2012税务代理实务 第六章 企业涉税会计核算【讲义】.doc

第六章企业涉税会计核算本章考情分析题型：单选题、多选题、简答题、综合题。本章单独命题的单选、多选小题年年有，分值不高，更多的是综合题或简答题。历年分值：8分左右。2009年考了1道单选题，在综合题中考了增值税的账务处理，总分值8分左右；2010年考了1道多选题，在综合分析题中涉及到增值税、营业税、企业所得税、城建税及教育费附加的账务处理，总分值6分左右。2011年考了1道单选题，1道多选题，1道简答题4分，总分值7分左右。题型2011年2010年2009年考点单选题1题1分-1题1分增值税、营业税、企业所得税、城建税及教育费附加的账务处理多选题1题2分1题2分-简答题1题4分-综合题-4分7分合计3题7分6分8分本章框架结构：第一节企业涉税会计主要会计科目的设置第二节工业企业涉税会计核算第三节商品流通企业的涉税核算第一节企业涉税会计主要会计科目的设置 考试要求了解企业涉税会计核算的会计科目设置；掌握各科目核算内容及“应交税费应交增值税”各专栏与“应交税费未交增值税”的核算要点。主要涉税会计科目的设置：应交税费，营业税金及附加，所得税费用，递延所得税资产，递延所得税负债，以前年度损益调整，营业外收入，其他应收款应收出口退税款。一、“应交税费”科目负债类科目本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。注意：（1）企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，通过“应交税费”核算。企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。（2）本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算。增值税三个二级科目应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。“应交增值税”还设计9个专栏进行核算。（3）本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。（一）“应交增值税”明细科目（最重要）1.增值税一般纳税人的“应交税费应交增值税”设9个专栏应交税费应交增值税明细账专栏核算内容举例借方（5个）1.进项税额记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。注意：退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。借：银行存款 3510应交税费应交增值税（进项税额） 510贷：原材料 30002.已交税金核算企业当月缴纳本月增值税额注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”。某企业每15天预缴一次增值税，每次预缴20000元。预缴时的会计处理：借：应交税费应交增值税（已交税金） 20000贷：银行存款 200003.减免税款反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税，但可以开具增值税专用发票。若销售粮食不含税价20000元，账务处理：借：银行存款22600贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税（销项税额） 2600借：应交税费应交增值税（减免税款） 2600贷：营业外收入 26004.出口抵减内销产品应纳税额反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额。账务处理：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）在第7章“出口退税政策与账务处理”处讲5.转出未交增值税核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元，借方的进项税额为17000元，月末账务处理为：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）13000贷：应交税费未交增值税 13000贷方（4个）6.销项税额记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额。注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为：借：主营业务收入 10000贷：银行存款 11700应交税费应交增值税（销项税额） 1700同时冲减成本：借：库存商品 贷：主营业务成本7.出口退税记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。如企业的免抵退税额为100000元，应退税额为80000元，免抵税额为20000元，则账务处理为：借：其他应收款应收出口退税款（增值税） 80000应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）20000贷：应交税费应交增值税（出口退税） 100000在第7章“出口退税政策与账务处理”处讲8.进项税额转出记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。（1）已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。如某机械厂将外购钢材100000元用于修建厂房：借：在建工程117000贷：原材料100000应交税费应交增值税（进转） 17000（2）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。借：待处理财产损溢贷：原材料（库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额，账务处理：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）在第7章“出口退税政策与账务处理”处讲9.转出多交增值税核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。对于由于多预缴税款形成的“应交税费应交增值税”的借方余额，才需要做转出处理。（1）某企业2010年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为17000元。月末不进行账务处理。（2）某企业2011年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税金为9000元。月末账务处理为：（按照“已交税金”与应交增值税借方余额较小一方做转出）借：应交税费未交增值税7000贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 7000【例题】（2011年多选）下列业务的会计核算中，需要通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目核算的有（）。A.一般纳税人将外购货物改变用途用于集体福利B.一般纳税人将自产产品用于基建工程C.一般纳税人将自产产品用于股东分配D.一般纳税人的产成品发生了因管理不善造成的非正常损失E.一般纳税人将委托加工收回货物用于个人消费答疑编号3608060101正确答案AD答案解析选项B，一般纳税人将自产产品用于基建工程，属于增值税的视同销售，应该计算增值税销项税额；选项C，一般纳税人将自产产品用于股东分配，属于增值税的视同销售，应该计算增值税销项税额；选项E，一般纳税人将委托加工收回货物用于个人消费，属于增值税的视同销售，应该计算增值税销项税额。 2.增值税小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。【例题】2010年1月份，某小规模纳税人销售货物，实现含增值税销售额20600元，适用增值税征收率为3%。作出相应的账务处理。答疑编号3608060102正确答案应纳增值税20600/（13%）3%600（元）借：银行存款 20600贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税600借：应交税费应交增值税 600贷：银行存款600 （二）“未交增值税”明细科目1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。（1）月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会计分录：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税（2）月份终了，企业应将当月多缴的增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会计分录：借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）2.（强调）一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费未交增值税”，不通过“应交税费应交增值税（销项税额）”核算【例题】某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备2003年8月购入，原价80万元，现以31.2万元售出。请作出相关的账务处理。答疑编号3608060201正确答案税收政策：按4%的征收率减半征收，应纳增值税3120001.044%50%6000（元） 取得转让收入时借：银行存款312000贷：固定资产清理 306000应交税费未交增值税6000缴税时借：应交税费未交增值税6000贷：银行存款6000 3.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。【例题】（2003年单选）某商贸公司为增值税一般纳税人，2003年1月8日上缴2002年12月应纳增值税额148000元，则正确的会计处理为（）。A.借：应交税费应交增值税（已交税金）148000贷：银行存款148000B.借：应交税费未交增值税148000贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税）148000C.借：以前年度损益调整148000贷：银行存款148000D.借：应交税费未交增值税148000贷：银行存款148000答疑编号3608060202正确答案D答案解析企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 4.月末，本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。5.用进项留抵税额抵减增值税欠税的问题（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。（2）按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。【例题】某企业2011年2月在税务稽查中应补增值税15万元，欠税未补，若2011年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理。答疑编号3608060203正确答案2月：借：应交税费应交增值税（进项税额） 100000贷：应交税费未交增值税 1000003月： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 50000贷：应交税费未交增值税 50000 （三）“增值税检查调整”专门账户1.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。2.调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费增值税检查调整”替代。3.全部调账事项入账后，结出“应交税费增值税检查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。【例题】1.（2003年综合）第8笔业务：5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。答疑编号3608060204正确答案借：在建工程 1700贷：应交税费增值税检查调整1700借：原材料 850贷：应交税费增值税检查调整 850借：应交税费增值税检查调整2550贷：应交税费未交增值税2550借：应交税费未交增值税2550贷：银行存款2550 2.（2002年多选）以下有关增值税检查调整专门账户表述正确的有（）。A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”科目C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”科目D.全部调账事项入账后，应结出“应交税费增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费增值税检查调整”账户无余额答疑编号3608060205正确答案ABD答案解析选项C，凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记“应交税费增值税检查调整”科目，贷记有关科目。 （四）应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加计提时缴纳时1.与经营活动有关的借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（营业税、城建税、教育费附加、资源税）借：应交税费应交消费税（营业税、城建税、教育费附加、资源税）贷：银行存款2.出售属于固定资产管理的不动产，计算应交的营业税等借：固定资产清理等科目贷：应交税费应交营业税等（五）应交所得税1.企业按照税法规定计算应缴的所得税借：所得税费用等科目贷：应交税费应交所得税2.缴纳时借：应交税费应交所得税贷：银行存款等（六）应交土地增值税1.房地产企业转让其开发的房地产，应缴纳的土地增值税： 借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税2.企业转让在“固定资产”或“在建工程”科目核算的房地产时，应缴纳的土地增值税：借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税（七）应交房产税、土地使用税和车船税企业按规定计算应缴的房产税、土地使用税、车船税时：借：管理费用（注意该科目）贷：应交税费应交房产税、应交土地使用税、应交车船税（八）应交个人所得税1.计提时：借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税2.缴纳时：借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款【例题】（1999年单选）林某为C公司经理，个人所得税由公司代扣代缴，12月份税款为260元，公司代扣税款时应作如下会计处理（）。A.借：管理费用260 贷：应付职工薪酬260B.借：营业外支出260 贷：应交税费应交个人所得税260C.借：所得税260 贷：应交税费应交个人所得税260D.借：应付职工薪酬260 贷：应交税费应交个人所得税260答疑编号3608060206正确答案D答案解析公司代扣代缴的个人所得税的会计处理：借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税 （九）应交矿产资源补偿费、保险保障基金计提时：借：管理费用贷：应交税费应交矿产资源补偿费、保险保障基金等缴纳时：借：应交税费应交保险保障基金贷：银行存款【例题】（2008年单选）下列涉税会计分录，使用不正确的是（）。A.企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费应交个人所得税”B.如果企业当月多缴了增值税，应借记“应交税费一应交增值税”，贷记“应交税费未交增值税”C.企业按规定应缴的保险保障基金，应借记“管理费用”，贷记“应交税费应缴保险保障基金” D.企业按规定减免的增值税额，应借记“应交税费应交增值税（减免税款）”，贷记“营业外收入”答疑编号3608060207正确答案B答案解析纳税人当月多缴了增值税，应当根据多缴税额借记“应交税费一未交增值税”，贷记“应交税费一应交增值税（转出多交增值税）”。 二、营业税金及附加损益类科目（一）本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。注意：1.房地产企业销售开发产品应纳的土地增值税也在此科目中核算。2.本科目不含增值税。3.房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。（二）企业计提的与经营活动相关税费的账务处理借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税等注意：1.企业收到返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，贷记本科目。2.如果教育部门根据办学情况，将部分教育费附加退给办学企业作为办学补贴，企业收到办学补贴时，应通过“营业外收入”科目核算。3.企业收到返还的增值税，计入营业外收入。（三）期末将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。【例题】（2007年单选）企业在经营活动中发生的下列税费，应在“营业税金及附加”科目中核算的是（）。A.房产税B.土地使用税C.教育费附加D.车船税答疑编号3608060208正确答案C答案解析房产税、土地使用税、车船税均在管理费用中核算的。 三、所得税费用损益类科目本科目结转前先结转其他损益类科目，可得出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。（一）核算企业根据所得税会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。（二）应当按照“当期所得税费用、递延所得税费用”进行明细核算。（三）期末应将本科目的余额转入“本年利润“科目，结转后本科目应无余额。注意：“所得税费用”不同于“应交税费应交所得税”（1）“应交税费应交所得税”按税法确定；（2）“所得税费用”是根据所得税会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。“应交税费应交所得税”与“所得税费用”的差额通过递延所得税资产、递延所得税负债两个科目核算。四、递延所得税资产五、递延所得税负债新会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税。1.会计与税法的差异分为永久性差异和暂时性差异。永久性差异对企业所得税的影响不体现在“递延所得税资产或负债”；暂时性差异又分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异：形成递延所得税资产；应纳税暂时性差异：形成递延所得税负债。所得税费用当期所得税递延所得税2.一般情况下，递延所得税资产与递延所得税负债的对应科目是“所得税费用”，但是与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债，对应科目为“资本公积其他资本公积”。【例题1】某公司2008年利润总额为100万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：（1）2008年12月对某存货计提了10万元存货跌价准备；（2）违反环保规定支付罚款20万元。如何进行所得税的账务处理？答疑编号3608060209正确答案该公司应纳税所得额1001020130（万元）应交所得税13025%32.5（万元）违反环保规定支付罚款20万元属于永久性差异。递延所得税资产1025%2.5（万元）递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）2.5（万元）利润表中应该确认的所得税费用当期所得税递延所得税32.52.530（万元）账务处理：借：所得税费用30万递延所得税资产 2.5万贷：应交税费应交所得税32.5万 【例题1续】该公司2009年利润总额为150万元，递延所得税资产期初余额为2.5万元。2009年该公司处置了2008年计提10万元存货跌价准备的存货。如何进行所得税的账务处理？答疑编号3608060210正确答案该公司应纳税所得额15010140（万元）应交所得税14025%35（万元）期末递延所得税资产为0。递延所得税资产减少2.5万元。递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）2.5（万元）利润表中应该确认的所得税费用当期所得税递延所得税352.537.5（万元）借：所得税费用37.5万贷：应交税费应交所得税35万递延所得税资产 2.5万 六、以前年度损益调整（重要，和第10章的内容结合起来学习）注意只有以前年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。1.“以前年度损益调整”的记账规则与“本年利润”的记账规则相同。借方表示以前年度利润减少；贷方表示以前年度利润增加。企业调增以前年度利润或减少以前年度亏损时，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损时，借记“以前年度损益调整”，贷记有关科目。2.通过“以前年度损益调整”调账时注意对所得税的影响。3.本科目的余额转入“利润分配未分配利润” 。4.本科目结转后应无余额。【例题】1.（简答）2008年某企业会计误将购建固定资产的贷款利息10万元，计入“财务费用”账户。账务处理为：借：财务费用10万贷：应付利息10万2009年税务机关检查时发现了这一问题。假设企业适用的所得税税率为25%。请作出相应的调账分录。答疑编号3608060301正确答案调账分录如下：借：在建工程10万贷：以前年度损益调整10万（如果在当年发现，则为“财务费用”或“本年利润”）借：以前年度损益调整2.5万贷：应交税费应交所得税2.5万借：以前年度损益调整7.5万贷：利润分配未分配利润7.5万 2.（简答）某工业企业内部车队取得运输收入10000元，误计入“营业外收入”账户，未计提营业税、城建税和教育费附加。次年发现时，应如何调账？（假设该企业位于某市内，城建税税率7%。企业适用的企业所得税税率为25%）答疑编号3608060302正确答案借：以前年度损益调整330贷：应交税费应交营业税300城建税 21教育费附加 9借：应交税费应交所得税 82.5（33025%）贷：以前年度损益调整 82.5借：利润分配未分配利润247.5贷：以前年度损益调整247.5 3.（2002年单选）在纳税检查中，发现企业以前年度少计收益多计费用的情况时，应在（）科目进行反映。A.借记“利润分配未分配利润”B.借记“以前年度损益调整”C.贷记“以前年度损益调整”D.贷记“应交税费应交所得税”答疑编号3608060303正确答案C答案解析企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，贷记有关科目，借记“以前年度损益调整”科目。在纳税检查中，发现企业以前年度少计收益多计费用的情况时，应贷记“以前年度损益调整”。 七、营业外收入损益类科目核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税和直接减免的增值税。账务处理：借：银行存款贷：营业外收入政府补助借：营业外收入政府补助贷：本年利润【例题】（2004年单选，修改）某软件开发企业按照增值税的有关规定，收到按即征即退方式返还的增值税，该企业正确的账务处理为（）。 A.借：银行存款 贷：补贴收入B.借：银行存款 贷：利润分配未分配利润C.借：银行存款 贷：营业外收入政府补助D.借：银行存款 贷：以前年度损益调整答疑编号3608060304正确答案C答案解析企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税或直接减免的增值税，在“营业外收入”科目核算。 八、其他应收款应收出口退税款（第7章“出口退税”处讲）九、其他税种的核算1.印花税的核算由于印花税是由纳税人以购买并一次贴足印花税票方式缴纳税款的，不存在与税务机关结算或清算税款的问题，因而，企业缴纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算。购买印花税票时的账务处理：借：管理费用贷：银行存款2.耕地占用税的核算借：在建工程（或无形资产）贷：银行存款3.车辆购置税（1）按规定缴纳的车辆购置税：借：固定资产贷：银行存款（2）企业购置免税、减税车辆改制后用途发生变化的，按规定应补缴的车辆购置税：借：固定资产贷：银行存款4.契税按规定缴纳的契税：借：固定资产（或无形资产）贷：银行存款第二节工业企业涉税会计核算七、小型工业企业执行小企业会计制度衔接问题（了解，没有考过）（一）调账原则及会计处理小企业在执行小企业会计制度之初，对于清查出的损失，经企业管理当局批准（如需经有关部门审批的，应经有关部门审批）后，先记入“待处理财产损溢”科目。账务处理为：借记“待处理财产损溢”科目，贷记“固定资产清理”、“材料”等有关资产科目、“坏账准备”等有关资产减值准备科目。上述损失经批准冲减相关所有者权益时，应先将“待处理财产损溢”科目余额转入“利润分配未分配利润”科目，如未分配利润不足以冲减损失，属于按规定提取盈余公积、公益金的小企业还应按可冲减的盈余公积相应冲减盈余公积。账务处理为：小企业应按照记入“待处理财产损溢”科目的余额，借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；按可用盈余公积弥补损失的部分，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目。结转后，“待处理财产损溢”科目应无余额。清查出的损失中以“未分配利润”和“盈余公积”不足冲减的部分，以负数在资产负债表的“未分配利润”项目中反映。【例题】小企业按规定执行小企业会计制度时，对于财产清查时“待处理财产损溢”科目的余额，处理正确的是（）。A.借：待处理财产损溢贷：营业外收入B.借：营业外支出贷：待处理财产损溢C.借：利润分配未分配利润贷：待处理财产损溢D.借：管理费用贷：待处理财产损溢答疑编号3608060305正确答案C答案解析对于清查出的损失，经批准冲减相关所有者权益时，应先将“待处理财产损溢”科目余额转入“利润分配未分配利润”科目。 （二）账目调整注意新旧会计制度的差别，注意小企业会计制度与新会计准则的差别。（三）会计报表1.资产负债表小企业执行小企业会计制度当年年末“资产负债表”的“年初数”栏内各项目数字，应根据上年末“资产负债表”的“年末数”栏内所列数字按照小企业会计制度的规定进行调整后填列。执行小企业会计制度当年的“资产负债表”应按小企业会计制度的规定编制。2.利润表（四）其他有关问题工业企业以外的其他各类企业，在首次执行小企业会计制度时的调账处理，应比照上述规定执行。第三节商品流通企业的涉税核算注意：“物资采购”科目现在改为“材料采购（计划成本法）”、“在途物资（实际成本法）”。一、商品流通企业增值税的核算（熟悉）（一）供应阶段1.商业批发企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等，明确规定计入存货采购成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。【例6-28】（简答）某百货批发公司购进商品一批，全部款项l2700元，其中专用发票上注明的价款为l0000元，税额为l700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，企业应如何进行账务处理？答疑编号3608060401正确答案（1）采购货物，尚未入库允许抵扣的进项税额=1700+10007%=1770（元）借：在途物资10930应交税费应交增值税（进项税额） 1770贷：银行存款12700（2）如外购商品发生合理损耗借：库存商品10930贷：在途物资10930（3）发生非正常损失上述货物验收入库时，发现有l000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业账务处理为：实际入库商品：借：库存商品9837 109309000/10000贷：在途物资9837毁损商品：借：待处理财产损溢 l270贷：在途物资1093应交税费应交增值税（进项税额转出）177 2.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理（1）一般购进商品业务的账务处理采购时，按不含税成本借记“在途物资”，按进项税额借“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目。借：在途物资（不含税成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等 商品入库时，按含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“在途物资”科目，再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。借：库存商品（含税售价） 贷：在途物资（不含税进价） 商品进销差价计入商品进销差价的金额=商品含税售价-商品不含税进价注意零售企业核算上最大特点：“库存商品”与“商品进销差价”是形影不离的，只要“库存商品”增加，“商品进销差价”就要增加；只要“库存商品”减少，“商品进销差价”就要减少。【例题】（简答）某零售店购进服装一批，不含税进价为1000元，增值税税额为170元，含税零售价1500元。如何进行账务处理？答疑编号3608060402正确答案购进时借：在途物资 1000应交税费应交增值税（进项税额） 170贷：银行存款 1170入库时 借：库存商品1500贷：在途物资1000商品进销差价 500 （2）进货退出的账务处理按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。【例6-29】（简答）某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元，增值税额8.50元，含税售价65.52元。经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。如何进行账务处理？答疑编号3608060403正确答案借：银行存款 11700商品进销差价 3104 （65.52-50）200应交税费应交增值税（进项税额）1700 8.5200（注意应该在借方红字登记）贷：库存商品甲营业柜组 l3104 65.52200 （二）销售阶段1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理（1）一般销售商品业务增值税的账务处理借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）（2）视同销售行为增值税的账务处理委托代销商品纳税义务发生时间：收到代销单位转来代销清单时；收到全部或部分货款；发出代销商品满180天当天三者中较早一方。【例6-30】（简答）某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价l000元，每销售一台，商场付给代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转来的代销清单l张，销售了l0台，并收到收取手续费的结算发票l张，注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。假设代销商品的成本为900元/台。账务处理？答疑编号3608060404正确答案委托方：（1）发出代销商品：借：发出商品 18000贷：库存商品 18000（2）收到代销清单时：借：应收账款代销店11700贷：主营业务收入 10000应交税费应交增值税（销项税额）1700同时结转成本：借：主营业务成本9000贷：发出商品 9000（3）收到手续费结算发票时：借：销售费用 500贷：应收账款代销店500（4）收到代销店货款借：银行存款11200贷：应收账款代销店 11200 销售代销商品受托方：仍以【例6-30】为例，代销店的会计分录为：售出代销商品时：借：银行存款 11700贷：应付账款百货商场 10000应交税费应交增值税（销项税额） 1700结转应收手续费收入：借：应付账款百货商场 500贷：其他业务收入 500收到百货商场开具的增值税专用发票并支付剩余货款：借：应付账款百货商场 9500应交税费应交增值税（进项税额） 1700贷：银行存款 11200【例题】（2007年多选）注册税务师在审核某增值税一般纳税人申报缴纳增值税时，发现下列情况应作为纳税义务发生确认应税销售实现的有（）。A.发出的代销商品，货款尚未收到，在第90天收到代销清单时B.发出的代销商品，尚未收到代销清单，在第15天收到部分货款C.发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满150天时D.商品尚未发出，在预收30%的货款时E.发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满180天时答疑编号3608060405正确答案ABE答案解析委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 2.商业零售企业销售商品增值税的账务处理实行售价金额核算的零售企业，其“库存商品”科目是按含税零售价记载的，其商品零售价与不含税进价的差额在“商品进销差价”科目内反映。“商品进销差价”包括两项内容：（1）不含税的进价与不含税的售价之间的差额；（2）向消费者（或购买者）收取的增值税额。（1）零售企业销售商品时，首先要按含税的价格记账：借：银行存款贷：主营业务收入（含增值税）同时结转成本：借：主营业务成本（金额与主营业务收入相同）贷：库存商品（2）计算出销项税额，将商品销售收入调整为不含税收入借：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）（3）月末，按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进销差价，根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价，调整商品销售成本。借：商品进销差价 贷：主营业务成本【例6-31】（简答）某零售商店采用售价金额核算，2009年9月5日购进B商品一批，进价10000元，支付的进项税额为1700元，同时支付运费l00元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账，该批商品的含税售价为14000元；9月20日，该批商品全部售出并收到货款，增值税税率为17%，假设9月份无期初同类商品的存货，则该零售店应如何作账务处理？答疑编号3608060406正确答案（1）购进商品支付款项时借：在途物资 10000销售费用93应交税费应交增值税（进项税额）1707贷：银行存款11800（2）商品验收入库时借：库存商品14000贷：在途物资10000商品进销差价 4000（3）商品售出收到销货款借：银行存款14000贷：主营业务收入14000借：主营业务成本14000贷：库存商品14000（4）月末终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额不含税销售额=14000（1+17%）=11965.81（元）销项税额=11965.8117%=2034.19（元）借：主营业务收入 2034.19贷：应交税费应交增值税（销项税额） 2034.19（5）月末结转商品进销差价借：商品进销差价4000贷：主