第三章 金融企业会计 贷款业务的核算(2012)修改1.ppt

2020 1 15 1 第三章贷款业务的核算 学习目标 通过本章的学习 了解贷款业务的种类 贷款业务的管理 理解贷款业务设置的会计科目 掌握信用贷款的核算 担保贷款的核算 贷款利息的核算以及贷款减值的核算 2020 1 15 2 主要内容 贷款业务概述信用贷款的核算担保贷款的核算贷款利息的计算贷款损失准备的核算 2020 1 15 3 凤凰网财经讯 央行发布 2011年四季度金融统计数据表 统计显示 截止到2011年12月 金融机构本外币贷款余额58 19万亿元 同比增长15 7 人民币贷款余额54 79万亿元 同比增长15 8 比11月末高0 2个百分点 比上年末低4 1个百分点 分部门看 住户贷款13 6万亿元 其中 短期消费性贷款8 88万亿元 中长期消费性贷款7 52万亿元 非金融企业及其他部门贷款43 48万亿元 其中 短期贷款17 37万亿元 中长期贷款24 14万亿元 票据融资1 51万亿元 2020 1 15 4 第一节贷款业务核算概述 一 贷款的意义及种类贷款系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构 以社会公众为服务对象 以还本付息为条件出借的货币资金 可以满足生产和商品流通资金的需要促进企业改善经营管理 提高经济效益可以增加银行的营业收入 提高自身的经济效益 银行贷款利率要远高于存款利率 其利差是银行收入的主要来源 2020 1 15 5 2020 1 15 6 十一届全国人大五次会议在北京梅地亚中心举行记者会 中国人民银行行长周小川接受记者采访时表示 中国银行业存在暴利的说法 有些过分 银行业的利润存在很大的周期性 这和经济周期的关系比较大 2020 1 15 7 监会发布的数据显示 去年我国银行业金融机构2011年总资产113 28万亿元 同比增长18 9 商业银行净利润超过万亿元大关 达到10412亿元 创历史新高 按此计算 商业银行去年平均每天赚得约28 5亿元 民生银行行长洪崎曾在 2011环球企业家高峰论坛 上直言 银行利润太高了 自己都 不好意思 公布 中国国际经济交流中心副秘书长陈永杰在采访中称 内地银行的人均净利润是工业企业的12倍 上市银行发布业绩快报 2012 1 29 光大银行去年净利润增长41 3 民生银行 华夏银行去年净利润增幅均超过50 此前浦发银行 兴业银行也相继发布了业绩预增公告 其中浦发银行实现净利润272 36亿元 同比增长42 02 兴业银行实现净利润255 1亿元 同比增长37 74 2020 1 15 8 1 贷款按期限长短划分为短期贷款 中期贷款和长期贷款 1 短期贷款 系指贷款期限在1年以内 含1年 的贷款 2 中期贷款 系指贷款期限在1年以上 不含1年 5年以下 含5年 的贷款 3 长期贷款 系指贷款期限在5年以上 不含5年 的贷款 2020 1 15 9 2 贷款按有无担保划分为信用贷款和担保贷款 信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款 担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回 要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款 担保贷款可分为 保证贷款抵押贷款质押贷款 2020 1 15 10 3 贷款按资产质量划分 可分为正常贷款 关注贷款 次级贷款 可疑贷款和损失贷款五级 1 正常贷款指借款人能够履行合同 没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还 2 关注贷款指尽管借款人目前有能力偿还本息 但存在某种可能对偿还产生不利影响的因素 3 次级贷款指借款人的还款能力出现明显问题 依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本息 即使执行担保也可能会造成损失 2020 1 15 11 4 可疑贷款 指借款人无法保证足额偿还本息 即使执行抵押或担保 也肯定要造成一部分损失 5 损失贷款 指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后 本息仍然无法收回 或只能收回极少部分 后三类贷款合称为不良贷款 2020 1 15 12 4 按贷款对象的主体性质分类 按照贷款对象的主体性质分类 银行贷款可以分为单位贷款和个人贷款 单位贷款是银行向企事业单位及机关 团体等经济组织发放的贷款 个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款 这是近年来商业银行大力推行的贷款品种 2020 1 15 13 个人贷款业务主要品种 2020 1 15 14 5 贷款按本金或利息是否逾期 超过规定日期 分为应计贷款和非应计贷款 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款 2020 1 15 15 此外 贷款还可按责任主体不同分为自营贷款和委托贷款 按功能划分政策性贷款和商业性贷款等 2020 1 15 16 二 贷款业务核算的要求 一 坚持国家信贷政策和贷款原则 二 加强期限管理 监督贷款的使用和归还 三 正确核算贷款本息1 短期贷款的本息核算短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账 期末按照贷款本金和适用的利率计算应收利息 2020 1 15 17 2 中 长期贷款的本息核算 1 本息分别核算 2 政策性贷款与商业性贷款分别核算 3 自营贷款与委托贷款分别核算 4 应计贷款和非应计贷款分别核算非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款 应计贷款是指除非应计贷款以外的贷款 当贷款的本金或利息逾期90天时 应单独核算 2020 1 15 18 三 会计科目设置 一 贷款1 本科目核算企业 银行 按规定发放的各种客户贷款 包括质押贷款 抵押贷款 保证贷款 信用贷款等 企业 银行 按规定发放的具有贷款性质的银团贷款 贸易融资 协议透支 信用卡透支 转贷款以及垫款等 在本科目核算 也可以单独设置 银团贷款 贸易融资 协议透支 信用卡透支 转贷款 垫款 等科目 2020 1 15 19 银团贷款又称为辛迪加贷款 SyndicatedLoan 是由获准经营贷款业务的一家或数家银行牵头 多家银行与非银行金融机构参加而组成的银行集团 BankingGroup 采用同一贷款协议 按商定的期限和条件向同一借款人提供融资的贷款方式 国际银团是由不同国家的多家银行组成的银行集团 产品服务对象为有巨额资金需求的大中型企业 企业集团和国家重点建设项目 贸易融资是指银行对进口商或出口商提供的与进出口贸易结算相关的短期融资或信用便利 协议透支是核算客户按照有关协议在规定的限额和期限内发生的存款透支款项 如活期存款透支等 转贷款是指商业银行既作为债务人 对外签订贷款协议 借入资金 又作为债权人 将此资金转贷给国内企业 转贷款多属于国际融资贷款 垫款是指银行在客户无力支付到期款项的情况下 被迫以自有资金代为支付的行为 如银行承兑汇票垫款 由于银行是被动地代为支付 而且客户的无力支付往往不是由于暂时性的资金周转困难 往往是在经营管理陷入困境 财务状况恶化的情况下发生的 因此 垫款在银行中被列为不良资产 2020 1 15 20 2 本科目可按贷款类别 客户 分别 本金 利息调整 已减值 等进行明细核算 分别 本金 利息调整 已减值 等进行明细核算 1 贷款 本金 用于核算贷款本金 2 贷款 利息调整 用于核算初始直接费用以及合同利率与实际利率的计算差异 3 贷款 已减值 用于核算减值贷款 当贷款发生减值时 将本金和利息调整全部转入该科目 本科目期末借方余额 反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本 2020 1 15 21 3 账务处理 企业发放的贷款 应按贷款的合同本金 借记本科目 本金 按实际支付的金额 贷记 吸收存款 存放中央银行款项 等科目 有差额的 借记或贷记本科目 利息调整 收回贷款时 应按客户归还的金额 借记 吸收存款 存放中央银行款项 等科目 按收回的应收利息金额 贷记 应收利息 科目 按归还的贷款本金 贷记本科目 本金 按其差额 贷记 利息收入 科目 存在利息调整余额的 还应同时结转 2020 1 15 22 二 应收利息 1 本科目核算企业交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 发放贷款 存放中央银行款项 拆出资金 买入返售金融资产等应收取的利息 企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息 在 持有至到期投资 科目核算 2 本科目可按借款人或被投资单位进行明细核算 本科目期末借方余额 反映企业尚未收回的利息 2020 1 15 23 3 企业发放的贷款 应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息 借记本科目 按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 贷记 利息收入 科目 按其差额 借记或贷记 贷款 利息调整 科目 2020 1 15 24 三 利息收入 2020 1 15 25 2020 1 15 26 四 贷款损失准备 1 本科目核算企业 银行 贷款的减值准备 计提贷款损失准备的资产包括贴现资产 拆出资金 客户贷款 银团贷款 贸易融资 协议透支 信用卡透支 转贷款和垫款等 企业 保险 的保户质押贷款计提的减值准备 也在本科目核算 企业 典当 的质押贷款 抵押贷款计提的减值准备 也在本科目核算 企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项计提的减值准备 可将本科目改为 1304委托贷款损失准备 科目 2 本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算 本科目期末贷方余额 反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备 2020 1 15 27 资产负债表日 贷款发生减值的 按应减记的金额 借记 资产减值损失 科目 贷记本科目 对于确实无法收回的各项贷款 按管理权限报经批准后转销各项贷款 借记本科目 贷记 贷款 贴现资产 拆出资金 等科目 已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复 应在原已计提的贷款损失准备金额内 按恢复增加的金额 借记本科目 贷记 资产减值损失 科目 3 贷款损失准备的主要账务处理 2020 1 15 28 第二节信用贷款的核算 信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放的贷款 其特征是借款人无需提供抵押品或第三方担保 而以其与银行长期交往中的信誉来取得贷款 优点 贷款手续简便 不需要找保证人或抵 质 押品 缺点 风险大 利率较高 信用贷款多采用逐笔核贷方式发放 即银行根据借款人提出的申请 逐笔申请立据 逐笔审核 确定期限 到期归还 2020 1 15 29 一 信用贷款的规定 1 贷款的申请借款人申请信用贷款时 应向开户银行提交 借款申请书 申请书上必须填写借款金额 借款用途 偿还能力和还款方式等内容 并向银行提供以下资料 借款人基本情况 财政部门或会计 审计 事务所核准的上年度财会报告 以及申请借款前一期的财务会计报告 原有不合理占用的贷款的纠正情况 如申请中长期贷款 则还必须提供 项目可行性报告 项目开工前期准备工作完成情况的报告 在开户银行存入了规定比例资金的证明 经有权单位批准下达的项目投资计划或开工通知书 按规定项目竣工投产所需自筹流动资金落实情况及证明材料 2 贷款的审批及借款合同的签订银行信贷部门应按照审贷分离 分级审批的贷款管理制度进行贷款的审批 经审批同意贷款后 银行 贷款人 应与借款人签订借款合同 合同上应注明贷款种类 贷款用途 金额 利率 还款期限 还款方式 违约责任和双方认为需要约定的其他事项 2020 1 15 30 二 信用贷款发放与收回的核算 一 贷款发放的核算借款人申请借款时 应向银行提交借款申请书和借款凭证 借款凭证一式五联送交银行信贷部门审批 凭证第一联为借据 第二联为转账借方凭证 第三联为转账贷方凭证 第四联为回单 借款单位应在第一联借据上回盖预留印鉴 2020 1 15 31 会计部门收到借款凭证后 应认真审查有无信贷部门的审批意见 各项内容的填写是否正确完整 大小写金额是否一致 印鉴是否相符等 经审核无误后 办理转账 将贷款转入借款单位存款账户 并根据凭证登记其存 贷款分户账 借 贷款 XX贷款 户 本金借或贷 贷款 贷款 利息调整贷 吸收存款 活期存款 户 2020 1 15 32 例1 2005年5月7日开户单位世纪联华商场 账号 2010004 向本行申请流动资金贷款200 000元 期限6个月 利率4 35 2005年11月7日归还 经审核同意 予以办理 会计分录为 借 贷款 短期贷款 联华户200 000贷 吸收存款 活期存款 联华户200 000 2020 1 15 33 二 贷款到期收回的核算借款单位到期主动归还贷款时 应签发转账支票及一式四联的还款凭证送交开户银行 办理还款手续 银行会计部门收到借款人提交的还款凭证后 核对无误后 以转账支票代替转账借方传票 以第一联还款凭证作其附件 以第二联还款凭证代替转账贷方传票 第三联还款凭证转交信贷部门核销原放款记录 第四联还款凭证加盖转讫章后作为回单还给借款人作为归还贷款的依据 2020 1 15 34 收回贷款时 应按客户归还的金额作会计分录 借 吸收存款 活期存款 户贷 利息收入贷款 XX贷款 户 2020 1 15 35 例2 接例1 6个月后 世纪联华商场归还贷款 利息 200 000 4 35 6 5 220 元 会计分录 借 吸收存款 活期存款 联华户205 220贷 贷款 短期贷款 联华户200 000利息收入5 220 2020 1 15 36 三贷款利息计算及其核算 一 短期贷款利息的核算1 定期结息定期结算是指银行在规定的结算期结计利息 一般为按季结息或按月结息 即每季末月20日或每月20月为结算日 借 吸收存款 户贷 利息收入 短期贷款利息收入在结息日不能按期支付利息的 对其应收利息要按合同规定利率计收复利 借 应收利息 应收短期贷款利息户贷 利息收入 逾期贷款利息收入 2020 1 15 37 例 某笔短期贷款金额500000元 6月1日贷出 9月1日归还 月利率3 则到6月20日结息时 应计利息为 500000 20 3 30 1000元从6月21日至9月1日之间的应计利息为 500000 72 3 30 3600元 2020 1 15 38 例 某银行于2007年4月5日发放短期贷款一笔 金额为10万 期限为3个月 假设贷款利率为5 3 6月20日银行按季结息时 应收利息为 100000 77 5 3 360 1133 61 元 7月5日到期还款时 应收利息为 100000 14 5 3 360 206 11 元 如果6月20日银行未能收到1133 61元利息 则需要对这1133 61元按合同利率计收6月21日至7月5日的复利 这样 7月5日到期还款时 应收利息为 1133 61 1133 61 14 5 3 360 206 11 1342 06 元 2020 1 15 39 银行2002年8月1日发放一笔贷款给A厂 金额为100000元 期限为半年 利率为5 计息日分次偿还利息 到期日 该企业活期户头有足额资金 作相应的会计分录 2020 1 15 40 2002年8月1日 借 贷款 短期贷款 A厂 本金100000贷 吸收存款 活期存款 A厂1000002002年9月21日 借 吸收存款 活期存款 A厂850 51天 10万 5 30 贷 利息收入850 2020 1 15 41 2002年12月21日 借 吸收存款 活期存款 A厂1516 67 91天 贷 利息收入1516 672003年2月1日借 吸收存款 活期存款 A厂100700贷 贷款 短期贷款 A厂 本金100000利息收入700 2020 1 15 42 2 逐笔结息逐笔结息是指银行按规定的贷款期限在收回贷款的同时逐笔计收利息 称为 利随本清 计算法 贷款利息的计算采用以下公式 贷款利息 贷款本金 时间 利率借 吸收存款 户贷 贷款 短期贷款 户利息收入 短期贷款利息收入 2020 1 15 43 利随本清是银行按借款合同约定的期限 于贷款归还时收取利息的一种计息方法 利随本清计息方法对于贷款天数的计算 采用对年按360天 对月按30天 不满月的零头天数按实际天数计算 算至还款前一天为止 算头不算尾 贷款发生逾期 逾期部分应先按合同约定的利率和期限计收到期贷款利息 其次逾期金额应自转入逾期贷款账户之日起 利率改按规定的比例 在借款合同载明的贷款利率水平上加收30 50 计收罚息 2020 1 15 44 例 某银行于20 年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔 金额30万元 期限6个月 月利率4 35 如该笔贷款于同年10月28日归还 采用利随本清的计息方法 计算银行的应收利息 罚息加收50 到期利息 300000 6 4 35 7830 元 逾期利息 300000 20 1 5 4 35 30 1305 元 应收利息合计为9135元 2020 1 15 45 二 中长期贷款利息的核算中长期贷款按季结息 规定每季末月20日为结息日 利率实行一年一定 即每满一年后 再按当时的贷款利率确定下一年利率 借 吸收存款 户贷 利息收入 中长期贷款利息收入不足支付的部分列入应收利息账户 并按规定按季计收复利 会计分录为 借 应收利息 应收中长期贷款利息户贷 利息收入 逾期贷款利息收入如果在贷款利息逾期90天内收回挂账利息 则其会计分录为 借 吸收存款 户贷 应收利息 应收中长期贷款利息户 2020 1 15 46 贷款利息逾期90天以上 无论贷款本金是否逾期 发生的应收未收利息都不再计入当期损益 而在表外核算 实际际回时再计入损益 收入 应收未收贷款利息实际收回时 借 吸收存款 户贷 利息收入 中长期贷款利息收入付出 应收未收贷款利息 2020 1 15 47 对已经纳入损益的应收未收利息 在其贷款本金或应收利息逾期超过90天 不含90天 以后 要相应地做冲减利息收入处理 并转入表外科目进行核算 借 利息收入 逾期贷款利息收入贷 应收利息 应收中长期贷款利息户收入 应收未收贷款利息 2020 1 15 48 某企业到银行申请短期贷款500000元 经批准同意发放 约定期限为6个月 月利率为5 6 采用利随本清的计息方法 请编发放和到期收回本息的银行会计分录 如贷款到期客户无钱支付本息 则将贷款本金转入逾期贷款 并计提利息 请编相关银行会计分录 2020 1 15 49 例 某银行于2002年4月15日向新兴电脑公司发放贷款一笔 金额为20万元 期限为2年 设贷款年利率为5 6 银行按季收息 假设该公司的还本付息情况如下 1 2002年4月15日发放贷款 作会计分录如下 借 贷款 中长期贷款 新兴电脑公司户200000贷 吸收存款 新兴电脑公司户200000 2 该公司2003年12月20日以前一直按期支付利息 银行于2003年12月20日计收当季利息时 会计分录为 应收利息 200000 91 5 6 360 2831 11 元 借 吸收存款 新兴电脑公司户2831 11贷 利息收入 中长期贷款利息收入2831 11 2020 1 15 50 3 2004年3月20日银行应计收当季利息时 该公司无款付息 会计分录为 应收利息 200000 91 5 6 360 2831 11 元 借 应收利息 新兴电脑公司户2831 11贷 利息收入 逾期贷款利息收入2831 11 2020 1 15 51 4 2004年4月15日贷款到期 该公司无款偿付贷款利息 会计分录为 A 将该公司贷款转入逾期贷款账户借 贷款 逾期贷款 新兴电脑公司户200000贷 贷款 中长期贷款 新兴电脑公司户200000B 计算 结转应收未收利息 对上期挂账未收利息按合同利率计收复利 应收利息 200000 2831 11 25 5 6 360 788 79 元 借 应收利息 新兴电脑公司户788 79贷 利息收入 逾期贷款利息收入788 79C 逾期贷款自逾期日起 按每天0 4 计收罚息 2020 1 15 52 5 2004年6月18日 挂账利息逾期超过90天 按规定进行账务处理 A 将逾期贷款转入非应计贷款户 会计分录为 借 贷款 非应计贷款 新兴电脑公司户 200000贷 贷款 逾期贷款 新兴电脑公司户 200000B 将已经纳入损益的应收未收利息做冲减利息收入处理 并转入表外科目进行核算 会计分录为 借 利息收入 逾期贷款利息收入3619 90贷 应收利息 新兴电脑公司户3619 90收入 应收未收贷款利息3619 90 2020 1 15 53 6 2004年6月20日结息 该公司账上有款 可还清全部本息 收回本金的会计分录为 借 吸收存款 新兴脑公司户200000贷 贷款 非应计贷款 新兴公司户 200000 2020 1 15 54 收回利息的会计分录为 A 2004年4月15日至2004年6月20日应收罚息为 200000 3619 90 66 0 4 5375 57 元 收入 应收未收贷款利息5375 57B 应收利息 3619 90 5375 57 8995 47 元 借 吸收存款 新兴电脑公司户8995 47贷 利息收入 逾期贷款利息收入8995 47付出应收未收贷款利息8995 47 2020 1 15 55 课外练习 某行于2001年5月18日向A公司发放贷款一笔 金额为100万元 期限为2年 年利率为5 2002年12月20日以前 A公司一直能按期支付利息 至2003年3月20日结息及2003年5月18日到期时 A公司账户无款偿付 直至2003年12月18日才一次性将该笔贷款的本息还清 逾期贷款的罚息为每天万分之四 2020 1 15 56 贷款发放时会计分录 从2002年9月21日至2002年12月20日结息日 银行按季结息时该笔贷款应计利息 会计分录 2003年3月20日结息日 银行按季结息时该笔贷款应计利息 会计分录 2003年5月18日到期日该笔贷款应计利息为 会计分录 至2003年6月18日 因为利息已经逾期超过90天 从3月21日至6月18日 故应于6月19日将 逾期贷款 A公司逾期贷款户 转入 非应计贷款 A公司逾期贷款户 科目单独核算 冲销原已挂帐的应收未收利息 利息转入表外科目核算 2003年6月20日 银行按季结息 2003年9月20日 银行按季结息 2003年12月18日 该笔贷款的本息还清 2020 1 15 57 四 贷款展期与逾期的核算 一 贷款展期的核算 贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法 根据 贷款通则 的规定 不能按期归还贷款的 借款人应当在贷款到期日之前 向贷款人申请贷款展期 是否展期由贷款人决定 短期贷款必须在到期日的10天前 中长期贷款在到期日的一个月前 向银行提出贷款展期申请 借款展期申请书 一式三联 交给信贷部门审批后 第一联由信贷部门备查 第二 三联送交银行会计部门 经信贷部门审查同意后 在展期申请书上签注意见送会计部门 2020 1 15 58 会计部门收到后 不需要办理转账 只在贷款凭证上批注展期日期 其中第二联展期申请书附于借款凭证后面专夹保管 第三联加盖业务公章后交给借款单位 作为同意贷款展期的通知 每笔贷款展期只限一次 展期后按未到期的正常贷款处理 短期贷款展期期限累计不得超过原贷款的期限 中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半 长期贷款的展期期限累计不得超过3年 2020 1 15 59 二 贷款逾期的核算逾期贷款指借款合同到期 含展期后到期 未归还的贷款 不含呆滞贷款和呆账贷款 A 当贷款逾期时 借款单位存款账户无力归还贷款时 银行会计部门应于贷款到期日营业终了 通过会计分录将贷款转入 逾期贷款 账户 核算时由会计部门填制两联特种转账借方传票 其会计分录为 借 贷款 逾期贷款 借款单位逾期贷款户贷 贷款 借款单位贷款户B 计提到期贷款正常期间产生的利息 借 应收利息 借款人利息户贷 利息收入 借款人利息户 2020 1 15 60 等借款单位存款帐户有款支付时 应主动一次或分次扣收 除按规定的利率计息外 还按实际逾期天数计收罚息 会计分录如下 借 吸收存款 借款人 存款户贷 贷款 逾期贷款 借款人 贷款户应收利息 借款人 贷款利息户利息收入 借款人 贷款逾期利息户 应收利息 为贷款正常期间应收的利息 C 贷款逾期后的处理 2020 1 15 61 D 贷款本金逾期超过90天未收回 或贷款利息挂账超过90天没有收到 则该笔贷款成为非应计贷款 借 贷款 非应计贷款 户贷 贷款 逾期贷款 户 2020 1 15 62 小结 逾期贷款利息的处理 财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知 财金 2002 5号 规定 从2002年1月1日起 金融企业应收未收利息核算期限由原来的180天调整为90天 贷款利息自结息日起 逾期90天 含90天 以内的应收未收利息 应继续计入当期损益 贷款利息逾期90天以上 无论该贷款本金是否逾期 发生的应收未收利息不再计入当期损益 而待实际收回时再计入损益 对已经纳入损益的应收未收利息 在该贷款本金或应收利息逾期超过90天 不含90天 以后 应相应冲减利息收入 2020 1 15 63 第三节担保贷款的核算 保证贷款抵押贷款质押贷款 2020 1 15 64 一 保证贷款的核算 保证贷款是指按中华人民共和国担保法规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时 按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款 借款人申请保证贷款时 须填写保证贷款申请书 按照 担保法 和 贷款通则 有关规定签定保证合同或出具保函 加盖保证人公章及法人名章或出具授权书 注明担保事项 由银行信贷部门和有权审批人审查 审批并经法律公证后 由信贷部门密封交会计部门保管 会计按单位及财产类设置明细账户 纳入表外科目核算 具体的发放和收回的核算与信用贷款相同 2020 1 15 65 二 抵押贷款的核算 抵押贷款是以债务人或第三人的财产在不转移其所有权的前提下作为债权担保物发放的贷款 根据我国 担保法 规定 按担保物是否移交债权人占有 分为抵押 不移交 和质押 移交 这里所述的抵押贷款 按银行业习惯包括两者 2020 1 15 66 可以用于抵押的财产 包括以下五类 抵押人所有的房屋和其他地上定着物 抵押人所有的机器 交通运输工具和其他财产 抵押人依法有权处分的国有土地使用权 房屋和其他地上定着物 抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山 荒沟 荒丘 荒滩等荒地的土地使用权 抵押人依法有权处分的国有机器 交通运输工具和其他财产 2020 1 15 67 可以用于质押的动产或权利 包括以下四类 货物 如企业或个体户经营的商品 汇票 支票 本票 债券 存款单 仓单 提单等权利凭证 依法可以转让的股份 股票 依法可以转让的商标专用权 专利权 著作权中的财产权 2020 1 15 68 1 抵押贷款是指借款人或第三人不转移对抵押物的占有 银行将该抵押物作为债权的担保而发放的贷款 2 质押贷款是指借款人或第三人将其动产移交银行占有 或将某项权利出让给银行 银行以该动产或权利作为债权的担保而发放的贷款 2020 1 15 69 一 抵押贷款发放的核算借款人申请抵押 质押 贷款时 必须填写抵押 质押 贷款申请书 经银行信贷部门审批并办理相应登记手续后 与借款人签订 抵押借款合同 并将抵押品或抵押品的产权证明及有关契约单证移交银行 审查无误后 签发 抵押品保管证 一式两联 一联作为代保管收据交借款人 另一联由银行留存 并据以登记 贷款抵押品登记簿 借款人根据银行确定的贷款额度 贷款额一般最高不得超过抵押品现值的70 填制一式五联借款凭证 送交银行会计部门办理转账 借 贷款 抵押贷款 户贷 吸收存款 活期存款 户 2020 1 15 70 同时 银行会计部门对保管的抵押 质押 物 按企业及财产类设置明细账户 使用表外科目进行核算 填制表外科目收入凭证 其会计分录为 收入 代保管抵押品 户 2020 1 15 71 2005年7月1日 开户单位塑料厂申请办理抵押贷款300000元 审核后办理 借 贷款 抵押贷款 塑料厂户300000贷 吸收存款 活期存款 塑料厂户300000 2020 1 15 72 二 抵押贷款到期收回的核算抵押贷款到期收回时 由借款人签发支票或由银行填制特种转账借 贷方传票办理转账 其会计分录为 借 吸收存款 活期存款 单位存款户贷 贷款 抵押贷款 单位户利息收入 2020 1 15 73 同时 根据信贷部门书面通知办理抵押物 质物退还手续 编制表外科目付出传票 销记表外科目并销记 贷款抵押品登记簿 其会计分录为 付出 代保管抵押品 户 2020 1 15 74 三 抵押贷款到期不能收回的核算P52抵押贷款到期 如果借款单位不能按期归还 银行应将其贷款转入 逾期贷款 账户 并按规定计收罚息 如果贷款逾期一个月以上 借款单位仍无法偿还贷款 经催收无效 银行有权依法处理抵押品 对抵押品的处置方式有以下两种情况 A 拍卖抵押品如果拍卖所得净收入大于抵押贷款本息 则将其余部分退还借款人 如果拍卖所得净收入小于抵押贷款本息 则不足部分应由债务人清偿 2020 1 15 75 拍卖所得净收入大于抵押贷款本息 借 库存现金贷 贷款 逾期贷款 借款人户应收利息 借款人户利息收入 抵押贷款利息收入吸收存款 活期存款 借款人户 退还部分 2020 1 15 76 如拍卖净收入小于抵押贷款本息 则 借 库存现金吸收存款 活期存款 借款人户 不足部分 贷 贷款 逾期贷款 借款人户应收利息 借款人户利息收入 抵押贷款利息收入 2020 1 15 77 B 转入账内如果将抵押品按其实物属性转入银行自己的资产账内 会计分录如下 借 固定资产等贷 贷款 逾期贷款 借款人户应收利息 借款人户利息收入 抵押贷款利息收入累计折旧同时 销记表外科目和抵押品登记簿付出 代保管抵押品 户 2020 1 15 78 2005年7月4日 借款人汽车厂一笔抵押 以楼房作抵押 贷款到期未还 本金500000元 应收利息20000元 转入抵债资产 7月10日 将借款人汽车厂抵押的一座楼房作价入账 借 固定资产520000贷 贷款 逾期贷款 汽车厂户500000应收利息20000 2020 1 15 79 2020 1 15 80 第五节贷款损失准备核算 一 贷款损失准备的分类和计提 一 贷款损失准备的分类贷款损失准备包括一般准备 专项准备和特种准备 1 一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的 用于弥补尚未识别的可能性损失的准备 2 专项准备是指根据中央银行制定的 贷款风险分类指导原则 对贷款进行五级分类后 按照贷款五级分类的结果及时 足额计提的准备 3 特种准备是指针对某一国家 地区 行业或某一类贷款风险计提的准备 2020 1 15 81 二 贷款损失准备的计提贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产 具体包括 贷款 含抵押 质押 保证等贷款 银行卡透支 贴现 银行承兑汇票垫款 信用证垫款 担保垫款 进出口押汇 拆出资金等 贷款损失准备通常由商业银行总行统一提取 1 一般准备按季计提 其年末余额应不低于年末贷款余额的1 2020 1 15 82 2 专项准备按照贷款五级分类及时 足额计提 具体比例由商业银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定 也可以参照以下比例按季计提 对于关注类贷款 计提比例为2 对于次级类贷款 计提比例为25 对于可疑类贷款 计提比例为50 对于损失类贷款 计提比例为100 其中 次级和可疑类贷款的损失准备 计提比例可以上下浮动20 2020 1 15 83 3 特种准备由商业银行根据不同类别贷款的特殊风险情况 风险损失概率及历史经验 自行确定按季计提比例 商业银行提取的贷款损失准备计入当期损益 发生贷款损失时 冲减已计提的贷款损失准备 对核销后的呆账贷款 商业银行继续保留追索的权利 对已冲销的贷款损失 以后又收回的 其核销的贷款损失准备予以转回 2020 1 15 84 二 贷款损失准备的核算 一 提取贷款损失准备的核算A 提取贷款损失准备时 借记 资产减值损失 科目 贷记贷款损失准备 本期应计提的贷款损失准备大于其账面余额的 应按其差额补提减值准备 借记 资产减值损失 科目 贷记 贷款损失准备 B 对于确实无法收回的各项贷款 经批准作为呆账损失时 应冲销提取的贷款损失准备 借记 贷款损失准备 贷记 贷款 科目 2020 1 15 85 C 已确认并转销的贷款损失准备 如以后又收回 应按实际收回的金额 借记 贷款 科目 贷记 贷款损失准备 同时 借记 吸收存款 贷记 贷款 D 贷款损失准备一经确认 不得转回 2020 1 15 86 A 计提损失准备金的处理借 资产减值损失贷 贷款损失准备 准备B 核销贷款损失的处理借 贷款损失准备 准备贷 贷款 单位逾期贷款户C 已冲销贷款损失又收回借 贷款 单位逾期贷款户贷 贷款损失准备 准备借 吸收存款 单位户贷 贷款 单位逾期贷款户 2020 1 15 87 P54 工商银行朝阳支行2007年12月31日各项贷款余额为 正常100000万元 关注50000万元 次级10000万元 可疑5000万元 损失1000万元 按银行内部规定 分类计提比例分别为2 25 50 和100 年初贷款损失准备的余额为4500万元 计算如下 1 贷