固定资产的核算.doc

固定资产的核算（一）取得固定资产的核算 1.外购的固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。2.建造固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。如果是购建生产经营用的机器设备如果是购建的厂房等建筑物购入工程物资时借：工程物资【不含税】应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款购入工程物资时借：工程物资【含税】贷：银行存款领用工程物资时借：在建工程【不含税】贷：工程物资领用工程物资时借：在建工程【含税】贷：工程物资在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料 应交税费应交增值税(进项税额转出)在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税(销项税额)自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本 辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本 在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款 、 应付利息 在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款 、 应付利息自营工程达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程 自营工程达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程 （二）固定资产折旧1.折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 一是，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 二是，单独计价入账的土地。 在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（4）处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。（5）因大修理而停用的固定资产，照计提折旧。2.折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（1）年限平均法年限平均法的计算公式如下：年折旧率（1预计净残值率）/预计使用年限100年折旧额固定资产原价年折旧率年折旧额(原价预计净残值) /预计使用年限（2）工作量法工作量法的基本计算公式如下：单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额（3）双倍余额递减法 年折旧率2/预计使用年限100年折旧额每年初固定资产账面净值年折旧率注意：采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 （4）年数总和法年折旧率尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和100年折旧额(固定资产原价预计净残值)年折旧率3.折旧的会计分录借：制造费用 【生产车间计提折旧】管理费用 【企业行政管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程 【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧 (三)固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 1.资本化的后续支出（1）企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转入“固定资产”，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。（2）企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。2.费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，通常不满足固定资产确认条件，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等，不得采用待摊或预提方式处理。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。（四）固定资产的处置、清查和减值的核算1.固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。 （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 （2）发生的清理费用 借：固定资产清理贷：银行存款（3）出售收入 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额） （4）保险赔偿和残料借：其他应收款、原材料贷：固定资产清理 （5）清理净损益固定资产清理完成后的净损失：借：管理费用【筹建期间的】营业外支出【经营期间的】 贷：固定资产清理固定资产清理完成后的净收益：借：固定资产清理贷：管理费用【筹建期间的】营业外收入【经营期间的】2.固定资产的清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查。 （1）固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。（2）固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，接已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 （3