第一节现金的核算.doc

第一节现金的核算一、现金的管理现金是指企业立即可以投入流通的交换媒介。现金管理是我国一项重要的财经制度。通过对现金的管理，无论是对货币投放的控制，减少货币流通量，防止通货膨胀，还是集中闲散资金，维护财经纪律，加速资金周转，都有着十分重要的作用。广义现金：库存现金、即期票据、银行存款等。狭义现金：库存现金。（我国现金概念）(一)现金的收支范围 1现金收入的范围 (1)单位和个人交回剩余差旅费或备用金等。 (2)收取不能转账的单位或个人的销售收入。 (3)不足转账起点的定额收入等。2现金支付的范围 (1)支付结职工的工资和各项工资性津贴。 (2)支付给个人的劳务报酬，包括稿酬、讲课费及其他专门工作的报酬。 (3)支付给个人的各种奖金。 (4)各种劳保、福利费及国家规定的对个人的其他支出。 (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。 (6)出差人员必须随身携带的差旅费。 (7)结算起点以下的零星支出。 (8)中国人民银行确定需要文付现金的其他支出。（二）核定库存现金限额 一般情况：企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为35天的日常零星开支需要量。特殊情况：边远地区和交通不便地区，企业库存现金的限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支。每日的现金结存数，不得超过核定的限额。(三)现金的内部控制制度(1)控制收据和发票的数量和编号。2)签发收款凭证与收款员的职务应分开。(3)一切现金收入都应开给收款收据。(4)邮汇收入应设专门登记簿。(5)收款收据要销号。2、现金支出的内部控制 (1)出纳、记账、采购三方面的工作(2)付款业务都应有原始凭证，并经主管人员和会计人员审核同意后，出纳方可付款。(3)付出保证金、押金、暂付款或备用金等，（四）现金日常管理 1现金收入应于当日送存银行2企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金。3企业从银行提取现金时，应当注明具体用途，并由财会部门负责签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。4、企业不得坐支现金现金的清查分录（1）现金的溢余 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入（2）现金的短款 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：其他应收款（管理费用） 贷：待处理财产损溢（3）用外埠存款采购结束后，如果还有剩余的外埠存款，应转回当地银行，根据银行的收款通知，作收款凭证： 借：银行存款 5 000 贷：其他货币资金外埠存款 5000 应收票据的核算一、票据的种类1. 商业票据按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑，或付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票是收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。2 商业票据按票面是否载明利率划分为不带息票据和带息票据。不带息票据在应收票据到期时，只收取到期票据的票面金额，即到期值等于面值。带息票据到期时，除收取票面金额外，还收取按票面金额和规定利率计算的到期利息。二、票据贴现的计算 企业应收票据到期前，如果急需资金可以持未到期票据向开户银行申请贴现。所谓贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票，经过背书后交给银行，银行审查同意后，按到期值扣除贴现息之后的净额，交给贴现申请人的一种融资行为。现举例说明如下： 【例】某企业于7月7日持一张未到期的不带息商业汇票向银行申请贴现，面值100,000元，9月5日到期，月贴现率9。 先计算贴现日数：7月，7日一31日，25天；8月，3l天；9月，4天，共60天。 再计算贴现息： 100,000609/301800 (元) 贴现净额100,000一180098,200 (元)【例】某企业将一张6月1日出票、面值100,000元、月利率6、90天到期的带息商业汇票，于7月1日向银行申请贴现，银行贴现率为10,则： 票据到期值100,000(1十6/3090) 101,800(元 到期日为：6月，29天；7月，31天，8月，30天。即8月30日。 贴现期为：7月1日一8月30日，共60天。 贴现息101,8001060/302036 (元) 贴现收入101,800203699764(元)【例】某企业收到甲企业转来的一张面值50 000元的银行承兑汇票，用于归还前欠货款，期限5个月。5个月后收到款项。（1）收到甲企业转来的银行承兑汇票时： 借：应收票据银行承兑汇票 50 000 贷：应收账款甲企业 50 000 同时在“应收票据登记簿”中登记 （2）5个月后收到款项时： 借：银行存款 50 000 贷：应收票据银行承兑汇票 50 0002、带息票据的账务处理 【例】某企业收到乙单位转来的一张期限6个月、年利率12、票面金额为100 000元的商业承兑汇票，用于支付工程款。票据到期，企业收回款项。 （1）收到乙单位转来的商业承兑汇票时： 借：应收票据一商业承兑汇票 100 000 贷：工程结算 100 000(2) 票据到期，企业收回款项时： 到期值100,000（1+126/12）106 000 （元） 借：银行存款 106 000 贷：应收票据商业承兑汇票 100 000 财务费用 6 0003、不带息票据贴现的账务处理 【例】某出新企业于7月7日持一张未到期的商业汇票向银行申请贴现，面值100,000元，9月5日到期，月贴现率9。则： 到期值100 000(元) 贴现日数25十31十460(天) 贴现息100 000609/301 800 (元) 贴现净额100 0001 80098 200 (元) 会计分录如下： 借：银行存款 98 200 财务费用 1 800 贷：应收票据 100 0004、带息票据贴现的账务处理 【例】某光华企业将一张6月1日出票、面值100 000元、月利率6、90天到期的商业承兑汇票，于7月1日向银行申请贴现，银行贴现率为10，则： 票据到期值100 000(1十6/3090)101 800(元) 贴现期为：7月1日一8月30日，共60天。 贴现息101 8001060/302 036 (元) 贴现收入101 8002 03699 764(元)票据贴现时： 借：银行存款 99 764 财务费用 236 贷：应收票据 100 000票据到期因承兑付款企业银行存款不足支付，光华企业收到银行退回的商业承兑汇票和支款通知时： 借：应收账款付款人 100 000 贷：银行存款 100 000 假设，该承兑付款企业银行存款只有5万元，银行把不足部分作为贷款处理，则： 借：应收账款付款人 100 000 贷：短期借款 50 000 银行存款 50 000预付工程款和预付备料款的核算 1、预付工程款的核算借：预付账款预付分包单位款预付工程款 贷：银行存款 材料收入的总分类核算 付款同时收料 【例】某公司从本地购入A材料一批，由供应单位秦安公司送货上门。专用发票注明价格10000元，增值税率为17%，全部价税款项用商业承兑汇票付讫。该材料的计划成本为12000元。 账务处理为： （1）购入材料时： 借：物资采购 11 700 贷：应付票据 11 700 （2）材料验收入库，按计划成本入账： 借：原材料A 11 700 贷：物资采购 11 700 货款先付，材料后到。 【例】某公司本月1日从川成公司购入B材料一批，专用发票上注明价款20000元，增值税3400元，另外代垫运杂费1600，价税款项用银行存款付讫。材料于本月25日收到。该材料的计划成本为26000。 账务处理为； （1）购入材料时： 借：物资采购 25 000 贷：银行存款 25 000 （2）材料验收入库，按计划成本入账： 借：原材料B 2 600 贷：物资采购 2 500 材料成本差异 100 预付材料款 【例】某公司本月5日根据合同预付材料定金10000元，26日收到供应单位琼京公司发来的材料和结算凭证，价税共计35100元，代垫运杂费1900元。料款差额于月终前补付。该材料的计划成本为38000元。 账务处理为； （1）预付材料款（定金）： 借：预付账款 10 000 贷：银行存款 10 000 （2）收到材料发票账单 （35 100+1 900=37 000） 借：物资采购 10 000 贷：预付账款 10 000（3）C材料按计划成本验收入库 借：原材料C 38 000 贷：物资采购 37 000 材料成本差异 1 000 （4）补付料款差额（37 00010 000=27 000） 借：预付账款 27 000 贷：银行存款 27 000 材料先到，货款未付。 【例】某公司收到供应单位发来的D材料一批，计划成本20 000元。因发票账单等结算凭证未到，月末暂估入账，次月初用红字冲消。 账务处理为； （1）月末账单未到，按暂估价入账； 借：原材料D 20 000 贷：应付账款 20 000 （2）次月初用红字冲销； 借：原材料D 20 000 贷：应付账款 20 000 材料入库，货款未付。 【例】某公司从沪杭公司购入E材料一批，价税共计46 800元，代垫运杂费2 000元。材料已验收入库，货款无力承付。E材料的计划成本为50 000元。 账务处理程序（）赊购材料； 借：物资采购 48 800 贷：应付账款 48 800（）验收入库； 借：原材料E 50 000 贷：物资采购 48 800 材料成本差异 1 200 处理材料采购过程中发生的损耗 【例10】上述材料发生超定额损耗200元，经查明属于本公司的责任事故，应将损耗计入B材料中采购成本。 账务处理程序 （1）发现B材料超定额损耗； 借：待处理财产损失B 200 贷：物资采购 200 （2）将损失计入B材料采购成本； 借：物资采购 200 贷：待处理财产损失B 200 分配物资采购采购保管费 【例11】某公司本月共支付各种物资采购采购保管费用2 450元，按实际分配率2%分配计入上述本月购入的A、B、C、E等四种材料的采购成本。 A、材料应分摊：11 7002%=234（元） B、材料应分摊：25 0002%=500（元） C、材料应分摊：37 0002%=740（元） E、材料应分摊：48 8002%=976（元）分配当月物资采购采购保管费用时； 借：物资采购A 234 物资采购B 500 物资采购 C 740 物资采购 E 976 贷：物资采购采购保管费 24501、购置的固定资产实例【例1】购入解放牌载重汽车一辆，支付买价、运杂费及提车等费用共计280000元，已通过银行存款转帐支付。根据发货票及各种付款凭证作如下分录： 借：固定资产生产用运输设备280000 贷：银行存款 280000【例2】某企业购入一台需要安装的设备，买价为50000元，支付的运输费为1000元。安装设备时，领用材料物资价值1500元，支付工资2500元。安装完毕交付使用。 借：专项工程支出51000 贷：银行存款51000 借：专项工程支出4000 贷：库存材料1500 应付工资2500 借：固定资产55000贷：专项工程支出55000【例3】购入旧龙门刨床一台，用于更新改造工程，售出单位帐面原价40000元，协商作价25000元，并代垫包装、运杂费1000元，计26000元已通过银行转帐支付；设备由本公司安装分公司安装，转来安装费结算帐单，应付安装费1000元；已安装完成交付使用。 借：专项工程支出更新改造工程26000 贷：银行存款26000 借：专项工程支出更新改造工程1000 贷：内部往来1000 借：固定资产生产用生产设备40000 贷：累计折旧 13000 贷：专项工程支出更新改造工程270002、自行建造的固定资产【例4】某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200000元，实际领用工程物资190000元，剩余物资转作企业存货，另外还领用了企业生产用的材料一批，实际成本为30000元，支付工程人员工资50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，工程完工交付使用。 借：专项工程支出专项物资 200000 贷：银行存款 200000借：专项工程支出仓库 190000贷：专项工程支出专项物资190000借：专项工程支出仓库 80000贷：库存材料 30000应付工资 50000借：专项工程支出仓库 10000 贷：辅助生产 10000借：固定资产生产用仓库 280000贷：专项工程支出仓库280000借：库存材料 10000贷：专项工程支出专项物资100002)、出包工程：在这种方式下，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“专项工程支出”科目核算。 预付工程价款时，借“专项工程支出 贷：银行存款 工程完工补付价款，借：专项工程支出 贷：银行存款 工程完工交付使用，借：固定资产 贷：专项工程支出3、改扩建的固定资产【例5】企业采用增加层数的方式扩建原办公楼，帐面原值400000元，扩建前拆除部分设施回收残料估价2000元入库；工程委托市建一公司修建，预付工程款100000元已通过银行支付；工程完工，市建一公司提出工程价款结算帐单，结算工程价款250000元，已签字认付，扣除预付工程款后，开出转帐支票结清工程余款150000元；工程竣工交付使用。借：固定资产未使用固定资产400000 贷：固定资产生产用固定资产400000借：库存材料其他材料2000贷：专项工程支出办公楼扩建工程2000借：预付帐款预付工程款100000贷：银行存款100000借：专项工程支出办公楼扩建工程250000贷：应付帐款应付工程款250000借：应付帐款应付工程款100000贷：预付帐款预付工程款100000应付帐款应付工程款150000贷：银行存款150000借：固定资产未使用固定资产248000（2500002000）贷：专项工程支出办公楼扩建工程248000借：固定资产生产用固定资产648000贷：固定资产未使用固定资产6480004、投资者投入的【例6】甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该固定资产的帐面原价为100000元，已提折旧10000元；甲公司接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。 则会计分录： 借:固定资产 90000 贷: 实收资本 90000 【例7】某企业以固定资产作为投资投入本企业，帐面原价100000元，评估作价60000元，会计分录如下： 借：固定资产100000 贷：累计折旧40000 实收资本600005、接受捐赠的【例8】企业接受捐赠新搅拌机一台，发票金额5000元，通过银行存款转帐支付运杂费500元，会计分录如下： 借：固定资产生产用施工机械5500贷：资本公积5000银行存款500【例10】某企业采用融资租赁方式租入生产线一条，按租赁协议确定的租赁价款为1000000元，另外支付运杂费、途中保险费、安装调试费等200000元（包括租期结束购买该生产线应付的价款）。按租赁协议规定，租赁价款分五年于每年年初支付，该生产线的折旧年限为5年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值），租赁期满，该生产线转归承租企业拥有。该企业融资租赁资产占全部资产总额的5。有关会计处理如下：租入生产线，借：专项工程支出1000000贷：长期应付款应付融资租赁款1000000 借：专项工程支出200000 贷：银行存款200000资产交付使用， 借：固定资产融资租入固定资产1200000贷：专项工程支出 1200000每期（分五年）支付融资租赁费时， 借：长期应付款应付融资租赁费200000贷：银行存款200000计提折旧， 借：工程施工240000 贷：累计折旧240000租赁期满，资产产权转入企业， 借：固定资产生产经营用固定资产1200000 贷：固定资产融资租入固定资产12000001、平均年限法(直线法)例一、某企业有一厂房，原价为500000元，预计可使用20年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为2。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下： 年折旧率（12）/ 20 100 4.9 月折旧率4.9 / 12 0.41 月折旧额500000 0.41 2050元例二、某企业的一辆运货卡车的原价为60000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的残值率为5，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额为：单位里程折旧额60000（15）/ 5000000.114（元/公里）本月折旧额40000.114456元例三、某企业一项固定资产的原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下 年折旧率=2/5100%=40%例四、某项固定资产的原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元，要求采用年数总和法计算各年的折旧额 应提折旧额=原值预计净残值=50 0002 000=48000元 分母折旧年限和=1234515报废、出售或毁损【例1】某企业有旧厂房一幢，原值450000元，已提折旧435000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12700元，拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6800元存入银行。 有关会计处理为：1、借：固定资产清理15000 累计折旧435000 贷：固定资产4500002、借：固定资产清理12700 贷：银行存款127003、借：库存材料 15000 银行存款 6800 贷：固定资产清理 218004、借：营业外支出处置净损失5900 贷：固定资产清理5900【例2】 某公司的运输卡车一辆，原价150000元，已提折旧50000元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款80000元，卡车残料变价收入5000元。编制会计分录如下： 有关会计处理为：1、借：固定资产清理100000 累计折旧50000 贷：固定资产 1500002、借：银行存款85000 贷：固定资产清理850003、借：营业外支出非常损失15000 贷：固定资产清理 15000无形资产的会计处理例1：某企业购入一项专利技术，发票价格为235000元，款项已通过银行转帐支付。编制会计分录如下：借：无形资产专利技术235000贷：银行存款235000例2、某股份有限公司接受甲投资者以其所拥有的非专利技术投资，双方商定的价值为560000元，已办妥相关手续。编制会计分录如下：借：无形资产非专利技术560000贷：股本560000例3、某企业接受当地政府捐赠的特许权，双方确定的实际成本为1200000元。该企业适用的所得税税率为33。企业接受特许权，办妥相关手续，编制会计分录如下：借：无形资产1200000贷：递延税款396000资本公积804000例4、某企业试制成功并依法申请取得了A项专利权，在申请专利权过程中发生专利登记费34000元，律师费4600元。编制会计分录如下：借：无形资产38600贷：银行存款38600例5、某企业从当地政府购入一块土地的使用权，以银行存款支付1256800元，准备开发商品房。编制会计分录如下：借：无形资产1256800贷：银行存款1256800长期待摊费用例2、某企业在筹建期间用银行存款支付筹办人员工资、职工培训费、注册登记费待共300000元。会计分录如下：借：长期待摊费用开办费 300000 贷：银行存款 300000当该企业开始生产经营的当月，应作如下会计分录：借：管理费用 300000 贷：长期待摊费用开办费 300000其他长期资产例：企业在施工现场搭建临时职工宿舍，领用主要材料计划成本50000元，应负担超支价差1000元，分配工资5000元，会计分录如下：借：专项工程支出 56000 贷：库存材料主要材料 50000 材料成本差异主要材料 1000 应付工资 5000例、上项临时宿舍搭建完工，交付使用，结转其成本56000元。借：临时设施 56000 贷：专项工程支出 56000例、上项临时宿舍以企业所承担工程的工期2年为摊销期，预计净残值收入为2000元，本月应摊销价值2250（560002000）/24，会计分录如下：（1）结转拆除临时宿舍价值：借：固定资产清理临时设施清理 2000 临时设施摊销 54000 贷：临时设施 56000（2）应付清理人员工资借：固定资产清理临时设施清理 300 贷：应付工资 300（3）拆除回收材料估价入库 借：库存材料 2500 贷：固定资产清理临时设施清理 2500（4）结转清理净收益200元（25002000300）借：固定资产清理临时设施清理 200 贷：营业外收入 200季节性储备借款的利息： 【例1】某施工企业因季节性储备借款不足，向银行借入10000元，借款利息2200元，一、二月每月预提借款利息700元，三月末归还借款本息。 如下分录入账： 借入时：借：银行存款 10 000 贷：短期借款季节性储备借款 10 000 1、2月每月预提借款利息时：借：财务费用 700 贷：应付利息 700 3月末归还借款本息时：借：应付利息 14 00 财务费用 800 短期借款季节性储备借款 10 000 贷：银行存款 12 200小型技措借款的核算【例2】某施工企业在某年3月因小型技措改造，向银行借入5000元，工程进行期间发生借款利息1000元，年末归还借款本息。 如下分录入账：借入时： 借：银行存款 5000 贷：短期贷款-小型技措借款 5000预提工程进行期间发生借款利息时：借：专项工程支出 1000 贷：短期借款-小型技措借款 1000年末归还借款本息时：借：短期借款小型技措借款 6000 贷：银行存款 6000 应付票据的核算【例3】某企业5月18日按合同开出面值为10000元，为期三个月期的商业汇票，并向开户的建设银行办理承兑手续，用以购买材料，有关业务的会计分录如下： （1）银行受理后，企业按1交纳银行承兑手续费 借：财务费用 100 贷：银行存款 100（2）用票据进行结算 借：物资采购 10 000 贷：应付票据-银行承兑汇票 10 000（3）票据到期前，企业应将票款足额存入开户银行，银行按期凭票支付款项 借：应付票据-银行承兑汇票 10 000 贷：银行存款 10 000（4）若企业到期无力付款，则承兑银行负有向收款人或贴现银行无条件支付票款的责任，由银行再向企业执行扣款，即将尚未扣回的承兑金额作逾期贷款处理，并每天按万分之五计收罚息。若企业无力付款，则会计分录为： 借：应付票据-银行承兑汇票 10000 贷：短期借款一建设银行 10 000 若企业20天后将票款筹足归还银行，并支付20天的罚息100 元(10 0005/10 00020)，会计分录为： 借：短期借款建设银行 10000 营业外支出 100 贷：银行存款 10 100商业承兑汇票的核算: 【例4】某企业购入主要材料一批，签发并承兑面额40 000元，为期三个月的无息商业汇票一张。有关业务的会计分录如下： （1）签发、承兑商业汇票 借：物资采购 40 000 贷：应付票据商业承兑汇票 40 000 （2）票据到期，企业用按期兑付 借：应付票据商业承兑汇票 40 000 贷：银行存款 40 000（3）若企业因某些原因造成存款不足，无力付款 借：应付票据商业承兑汇票 40 000 贷：应付账款单位 40 000（4）收到银行按汇票面额5处以罚款的通知 借：营业外支出 2 000 贷：银行存款 2 000（5）企业筹足资金，偿付款项 借：应付账款单位 40 000 贷；银行存款 40 000应付账款的核算:【例5】某企业于某年2月1日订购一批构件，价款20 000元，付款条件为2/10、1/20、全/30。会计分录如下： 总价法下： (1)购货发生时： 借：物资采购 20 000 贷：应付账款应付购货款 20 000(2) 10天内支付货款时： 借：应付账款应付购货款 20000 贷：银行存款 19600 财务费用 400 (3) 20天内支付货款时： 借：应付账款应付购货款 20 000 贷：银行存款 19800 财务费用 200 (4) 超过20天支付货款时： 借：应付账款-应付购货款 2000 贷：银行存款 20000 净价法下：(1)购货发生时：借：物资采购 20 000 贷：应付账款应付购货款 20000(2) 10天内支付货款时：借：应付账款应付购货款 19600 贷：银行存款 19600(3) 20天内支付货款时：借：应付账款应付购货款 19600 财务费用 200 贷：银行存款 19 800(4) 超过20天支付货款时：借：应付账款应付购货款 19600 财务费用 400 贷：银行存款 20000预收账款的核算：【例6】某企业销售构件，购销合同购货价值30 000元，购货单位预付20的货款，余款付货后结清。作会计分录如下： （1）预收货款时 借：银行存款 6 000 贷：预收账款预收销货款 6 000 （2）付货后结清余款 借：银行存款 24 000 预收账款 预收销货款 6 000 贷；其他业务收入 30 000 【例7】 某企业承包一项工程，根据施工图预算造价1 500 000元，工程开工前，预收300 000元备料款，预计工期6个月，按季度结算已完工程款，用会计分录如下： (1) 收到客户预付备料款 借：银行存款 300 000 贷：预收账款一一预收工程款 300 000 (2) 季度未结算已完工程价款350 000元 借：银行存款 400 000 贷：预收账款-预收工程款 400000(3) 工程竣工，根据“工程价款结算账单” ，结算工程价款 借：应收账款-应收工程款 1500000 贷：工程结算收入 1500000（4）以预收账款冲抵应收账款，以银行存款结清余款 借：银行存款 800000 预收账款预收工程款 700000 贷：应收账款应收工程款 1500000其他应付款的核算 【例8】 某企业有关其他应收款的核算业务如下： （1）发放工资时，代扣职工应交的房租、水电费2 800元。 借：应付工资 2 800 贷：其他应付款 2 800 （2）管理部门租用固定资产、月末计提应付租金4 000元。 借：管理费用 4 000 贷：其他应付款 4 000 （3）按有关规定计提统筹退休金12000元。 借：管理费用 12 000 贷：其他应付款 12 000 （4） 企业将计提的统筹退休金上交。 借：其他应付款 12 000 贷：银行存款 12 000长期借款的核算 【例9】 某企业因基本建设的需要，现向银行借入五年期人民币1 000 000元，年息8%，准备在基本建设投资借款到期时一次偿还本息，借款均用于基本建设。 有关会计分录如下：（1）借入基本建设款项时： 借：银行存款 100000 贷：长期借款基本建设投资借款 1000000（2）基本建设投资借款的利息（1000 0001.4693281 000 000）= 469 328（元） 借：专项工程支出 469328 贷：长期借款-基本建设投资借款 469328 （3）偿还基本建设投资借款时： 借：长期借款-基本建设投资借款 1469328 贷：银行存款 1469328分次偿还本息基本建设投资借款的核算 【例10】某施工企业向银行借入为期5年的基本建设投资借款500 000元，年利率为10%，每年计息一次，分5年偿还，则各年末应偿还的本息为：一 【例11】某施工企业为扩建加工厂，在2000年初向银行借入2 000 000元，2001年初再向银行借入1 200 000元，2002年加工厂建成投入使用，年利率为10%，每年计息一次，合同规定从2002年起，在年末分3年偿还基本建设投资借款的本息，则各年末应偿还的本息为课本P189图表82所列：根据图表8-2列资料，各年应作如下分录入账2000年初向银行借入2 000 000元时：借：银行存款 2000000 贷：长期借款-基本建设投资借款 2000000 2000年末根据银行计息同志单位应计利息入账时：借：专项工程支出 200 000 贷：长期借款-基本建设投资借款 2000002001年初向银行借入 1 200 000元时：借：银行存款 1 200 000 贷：长期借款-基本建设投资借款 12000002001年末根据银行计息通知单位应计利息入账时：借：专项工程支出 340 000 贷：长期借款-基本建设投资借款 3400002002年未偿还借款本息1 503 854元时：借：财务费用 374 000 长期借款基本建设投资建设 1129854 贷：银行存款 1 503 8542003年末偿还借款本息1 503 854元时借：财务费用 261 015 长期借款-基本建设投资借款 1242839 贷：银行存款 1 503 8542004年末偿还借款本息1 50