入3218 5贷 本年利润113218 5 二 利润构成的核算案例分析 2 结转各支出帐户主营业务成本80280主营业务税金及附加688 50其他业务支出16000营业费用1000管理费用9250财务费用300营业务支出1200借 本年利润108718 5贷 主营业务成本80280主营业务税金及附加688 50其他业务支出16000营业费用1000管理费用9250财务费用300营业务支出120012月份利润总