工程施工的会计核算.docx

工程施工这个会计科目一般适用于建造合同的账务处理中。建造合同概述建筑安装企业和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品的工业制造企业，其生产活动，经营方式不同于一般工商企业。其特殊性主要表现在 （1） 这类企业所建造或生产的产品通常体积较大（2） 所建造的产品一般生命周期较长，往往跨越一个或几个会计期间（3） 所建造或生产的产品的价值较大。其账务处理主要为1. 当企业发生实际的成本时，用“工程施工-合同成本”进行归集借：工程施工-合同成本 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 2. 登记已经结算的合同价款，需要用到“工程结算”这个会计科目，工程结算这个科目反应的是应当结算的金额，会在建造合同最终完成时，结转平。在实物中可能是已开票，根据开票金额确认。借：应收账款 贷：工程结算 3 到会计期末的时候，根据完工百分比法确认收入。借：主营业务成本 或者 借 : 主营业务成本 贷：主营业务收入 工程施工-合同毛利 工程施工-合同毛利 贷：主营业务收入 主营业务收入= 合同的总金额 *完工百分比以前确认的收入主营业务成本本期的工程结算合同成本的金额工程施工合同毛利是主营业务收入和主营业务成本倒挤出来的。3. 等到建造合同执行完毕，工程已经竣工验收后借：工程结算 或者 借：工程结算 贷： 工程施工-合同成本 工程施工-合同毛利 工程施工-合同毛利 贷：工程施工-合同成本 工程施工的会计科目之间的联系 在一个会计期间内，工程施工成本的核算和应收账款工程的结算是分为两条线的，将所有发生的成本都归集到”工程施工-合同成本”会计科目,所有的工程结算（开票金额）都计入到“工程结算”科目。等到会计期末的时候，根据所发生的成本，及工程施工的本期借方发生额，也就是本期发生的成本，确定主营业务成本的金额，用合同的总金额与完工的百分比，来确定本期的主营业务收入，这样，本期的主营业务成本和主营业务收入就都已经确定啦，收入和成本的差额，就记到“工程施工-合同毛利”，如果在借方则表示本期确认的收入大于本期发生的成本，则表示盈利啦，如果在贷方，则本期确认的收入小于本期发生的成本，则表示亏损。 “工程结算”与“工程施工”在资产负债表当中没有固定的表示项目，它们分两种情况计入资产负债表： （1）如果工程施工科目余额大于工程结算科目余额，则应该用“工程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额，其差额反应的是施工企业建造合同已完工部分，但是尚未办理结算的价款总额。它应该做为一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目中增设“已完工尚未结算款”项目列示。 （2）如果“工程结算”科目余额大于“工程施工”科目余额，则应该用工程结算的余额减去工程施工的科目余额，反应的是工程施工企业建造合同未完工部分，但已经办理结算的的价款总额。他应该作为一项流动负债，通过在资产负债表的“预收账款”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。该项目反应的信息能促使施工企业采取有力的措施，加快建设进度，以降低企业负债。例题 A公司是一家施工企业，与B公司签订施工合同，合同约定总金额为1000万元。预计合同的总成本为800万元。合同预计2年完成。 2012年6月开始建造。截止，2012年12月31日，已发生成本200万，办理结算300万元，已收到银行存款，截止2013年12月31日，已发生成本400万，收到银行存款50万到2014年6月份，合同完工，总成本为800万元，收到尾款300万。 2012年（1）借：工程施工-合同成本 200 万贷： 应付职工薪酬、原材料、银行存款等 200万 （2）借：银行存款 300 万 贷：工程结算 300万（3）完工百分比 = 200/800 = 25% 应确认收入 =1000*0.25 = 250万借：主营业务成本 200 工程施工-合同毛利 50 贷：主营业务收入 250此时，工程结算的金额为300万，而工程施工的金额 200+50 = 250万 ，企业所完成的工程施工量为 250万，但是却收到了 300万元的款 ， 其多收到的50万元应该放到 预收账款里面 。2013 2013年 （1） 借:工程施工-合同成本 400万 贷：应付职工薪酬、原材料、银行存款等 400万 （2） 借：银行存款 50万贷： 工程结算 50万 企业的完工百分比 = （200+400）=75% 应确认收入 = 1000*0.75- 250 = 500 万 （3） 借：主营业务成本 400万 工程施工-合同毛利 100万 贷: 主营业务收入 500万工程施工的金额 = 200+50+400+100=750 万 工程结算的金额= 300+50=350万此时，企业已经完成了750万的合同，但是，只办理了350万元的结算，其差额400万元应作为一项流动资产在财务报表中反映，应在资产负债表的存货中增设 “已完工但尚未办理结算”。2014年 6月（1） 借：工程施工-合同成本 200万 贷:应付职工薪酬、原材料、银行存款等 200万完工百分比为100% 应确认收入 = 1000*100%-250-500 = 250 万（2） 借：银行存款 650万 贷：工程结算 650万(3) 借：主营业务成本 200万元 工程施工-合同毛利 50万 贷：主营业务收入 250万（3） 借 ：工程结算 1000万贷：工程施工-合同成本 800万 工程施工-合同毛利 200万此时，项目结束，工程施工和工程结算的科目已经结平，余额为零工程施工合同出现减值和收到奖励款项的情况例题某建筑企业签订了一项总金额为27000000元的固定资产造价合同，完工进度按照累计发生的成本占预计总成本的比例确定，工程于2007年2月开工，预计2009年9月完工，最初预计的工程总成本为25000000元。（1）截止到2007年,累计发生成本8000000元，结算合同价款10000000元，收到合同价款8000000元。 借：工程施工-合同成本 8000000 贷：原材料 应付职工薪酬等 8000000 借：应收账款 10000000 贷：工程结算 10000000 借：银行存款 8000000 贷：应收账款 80000000合同的完工程度 = 8000000/25000000 = 32%应确认收入 = 27000000 * 0.32 = 8640000 元借 ：主营业务成本 8000000 工程施工-合同毛利 640000 贷：主营业务收入 8640000期末报表列示时,工程结算科目余额 10000000元 减去 工程施工科目 8640000 元 ，表示企业合同有1360000元未完工，但是已经办理结算，应作为一项流动负债，在报表预收账款中增设“已结算但尚未完工科目”列示。（2）到2008年底，原材料价格上涨，预总成本提高，预计为30000000，累计实际发生成本21000000元，结算合同价款11000000，实际收款9000000元 本期发生的成本为 21000000-8000000 = 13000000 借：工程施工-合同成本 13000000 贷：原材料 应付职工薪酬等 13000000 借：应收账款 11000000 贷：工程结算 11000000 借：银行存款 9000000 贷：应收账款 9000000 合同的完工进度 = 21000000 / 30000000 = 70%应确认的收入 = 27000000 * 70% -8640000 = 10260000元 借： 主营业务成本 13000000 贷： 主营业务收入 10260000 工程施工-合同毛利 2740000此时 工程预计的成本为 30000000元，合同的收入为 27000000元 亏损 3000000元 在工程施工-合同毛利 的贷方余额为 2100000元 表示已经亏损了 2100000元 ，还要计提资产减值损失 3000000 2100000 =900000 借 ：资产减值损失 900000 贷：存货跌价准备 900000资产减值损失通过工程施工-合同毛利和存货跌价准备两个科目共同反映。此时，工程施工科目的余额为 18900000元，工程结算的科目余额为21000000元工程结算的余额大于工程施工余额，表示有2100000元已经办理结算，但是尚未完工，应作为预收账款在报表中列示。（4） 2009年 累计发生成本 29500000 ，由于提前两个月完成任务，客户同意奖励 3000000元，本期结算 9000000元 。收到银行存款 13000000元借：工程施工-合同成本 8500000 贷：原材料、应付职工薪酬 8500000借：应收账款 9000000 贷： 工程结算 9000000 借：银行存款 13000000 贷：应收账款 13000000此时，工程已结束，完工百分比为 100%。应确认的收入 = 30000000 *100% - 8640000 10260000 = 11100000借： 主营业务成本 8500000 工程施工 合同成本 2600000 贷： 主营业务收入 11100000将工程结算科目和存货跌价准备结平 借：工程结算 3000000 贷：工程施工 合同成本 29500000 工程施工 合同毛利 500000 借：存货跌价准备 900000 贷：主营业务成本 900000结果不能可靠估计的建造合同，在现实中，这样一类的合同比较少。如果建造合同的结果不可估计，则不能采用完工百分比法确认和计量收入和费用，而应区别以下两种情况进行会计处理。（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。例题：某建筑公司签订一项总金额为120万元的建造合同，第一年实际发生工程成本50万元，双方均能履行合同规定的义务，但是建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。 （）借： 工程施工-合同成本 500000 贷： 原材料、应付职工薪酬等 500000 借：主营业务成本 500000 贷：主营业务收入 500000期末，在报表上存货 列示 500000元如果该公司当年与客户只办理价款结算30万元，其余款项可能收不回来。在这种情况下