第四章 存货的核算.ppt

第四章存货的核算 第一节概述 一 概念存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的物资 企业存货具备以下特征 产权属于企业的物资 不论其在何处 已经售出或受托代销的物资不属于企业存货 非生产耗用的物资不属于存货 如 特种物资储备 国家指令性专项储备 涉及诉讼中的财产属于其他长期资产 建造固定资产购用的物资属于在建工程 存货属于流动资产 固定资产不属于存货 存货类别 按内容分 1 原材料 2 包装物 3 低值易耗品 4 委托加工物资 5 在制品 6 库存商品 存货类别 按来源分 1 购入 2 自制 3 委托加工 4 外单位投入 5 盘盈 6 接受捐赠 二 存货的入帐价计价 以工业企业为例 1 购入存货 其入帐价包括 买价 运杂费 保险费 有关税费 指价内税 如消费税 关税 其他 新规定 流通企业进货费用计入存货成本 不再直接计入营业费用 非正常消耗的费用计入营业外支出 企业直接管理的仓储费计入管理费用 车间管理的仓储费计入存货成本 注意 在收购农产品时 可按 支付价款 有关税金 总额的10 计入 应交增值税 进项税 采购运费的7 可以计入 应交增值税 进项税 若为增值税的一般纳税人 其进项税单独开列 不计入材料成本 若为增值税的小规模纳税人 或所购材料用于非应税增值税 或免征增值税 项目 或未取得增值税专用发票 则其增值税计入材料成本 2 自制存货 其入帐价包括 自制过程中发生的材料费 工资 加工费等 非正常消耗的费用计入营业外支出 3 委托加工存货 其入帐价包括 加工过程中发生的材料费 工资 加工费 运杂费 税金等 凡属于加工后直接用于销售的 销售时不再征收消费税 应将代交的消费税计入存货成本 凡属于加工后用于连续生产的 成品销售时仍然要征收消费税 为避免重复征收 应将加工阶段交纳的消费税计入 应交税金 消费税 的借方 予以抵扣 4 外单位投入的存货以评估价入帐5 盘盈的存货以评估价 重置价格或同类存货的实际成本入帐 例 某企业5月29日从外地购进A材料一批 已验收入库 6月7日收到该材料的发票帐款 含增值税额 95004元 另有差旅费8200元 运费1000元 关税500元 请计算该批材料的成本 并作材料入库分录 购买原材料一批 发票注明价款 不含税 为60万元 增值税按17 计算 公司已开出商业承对汇票 另有差旅费1000元 发票收到 该材料已验收入库 购买原材料一批 发票注明价款 不含税 为60万元 增值税按17 计算 公司已开出商业承对汇票 另有差旅费1000元 该材料已验收入库 但发票尚未收到 购买原材料一批 发票注明价款 不含税 为60万元 增值税按17 计算 公司已开出商业承对汇票 另有差旅费1000元 发票收到 该材料尚未入库 三 存货的出帐价计价1 先进先出法2 加权平均法3 个别计价法新规定 取消了后进先出法四 存货期末计价1 成本与可变现净值孰低法 在资产负债表日计提存货跌价准备 日期摘要数量单价7月1日上期结转3001 07月10日购入2001 17月15日发出 A产品 400 7月20日购入3001 27月25日发出 B产品 200 7月30日购入2001 3 第二节制造业材料存货的核算 一 按实际成本核算1 帐户设置 材料存货按实际成本核算的帐户为 在途物资 和 原材料 在途物资 科目借方登记已付款但未入库材料的实际成本 贷方登记已验收入库材料的实际成本 原材料 科目借方登记已验收入库材料的实际成本 贷方登记发出材料的实际成本 2 材料存货业务的帐务处理 1 已购回 但未入库借 在途物资实际成本应交增值税 进项税额实际额贷 银行存款等科目实际成本 2 材料入库借 原材料实际成本贷 在途物资实际成本 3 发生材料短缺借 其他应收款 赔款 或营业外支出 意外 短缺数贷 在途物资短缺数 4 材料领用借 生产成本等实际成本贷 原材料实际成本 1 购买原材料一批 价款为60万元 增值税额为10 2万元 公司已开出商业汇票 该原材料已验收入库 2 用原材料对外投资 双方协议按成本价计价 实际成本价为41万元 应交纳的增值税为6 97万元 二 按计划成本核算1 帐户设置 材料存货按实际成本核算的帐户为 物资采购 原材料 和 材料成本差异 物资采购 科目借方登记已付款但未入库材料的实际成本 贷方登记已验收入库材料的实际成本 原材料 科目借方登记已验收入库材料的计划成本 贷方登记发出材料的计划成本 材料成本差异 科目借方登记超支数 实际成本大于计划成本 贷方登记节约数 计划成本大于实际成本 2 材料存货业务的帐务处理 1 已购回 但未入库借 物资采购实际成本应交增值税 进项税额实际额贷 银行存款等科目实际成本 2 材料入库 计划成本大于实际成本 借 原材料计划成本贷 物资采购实际成本材料成本差异差额 3 材料入库 计划成本小于实际成本 借 原材料计划成本材料成本差异差额贷 物资采购实际成本 4 发生材料短缺借 其他应收款 赔款 或营业外支出 意外 短缺数贷 物资采购短缺数 4 材料领用借 生产成本等实际成本贷 原材料计划成本材料成本差异发出材料应分摊的材料成本差异额注意 若计划成本大于实际成本 此时材料成本差异仍然记在贷方 只是需要用红字登记 成本差异率 A 表示月初结存材料成本差异 其余额在借方为 在贷方为 B 表示本月入库材料成本差异 其余额在借方为 在贷方为 C 表示月初结存材料计划成本D 表示本月入库材料计划成本发出材料应分摊的材料成本差异额 成本差异率 本月发出材料的计划成本 该公司该材料计划成本为1 2元 日期摘要数量单价7月1日上期结转3001 27月10日购入2001 17月15日发出 A产品 400 7月20日购入3001 27月25日发出 B产品 200 7月30日购入2001 3 例1 某企业4月10日发出甲材料计划成本210000元 其中基本生产车间领用150000元 辅助生产车间领用40000元 车间一般消耗15000元 厂部管理部门领用5000元 成本差异率为1 月末结转本月消耗的材料成本 例2 某企业5月29日从外地购进A材料一批 已验收入库 其计划成本80000元 6月7日收到该材料的发票帐款含增值税额95004元 另有运杂费8200元 当即以银行存款支付 5 存货跌价准备的提取存货跌价准备提取的条件 市价持续下跌 在可以预见的未来无回升的希望 使用该材料生产的产品成本大于产品的销售价格 产品更新换代 原有材料已经不适应新产品的需要 且其市场价格低于其帐面价格 由于需求发生变化 导致市场价格逐渐下降 其它能证明存货减值的情况 存货报废的条件 已经霉烂变质的存货 已经过期且无转让价值的存货 生产中已经不需要 且无使用价值和无转让价值的存货 其它能证明其无使用价值和无转让价值的存货 入库时借 原材料帐面额贷 在途物资帐面额 提取存货跌价准备时借 资产减值损失帐面额 可变现净值贷 存货跌价准备帐面额 可变现净值 报废时借 存货跌价准备帐面额 可变现净值管理费用可变现净值贷 原材料帐面额 1 某企业采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货计价 1997年存货的帐面成本为100000元 可变现净值为95000元 1998年可变现净值为90000元 1999年可变现净值为97000元 2000年可变现净值为101000元 假定存货的品种和数量均未发生变化 请作相关分录 2 某企业6月8日从外地购进A材料一批 已验收入库 其计划成本8000元 6月10日收到该材料的发票帐款含增值税额11700元 另有杂费1200元 当即以银行汇票支付 请作购入分录 3 某企业1998年6月1日销售3000元产品 含增值税 企业收到期限为3个月的不带息商业汇票 8月1日企业将该票据贴现 贴现率为6 请作销售 贴现分录 4 销售科李明3月1日预借差旅费5000元 3月10日报销3500元 余额退回 请作预借 报销分录 5 某公司赊销产品一批 价款50000元 增值税按17 计算 付款条件为 2 10 1 20 n 30 购买方于第12天将货款付清 用全价法核算 请作销售 付款分录 6 光华公司1995年末应收帐款余额为700000元 1996年末应收帐款余额为500000元 1997年6月1日将确认无法收回的应收帐款5000元列入坏帐 1997年末应收帐款余额为1000000元 1998年9月5日收回上一年6月1日已确认为坏帐的应收帐款2000元 1998年末应收帐款余额为600000元 该公司从1995年末开始计提坏帐准备 比例为千分之五 请作各年年末计提坏帐准备的分录 第三节存货清查的核算 一 存货盘盈时的帐务处理1 发生存货盘盈