第六章 贷款与贴现业务的核算.ppt

第六章贷款与贴现业务的核算 本章要点第一节概述第二节信用贷款业务的核算第三节担保贷款业务的核算第四节贴现业务的核算 第六章贷款与贴现业务的核算第一节概述 一 贷款与贴现业务的意义1 对银行而言 是我国银行利润的主要来源 2 对企业而言 一方面 贷款可以满足企业扩大生产和流通的资金需要 另一方面 通过信贷资金监督 可促使企业加强经营管理 3 对国家而言 通过贷款的投向和投量 可调整产业结构 二 贷款的种类 1 按期限分为 短期贷款和中 长期贷款2 按是否设定担保分 信用贷款和担保贷款 抵押贷款 质押贷款和保证贷款 3 按银行承担的责任分 委托贷款和自营贷款 4 按贷款风险程度分 正常 关注 次级 可疑 损失等五类 5 按利息是否计入当期损益分 应计贷款和非应计贷款 6 按会计账户分 正常贷款和逾期贷款 呆滞贷款 呆账贷款 后三类为不良贷款 贷款种类 按期限分为 按是否设定担保分 按银行承担的责任分 按贷款风险程度分 按利息是否计入当期损益分 按会计账户分 短期贷款 中期贷款 长期贷款 信用贷款和担保贷款 正常贷款 逾期贷款 呆滞贷款 呆账贷款 委托贷款和自营贷款 正常 关注 次级 可疑 损失 应计贷款和非应计贷款 第二节信用贷款业务的核算 一 贷款发放的核算 1 业务流程 借款人 银行公司部 信审部 会计部2 会计分录借 贷款 借款人户贷 活期存款 借款人户 贷款发放业务流程 借款人 商业银行 银行公司部 银行信审部 银行会计部 借 贷款 借款人户贷 活期存款 借款人户 二 贷款到期收回的核算一是借款人主动归还 填还款凭证 二是银行主动扣收 填特转传票 借 活期存款 借款人户贷 贷款 借款人户利息收入 贷款利息收入户 三 展期 逾期 呆滞 呆账贷款的核算处理 一 展期的处理贷款到期前借款人申请 经银行同意 暂缓归还银行贷款 在借据批注展期期限 不做帐务处理 展期期限规定 短期贷款不超过原期限 中期贷款不超过原贷款期限的一半 长期贷款不超过3年 二 逾期的处理 借款人到期 含展期到期 不还 银行于到期日当天将该笔贷款转为逾期贷款 借 逾期贷款 借款人户贷 贷款 借款人户或借 贷款 户 红字 利息规定 自原到期日起 贷款按逾期贷款利率计息并计入当期损益 三 呆滞贷款 或非应计贷款 1 呆滞贷款结转的制度规定2002年制度规定 贷款或利息逾期满90天及超过90天的贷款视为非应计贷款 其应收利息不再计入当期损益 转作表外科目登记 以后实际收到的利息计入当期损益 1998年6月20日规定 逾期满一年及超过1年仍未归还的贷款视为呆滞贷款 其应收利息不再计入当期损益 以后实际收到的利息计入当期损益 2 结转分录 1 结转本金借 呆滞贷款或非应计贷款 借款人贷 逾期贷款 借款人 2 结转利息分录借 利息收入 贷款利息收入贷 应收利息 借款人收入 应收未收贷款利息 借款人以后实际收到利息时 借 活期存款 借款单位贷 利息收入 贷款利息收入付出 应收未收贷款利息 借款人 借 呆滞贷款或非应计贷款830600贷 逾期贷款 棉麻公司30600 飞达公司800000借 利息收入9150贷 应收利息 飞达公司9150 例题 例1 某商业银行本季末各项贷款中 逾期90天以上尚未收回的短期贷款一笔 借款人为棉麻公司 金额为30600元 中长期贷款一笔 借款人为飞达公司 金额800000元 已计入损益的应收利息9150元 按规定进行账务结转 例题 例2 力宏集团公司的一笔逾期贷款 金额500000元 银行已转入非应计贷款 该笔贷款利息为21200元 本日该公司来行归还520000元 银行按规定办理还款手续 借 呆滞贷款或非应计贷款 力宏集团500000贷 逾期贷款 力宏集团500000借 利息收入 贷款利息收入21200贷 应收利息 力宏集团21200收入 应收未收贷款利息 力宏集团21200借 活期存款 力宏集团520000贷 利息收入 贷款利息收入20000贷 呆滞贷款或非应计贷款 力宏集团500000付出 应收未收贷款利息 力宏集团20000 结转本金 结转利息分录 以后实际收到本息时 3 呆账贷款或损失贷款 1 呆账结转根据 贷款通则 规定 当贷款出现下列情形时为呆账贷款 借款人死亡 破产等 呆账贷款按审批权限规定报批后予以冲销 确认为呆帐的分录 借 呆帐贷款 户借 呆滞贷款或非应计贷款 户 红字 2 报批核销分录借 贷款损失准备 准备贷 呆帐贷款或非应计贷款 单位 3 以后收回已核销贷款时候 先冲销上述分录 然后 借 活期存款 借款人户贷 呆帐贷款或非应计贷款 借款人 四 贷款利息计算 一 基本规定 与存款利息计算规定相同 二 方法 定期结息并计收或定期计息 利随本清 逐笔计息 1 定期结息并收息 结息日按季 每季末月20日 或按月 每月20日 结息 根据借款合同约定 利息 累计计息积数 日利率分录 借 活期存款 借款人户贷 利息收入 贷款利息收入户 2 利随本清 利息 本金 存期 利率 1 按季结息计提 确认收入 到期收回本息 分录 借 应收利息 借款人户贷 利息收入 贷款利息收入户 2 到期收回本息 借 活期存款 借款人户贷 贷款 借款人户应收利息 贷款利息收入户利息收入 实收 已提 例题 例1 耐火材料厂购进原材料一批 于1月18日申请贷款300000万元 期限3个月 利率5 1 银行审查同意发放 该笔贷款于4月18日到期时只收回100000元 其余于6月18日归还 逾期贷款利率加收50 利随本清 计算利息并作出贷款发放 两次收回的会计分录 1 18分录 借 短期贷款 耐火材料厂300000贷 活期存款 耐火材料厂300000 4 18日利息 100000 3 5 1 12 1275 4 18分录 借 活期存款 耐火材料厂101275贷 短期贷款 耐火材料厂100000利息收入1275借 逾期贷款 耐火材料厂200000贷 短期贷款 耐火材料厂2000006 18利息 200000 3 5 1 12 200000 2 5 1 1 50 12 2550 2550 5100借 活期存款 耐火材料厂105100贷 短期贷款 耐火材料厂100000利息收入5100 五 贷款损失准备金的计提与核算 一 计提范围各类贷款 贴现 银行卡透支 信用垫款 进出口押汇 拆出资金等 二 计提种类与比例1 种类 人行颁布的 贷款损失准备计提指引 规定为 一般准备 专项准备和特种准备三种 2 计提比例 1 一般准备 从税后净利润中提取 根据全部贷款余额的一定比例计提 用于弥补尚未识别的可能损失的准备 按季计提 计提基础 比例 2 专项准备 对贷款进行风险分类后 按每笔贷款的损失程度按季计提 不同风险类别的贷款计提比例不同 关注类 次级类 可疑类 损失类比例分别是2 25 50 100 次级类和可疑类贷款在上述比例基础上可上下浮动20 3 特种准备 是针对某一国家 地区 行业或某一类贷款风险计提的准备 计提比例根据特殊风险情况 风险损失概率和历史经验等 确定计提比例 按季计提 二 计提方法与分录 3 计提方法贷款损失准备由各银行总行统一计提 并应根据贷款风险程度足额计提 损失准备提取不足的 不得进行税后利润分配 4 计提分录及金额 1 一般准备 借 利润分配 提取一般准备贷 贷款损失准备 一般准备计提金额 按期末全部贷款余额1 实行差额计提 2 专项准备和特种准备借 营业费用或其他营业支出或资产减值损失贷 贷款损失准备 专项准备 特种准备计提金额 按期末各类贷款余额比例 实行差额计提 例题 某商业银行第三季度末各项贷款损失准备账户余额为 一般准备960000元 专项准备为1210000元 第四季度末 各项贷款余额合计为11500万元 其中按五级分类标准划分 正常类贷款9500万元 关注类贷款1600万元 次级类贷款250万元 可疑类贷款100万元 损失类贷款50万元 按规定计提一般准备和专项准备 解 本期应提一般准备 115000000 1 960000 190000 元 借 利润分配 提取一般准备190000贷 贷款损失准备 一般准备190000本期应提取专项准备 16000000 2 2500000 25 1000000 50 500000 100 1210000 320000 625000 500000 500000 1210000 735000 元 借 资产减值损失735000贷 贷款损失准备 专项准备735000 三 02与93制度的比较 1 名称不同93制度计提 贷款呆账准备 02制度计提 贷款损失准备 2 计提比例不同前者按年末贷款余额的1 差额计提 02制度分别不同准备确定不同计提比例 3 计提分录不同93制度计入营业费用或其他营业支出 02制度分别计入营业成本和税后净利润 4 对损益的影响不同93制度是税前计提 02制度是在税前 税后分别计提 第三节担保贷款业务的核算 一 保证贷款的核算1 保证人资格 具有代为清偿能力的法人 组织 自然人 见 担保法 7 112 保证方式 一般保证和连带责任保证3 业务处理 银行与保证人签定书面保证合同 4 会计核算同信用贷款 5 保证担保的范围 主债及利息 违约金 实现债权的费用 二 抵押贷款的核算 1 抵押品的种类 担保法 34可以抵押的财产 37不可抵押的财产2 抵押贷款发放的核算 借款合同 抵押合同 银行依法办理抵押登记 在抵押物现值70 内发放 借 抵押贷款 借款人贷 活期存款 借款人收入 待处理抵押品 单位户3 收回的处理 办理解除抵押物登记手续借 活期存款 借款人贷 抵押贷款 借款人利息收入 贷款利息收入付出 待处理抵押品4 逾期贷款 逾期1个月后 银行可以折价 变卖 拍卖方式变现 优先偿还贷款本息 多余部分归还抵押人 4 抵债资产取得的处理 取得抵债资产的处理 协议取得或法院判决或裁决取得 其入账价值为 借 抵债资产贷 逾期贷款利息收入或应收利息付出 待处理抵押品 5 处置抵债资产的处理 1 净收入 贷款本息 借 银行存款等科目贷 抵债资产营业外收入 2 净收入 贷款本息借 银行存款等科目营业外支出贷 抵债资产 三 质押贷款 1 种类 动产质押和权利质押办理出质登记 2 核算 同抵押贷款差不多 第四节贴现业务的核算 一 票据贴现业务特点 与贷款不同点1 放款对象不同 贷款对象为借款人 贴现对象为票据 2 行为方式不同 贷款依据 有偿性 原则 贴现依据 给付对价 原则3 法律关系不同 借款受 合同法 约束 贴现受 票据法 规范 4 流动性不同 贷款只能到期收回 贴现资产可以转贴现 也可再贴现5 计息时间不同 贷款到期或按季收息 而贴现在发放时收息 贴现与贷款业务的异同 不同点1 放款对象不同2 行为方式不同3 法律关系不同4 流动性不同5 计息时间不同 贴现贴现对象为票据依据 给付对价 原则受 票据法 规范可以转贴现 也可再贴现提前收回贴现放款 贴现在发放时收息 贷款贷款对象为借款人 有偿性 原则受 合同法 规范只能到期收回贷款到期或按季收息 二 贴现的会计核算1 办理贴现放款的处理 1 计算贴现利息 贴现金额 期限 贴现率实付贴现金额 贴现金额 贴现利息期限 自办理贴现之日起至票据到期日止 付款人在外地的 可另加3天邮程天数 贴现率 在再贴现率基础上加点 不超过同期贷款利率 含浮动 2 分录 借 贴现 票面金额 贷 活期存款 单位 实付贴现金额 利息收入 贴现利息收入 贴现利息 2 到期收回贴现的处理 到期前 贴现银行提前办理委托收款结算 1 银行承兑汇票贴现到期收款收到付款人开户行划回票款借 清算资金往来等科目贷 贴现 2 商业承兑汇票贴现到期收款A 付款人按期划款 同上 B 对方无款支付或全部拒绝付款借 活期存款 贴现申请人逾期贷款 贴现申请人贷 贴现 例题 4月22日 甲行开户单位美菱电器厂提交一份商业承兑汇票申请办理贴现业务 经审查汇票 银行同意办理 该汇票签发日期为3月22日 票面金额1000000元 到期日为当年6月22日 贴现率为4 8 付款人为异地乙行开户单位天苑商厦 6月19日 贴现银行填制委托收款结算凭证 将汇票