《财经界》企业预算管理与会计核算的设想研究 (定稿).doc

企业预算管理与会计核算的设想及研究滕 静单位： 中国能源建设集团广东省电力设计研究院摘要 全面预算管理是企业计划中的重要一环，已经成为企业不可或缺的重要管理模式，没有哪家大型企业是没有预算管理的，预算管理是实现企业的资源合理配置和资本使用效率的手段。全面预算管理通常要经过预算编制、预算执行、预算考核三个环节。其中，在预算管理的各个环节中，数据反馈形式极为关键，贯穿在三个环节之中。一定程度上说，预算执行数据呈现的颗粒度越细，预算管理的程度也就越细。执行数据反馈需要会计职能来完成，预算管理主要对经营活动进行控制，会计核算又是反映企业本身的各项生产经营活动，两者相辅相成。然而，预算管理和会计核算却属于不同的体系,如何在保证会计核算合法、合规的前提下,尽最大可能满足企业预算管理的要求就成为企业职能部门必须研究的课题。从预算管理和会计核算的基本概念和关系入手,在分析两种体系间区别与联系的基础上,结合目前实务操作中存在的利弊和问题,提出了实现预算管理和会计核算有机结合的方法,建立完善的企业会计核算体系，保证会计核算的真实性、及时性、准确性的同时，确保预算管理的及时和信息可比性。 关键字预算管理 会计核算 流程 考核 解决措施 设想一、 预算管理的内涵所谓预算管理，广义上，是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。狭义的预算管理，就是将编制好的预算作为业绩考核的依据和标准，定期将实际业绩（实际发生的财务数据）和预算进行对比，分析差异原因并采取改进措施。1.预算管理的作用和目的一般来说，企业预算管理的作用主要体现在战略实现、资源分配、风险控制、绩效考核、成本节约、收入提升等方面。1.1预算与战略职能企业根据发展战略和年度生产经营计划，综合考虑预算期内经济政策、市场环境等因素，采取一定的程序和编制方法，编制年度全面预算。年度预算是具体将战略目标进行分解和量化的过程。通常预算分项越细，数据越准确，信息可比性越高，越有利于预算监控执行，从而推动战略实现。1.2预算与资源配置通过预算，企业资源的优化配置用数字固定下来，体现预算“刚性“管理。同时也用来调度或衡量下一年度资源分配。1.3预算与风险控制预算管理通过对企业各部门和成员在预算编制、执行与控制、考评与激励等过程中责、权、利关系的全面规范，将企业管理机制具体化、数字化、明晰化。1.4预算与考核机制通过层层分解与落实，对各预算执行部门或项目的预算完成结果进行检查、考核与评估，确定责任归属，与奖惩挂钩，强化激励机制，从而提升管理水平，完善业绩评级系统。1.5预算与收入成本通过全面预算可以加强对费用支出的控制，有效降低公司的营运成本，这也是预算的主要动因之一。相对应地，预算体系也包括收入，挖掘潜在资源，实现收入最大化。2. 预算执行过程中存在的问题预算管理在实施过程中，由于对预算管理的理解不够全面，预算管理的运作环节和流程不够清晰，预算管理的科学性和合理性欠缺等原因，使得预算管理没有发挥应有的效果。主要体现以下几个方面：2.1对全面预算管理工作的认识不够，预算工作难以开展全面预算管理的最终目的是实现战略目标，战略目标决定着预算目标。但战略预算是一种相对比较“粗“的预算，更多的是一种指导性、方向性的概念。而在预算执行过程中，往往需要将战略预算具体进行细化和量化，才能实现目标落地。这样的差异，使得管理层、各个部门只盯着战略预算（即需要多少资源，可以实现战略目标），忽略或不重视预算的基础工作。他们没有正确理解到战略预算来源于最基础、最本质的财务预算。2.2预算管理手段的科学性与合理性欠缺预算管理的执行应有数据为依据，但由于预算编制采用的原始数据来源于各个职能部门或项目，而各个职能部门、项目的人员多数非财务人员，没有会计核算和财务预算的概念，所提供的数据均是按资金收支事项等申报的，与财务预算的口径有一定的差距，也与最终会计核算出来的实际发生的成本、收入数脱节。使得预算编制数据、预算执行数据反馈、会计核算结果、预算考核之间容易产生矛盾、遗漏、重叠或交叉，不利于预算的执行。2.3预算管理的执行力度难以实现刚性预算编制方法简单，未能反映市场状况变化对预算执行的影响，使预算执行不能实现刚性管理，造成频繁的预算调整或预算外成本费用，甚至有可能使预算因脱离实际而无法执行。此外， 预算管理手段、实际操作方法欠缺科学性，也会让预算管理的职能部门无法实施刚性管理。二、 会计核算的内涵预算管理需要会计职能的配合来完成，财务预算编制、会计核算方式在预算管理中起着非常关键的作用。会计核算是由专业人员依据政策法规、会计准则、法律的要求，遵循规定的“重要性”、“全责发生制”、“全面性”等基本原则，采用专门的计量方法，以企业发生的各项交易或事项为对象，反映企业本身的各项生产经营活动。1. 会计核算在预算中的运用预算管理是为了优化资源配置、实现企业战略，从而控制企业的经营活动，会计核算的结果刚好是反映企业的经营活动结果。应该说，两者的职能定位和配合作用是清晰和明确的。会计核算必须按照国家统一的会计制度和准则的要求，根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。会计核算的最终成果经审计后对外公布而具有法律效力。上级单位对下属企业的预算考核一般也会以最终的年度决算报表作为考核依据。但在实际运用和操作中，由于预算编制、考核和会计核算在口径、展现的形式不一致，出现了诸多问题。2. 会计核算在预算管理中存在的问题预算管理与会计核算虽然目的都是为提高企业经济效益，实现经营目标。但由于预算管理和会计核算属于不同的体系，在应用上，会计核算与预算编制在口径上、展现的形式上不一致，使得预算编制数据、预算执行反馈数据、会计核算实际核算数据、业绩考核数据各个环节相互脱节、无法对应。主要原因在于：2.1预算管理较为灵活，而会计核算必须依照相关制度。对于集团管理模式的大型国有企业，会计核算除非按会计准则要求外，还需符合集团统一核算的体系要求；2.2一个会计科目可能对应多个预算项目或多个考核管理部门；一个预算项目也可能对应多个会计科目；交叉重叠现象较多；2.3会计核算采用权责发生制，根据实际收入和成本确认原则入账；预算编制通常是采用收付实现制，按预计的支付数作为申报口径，存在时点差异。三、 企业预算管理与会计核算的合理运用对于上述问题，首先要解决呈现的形式（即誰跟谁走的问题），如果考核是根据会计核算的科目体系口径提供数据执行，则预算编制表就应该参照科目余额表编制；如果考核是根据预算编制表的口径形式考核，则预算执行数据就应该参照预算编制表格式提供，而不能采用会计核算的口径提供。鉴于此，设想四种解决方案：1. 预算编制与会计核算完全独立，自成体系。在该模式下，预算编制表与会计核算结果各自单独列示，由于两者体系的口径没有可联系的接口，往往需要大量手工调整。如果考核采用的数据是以预算编制表的形式，需要将会计核算的结果导出后进行人工整理，按预算编制表的格式进行填列。如果考核采用的数据是以会计核算的结果，需要将预算编制表按会计科目的格式，手工拆分整理填列。存在以下优缺点：优点：对各自的信息化系统的运行没有发生改变，不存在系统关联改造。缺点：（1）虽然前端的工作量无发生增减，但后续的预算数据和会计核算数据在手工整理工作上需要投入大量的时间和精力，造成重复劳动。（2）手工调整的工作也只能实现部分数据对应，不能实现所有预算数据和会计核算数据的对应，很多预算数找不到对应的会计科目，反之亦然。中间存在一定的缺项。（3）不利于预算管理和成本管控，随着企业精细化管理的深入，这种大量手工调整的手段过于落后，明显不适用企业未来战略发展。2. 以会计核算为主导，预算以会计核算口径进行编制。在这种模式下，预算考核以会计核算结果作为评价依据，对预算管理体系的预算编制表进行修编，原则上一个预算事项可以对应多个会计科目，一个考核部门也可以对应多个预算科目，但一个预算事项只能对应一个考核部门，不能出现多对多的情况。所以在预算编制前，应当将预算考核部门和预算事项重新进行梳理。实现预算考核数据、会计核算数据、预算数据三者合一。存在以下优缺点：优点：（1）对预算编制工作虽然有一定影响（主要是第一次），但简化了后续的工作，总体上看还是减少了工作量。（2）解决了预算数和执行数在同时呈现的问题。（3）解决预算数据与会计科目数据口径不一致问题的同时规范了会计科目入账处理原则。（4）有利于企业的全成本管控的细化和深入。缺点：由于预算编制的数据来源于各个职能部门或项目，他们对预算数据通常是按事项申报，他们并不理解会计核算的合规性、原则性等要求，所以给预算编制工作的带来一定的影响，需要对预算编制表进行修编的同时，将每个科目对应的入账处理原则、性质和要求进行描述和明确；具有一定难度。3. 以预算为主导，会计核算按预算口径进行核算。在这种模式下，会计科目的设置和核算围绕预算事项进行，虽然能强化预算的执行，但容易使会计核算陷入违背“权责发生制”、“重要性”、“真实性”、“合规性”等会计原则的风险，为了预算而核算，造成财务风险。4. 预算管理与会计核算合理结合在这种模式下，利用信息化手段在预算管理系统建立、整理预算科目，在预算科目与会计科目之间建立一定关联（称之“对标”），通过端口连接到会计核算系统，会计核算系统中的报销子系统和合同支付子系统中增设“预算科目”，并设置成“必选项”。确保每笔支付单或报销单都带有“预算科目”，会计核算根据实际业务遵循准则进行账务处理。存在以下优缺点：优点：（1）另设预算科目，以预算科目的数据作为考核数据，会计科目核算相对独立，既确保会计核算的合规性，也满足预算管理的要求。(2)一定程度上减少手工调整数据的工作量。缺点：（1）预算科目和会计科目各自取数，有可能会使会计核算总成本与预算科目总成本、关键指标的费用存在差异。（2）预算科目与会计科目的差异，使得预算数据、执行数、会计科目数据三者不统一，在没有解决预算科目和会计科目对标的时候，仍然是各自单独列示。（3）预算各执行部门有可能在预算科目和会计科目差异间作出趋益性的选择。（4）对于集团管控的企业，集团对下属企业的考核往往从全局上采用经审计的年度财务决算报表的数据；与企业内部的考核采用预算科目的数据有可能发生冲突。存在内部分解预算考核达标了，但集团对企业的总体考核却没有达标的现象。四、 结束语总而言之，从企业整体规划出发，不断完善全面预算体系和会计核算体系，逐步实现预算管理与企业会计核算两者的有机结合，在会计核算成果的基础上，衔接预算、项目管理等要求，进行规则制定，准确反映出项目