中外会计发展简谈(2013辅修).ppt

中外会计发展简谈 中南财经政法大学会计学院会计研究所康均博士副教授 学习内容 一 会计思想与会计行为的起源二 中国古代的单式簿记与复式簿记三 借贷复式簿记的产生与发展四 新中国会计60年 2 一 会计思想与会计行为的起源 会计是什么 会计为什么会产生 3 从历史的角度考察 会计是 运用一定的专业技术计量记录劳动过程中的损耗和劳动成果 并对生产活动的过程和结果进行管理的行为 货币只是历史性的产物 没有货币之前计量对象为实物 剩余价值和利润也是历史性的产物 最早只是表现为各种劳动果实 4 一 会计思想 行为产生动因 社会生产是推动人类原始会计思想 会计行为产生的第一历史动因 是两者产生的根本前提条件 维持人类生存的基本生活水平是衡量原始会计行为产生的基本前提条件 原始计量 记录行为是社会发展到一定阶段的产物 剩余物品的出现 5 6 1 原始计量记录时代记录方法的发展 会计的历史起点 原始计量 记录方法旧石器时代中晚期 距今十至二 三万年前旧石器时代中晚期的简单刻记和直观绘图方法新石器时代的刻符记事和抽象绘图方法文明时代前夜的 书契 记录方法萌芽 7 1 旧石器时代中晚期的简单刻记和直观绘图方法 简单刻记方法直观绘图记数 记事方法 8 简单刻记方法 简单刻记是古代原始人最初采用的一种计量 记录方法 通常以坚硬的石器等为刻具 在岩石等载体上刻划出简单 直观的条纹或缺口来反映一定的经济数量或事物 9 甘肃省西宁县周家寨出土的仰韶期遗址的骨契图形 10 直观绘图记数 记事方法 直观绘图是旧石器时代中晚期与简单刻记并存的一种计量 记录方法 通常是描绘所需记录事物或经济活动的具体形象反映经济事物的数量 旧石器时代的绘画艺术 11 贺兰山岩画 线刻的岩羊 旧石器时代的洞穴壁画 2 新石器时代的刻符记事和抽象绘图方法 西安半坡刻划符号 12 临潼姜寨刻画符号 伊尚戈骨头 上的刻符记事 13 这块骨头发现于非洲乌干达与扎伊尔交界处的伊尚戈村 骨头上面的刻符为公元前8500年 新时期时代早期 的作品 骨头的上端镶嵌着一块石英 石英处在手柄的位置 上面刻着三排线纹 其中第一排的刻纹为11 13 17 19 第二排为11 21 19 9 第三排则为3 6 4 8 10 5 5和7 据考古学家初步判断 伊尚戈骨头 上所记之数系表现某物或某事的 14 中东地区的黏土标志 黏土标志 远古时代中东地区原始人类所采用的一种计量 记录方法 通常将计量 记录不同农业收获的黏土标志存放在刻有以特殊符号作封壳标记 表明所记事物品名与数量的大黏土壳内 它反映了由刻符记事与绘图记事向 书契 计量 记录方法萌芽阶段的过渡 中东地区的黏土标志 15 简单黏土标志中的球壳记录实体 复杂类型的黏土标志 显示某一经济事项 总数 的黏土标志 复杂黏土标志的历史性进步趋于规范 一定分类 复杂而科学 16 3 文明时代前夜的 书契 记录方法萌芽 结绳计量 记录法中国的结绳计量 记录方法国外的结绳计量 记录方法 印加人经济类 书契 记录方法 17 结绳记事 原始社会创始的以绳结形式反映客观经济活动及其数量关系的记录方式 18 上古结绳而治 后世圣人易以书契 百官以治 万民以察 易 系辞下 事大 大结其绳 事小 小结其绳 结之多少 随物众寡 易九家言 即根据事件的性质 规模或所涉数量的不同结系出不同的绳结 19 A B C D为零星小数 E为ABCD合计数 现藏美国自然博物馆 日本人的结绳记数方法 356元85钱5厘 21 经济类 书契 记录方法 书契 表现要素的构成 必须以刻记为手段 具有契刻的基本特征 必须是用文字形成的记录 书契 内容的组合形成初步的规则记录哪些内容 数码 实物计量单位与文字的配合应用 只有三要素结合 才能反映完整的经济信息 22 甲骨图片 23 甲骨文 24 二 中国 會計 命名的起源 會計 命名起源的研究意义 会计的本质 会计思想的发展西方从Bookkeeping发展到Accounting 中国一直是 會計 关于中国 會計 命名的起源的几种说法起源于夏代之说起源于战国时代之说 會計 命名起源于西周时代 25 26 起源于夏代之说 夏朝是中国历史上第一个王朝 建立于公元前2070年 史记 夏本纪 自虞夏时 贡赋备矣 或言禹会诸候江南 计功而崩 因葬焉 命曰会稽 会稽者 會計也 越绝书 越绝外传记地传 曰 禹始也 忧民救水 到大越 上茅山 大会计 爵有德 封有功 更名茅山曰会稽 27 起源于战国时代之说 孔子尝为委吏 曰 会计当而以矣 孟子 万章下 28 29 30 會計 命名起源于西周时代的背景 一 农业 手工业生产及商业的发展农业发展 手工业分工号称 百工 商品交换范围扩大 种类增多 质人 管理官营交换市场 使用金属货币二 经济制度与文化的发展 井田制 天子有天下 诸侯有国 大夫有家 士修其身 钟鼎文出现 31 會計 字源字义的考证 一 會 与 計 二字造型 立意考证许慎 说文解字 會 合也 二 會計 命名产生过程的考证分析1 會 字产生与应用的历史过程 會 字产生与应用的历史过程 32 計 字产生与应用的历史过程 33 會 与 計 构词连用的意义 清代焦循注释 孟子 万章下 之注解 會 大計也 然则零星算之为计 总合算之为会 周礼 司会掌邦国会计之法度以参互考日成 以月要考月成 以岁会考岁成三岁 则大计群吏之治 34 二 中国古代的单式簿记与复式簿记 会计账簿设置与分类方法的演进中式会计记录方法体系演进四柱结算法中国固有的复式记账法 35 一 会计账簿设置与分类方法的演进 1 会计账簿名称与书写工具的发展变化 36 36 2 会计账簿设置与分类 单一流水账设置时期 商代 三账 设置时期 西周至清代 草流 细流 总清 37 37 中式三账 中式三账设置起始于西周 发展于南北朝 宋元时期 在清代得到完善 中式三账是指 草流 细流 总清 这三种账簿 它们是中式会计账簿的骨干 是最基本的账簿设置 草流也叫作底账 它是人类最初所使用的一种流水账簿 它仅起赶急暂记的作用 也作为原始凭证 草流上的账目通过整理 恭恭正正地转记于细流 总清账又名总清簿 誊清账 是一种具有总分类性质的账簿 它定期根据细流加以归纳整理 一般一张账页记录一个项目 定期分类汇总 一次登记 三账之间的关系 由草流到细流是整理转记 由细流到总清是归类整理 38 成熟的中式三账账簿组织体系 细流 草流 银钱流水簿 进货流水簿 批发流水簿 门市流水簿 其他流水簿 总清 银钱总清簿 进货总清簿 批发总清簿 门市总清簿 其他总清簿 红账 会计报告 39 清会计司的银两入出账 40 细流和总清的账页样式 腰格通天条账 腰格斗方账 41 42 上海福康钱庄光绪年间所编 红账 43 天津绸缎商店的账簿组织 一 44 中西 三账 设置比较 二 中式会计记录方法体系演进 中式会计记录方法的演进中式记账符号的演进过程 45 1 中式会计记录方法的演进 三个基本阶段原始计量记录法文字叙述式会计记录法 夏至战国 定式简明会计记录法 秦至明清 原始计量记录法简单刻记结绳记事 书契 方法的萌芽 46 文字叙述式会计记录法 夏至战国 夏商时代叙事较为烦琐西周时代的会计记录逐渐简化春秋战国开始向第三期过渡采用文字叙事的记录表述方法 每支竹简以时间为顺序确定其在简册中的地位 每支竹简仅反映经济事项的收入或支出的一方面 定式简明簿记记录方法演进阶段 秦汉至明清 秦汉时期 定式简明固定 规范划一唐宋时期 规范的序时记录 简明扼要 重点突出明清时期 完善统一 特征明确会计记录格式逐步固定 记录内容日益完善 各种账簿记录各有标准 记录层次日渐分明 日月书写 数码运用严守标准 47 48 甲骨文记录 居延汉简中的簿记 清三善堂吴记总清账中的账目 48 2 中式记账符号的演进过程 49 50 三 四柱结算法 1 四柱结算法 的基本概念 四柱结算法 简称 四柱法 是按照 四柱 特定格式 定期清算账目的一种结算方法 我国古代的 四柱 系指旧管 上期结存 新收 本期收入 开除 本期支出 实在 本期结存 这四大要素 古人形象地把它比作支撑大厦的四根支柱 以此表明四大要素在会计结算中的重要作用 所以有 四柱 之名 51 2 四柱结算法的公式 基本公式 旧管 新收 开除 实在由于这一结算公式是含有未知数的等式 故现代会计学中称其为 四柱结算方程式 或 会计方程式 根据结算需要 遵循解方程移项的原理 已知三柱可以求得任何一柱 四柱平衡公式 旧管 新收 开除 实在四柱差额平衡公式 新收 开除 实在 旧管 52 四柱法 的演进过程 四 中国固有的复式记账法 从单式记账方法向复式记账方法的演进 古代中国经历了 三脚账 龙门账 四脚账 的发展过程 三脚账 非现金交易复式记账 现金交易单式记账龙门账 全部业务在誊清簿中划分为 进 缴 存 该 四大类 分别反映 收入 支出 资产债权 资本负债 53 54 龙门账 基本账理 龙门账 法的基本程序 55 龙门账基本账页 56 龙门账账簿登记方法示意 57 总清簿 中的分类记录 58 进缴结册 编报格式 59 存除结册 表报格式 中国成熟的复式记账法 四脚账 四脚账 又名 天地合账 四脚账 产生的确切时间至今尚无法确定 但一般认为它产生于十八世纪中叶 即清乾隆至嘉庆年间 整个账簿组织可以划分为三大部分 60 四脚账 的账簿设置 草流 备忘录 日清簿 银清簿 货清簿 进货簿 销货簿 总簿 分类账 交关总 货总 杂项总簿 内埠总簿 进货总簿 销货总簿 损益 费用 股本 结册 报表 存除结册 资产负债表 细流 序时账 外埠总簿 彩项结册 损益表 四脚账的记账方法与账簿格式 四脚账 以 有来必有去 来去必相等 为记账规则 四脚账 采用中式账簿通用的格式 即一张账页以中线为间隔 上收下付 或上来下去 62 四脚账 的 结册 编制 四脚账 定期所编 结册 有两种 一是 彩项结册 为本期经营利润计算之册 一是 存除结册 为反映本期资产与负债状况之册 这两种 结册 的基本格式与 总簿 相同 分为上下两格 上格列示一切来账 下格列示一切去账 65 66 彩项结册 编制法 彩项结册 的来方分项列示本期发生的全部收益 其资料及其来源如下 由 销货总簿 或货总簿 转来的各大类商品的销售毛利 由杂项总簿转来的其他收入 彩项结册 的去方分项列示本期发生的各项支出和财产损失 其资料及其来源如下 由杂项总簿费用集转来的各项费用 由杂项总簿税金集 或损益集 转来的税金 由杂项总簿损益集 或财产损失集 转来的财产损失 由杂项总簿损益集转来的其他支出等 彩项结册 68 存除结册 的编制法 四脚账 所采用的 天地合 平账法是在 存除结册 中进行的 其上格称之为 天方 下格称之为 地方 天方 所列内容为资本 或股本 各项负债和本期利润 其具体内容和资料来源如下 由杂项总簿资本集 或股本集 抄录的资本 由交关总簿抄录而来的各项负债 按人名或行号列示 由 彩项结册 抄录而来的本期利润等 存除结册 三 借贷复式簿记的产生与发展 一 意大利式借贷复式簿记的产生与发展 二 卢卡 帕乔利的 簿记论 三 借贷复式簿记在荷兰的发展 四 借贷复式簿记在英国的发展 五 借贷复式簿记在美国的发展 六 借贷复式簿记在中国的引进 70 一 意大利式复式簿记的产生与发展 13世纪初的佛罗伦萨的银行簿记14世纪热那亚式簿记15世纪威尼斯式簿记 71 二 卢卡 帕乔利的 簿记论 人类最早关于复式簿记的文献 是1494年11月10日在威尼斯出版发行的意大利数学家 会计学家卢卡 帕乔利 LucaPacilio 的数学专著 数学大全 又译为 算术 几何 比及比例概要 卢卡 帕乔利也因此被后世尊称为 近代会计之父 72 数学大全 基本内容 帕乔利的 数学大全 其内容可划分为五大部分 第一部分论述代数和算术 第二部分论述商业代数和算术 第三部分论述簿记 第四部分论述货币和兑换 第五部分论述纯粹几何和应用几何 其中关于借贷记账法的论述 列于该书第九部第十一篇 题为 计算与记录要论 葛家澍教授译为 簿记论 73 簿记论 的基本内容 帕乔利的 簿记论 分为三十六章 从账簿设置和财产盘查讲起 直到 总账记账规则和记账方法之纲要 系统地论述了以威尼斯式簿记为主的意大利复式簿记 1 论商人与簿记的关系 2 论商人应注意把握的财产权利 3 论三账设置与复式记账平衡原理 日记账 分录账和总账 分录账根据日记账整理之后加以记录 讲究美观整齐 每笔账目必须书明 借 或 贷 这两个标语 帕乔利在第十三章指出 按次序记载于分录账后 可转记于称为总账之第三种账簿 74 4 论 借 贷 记账符号 5 论账户设置与总账中的分类核算 6 论 平衡试算表 编制原理 帕乔利认为 在总账的全部记载中 其借方与贷方相互连络 借贷两方客观上存在着对等关系 因而 按照这一原理编制出来的 试算表 如果无记录之错误 其两方必然相等 帕乔利又通俗地阐明了 有借必有贷 借贷必相等 的复式账法的基本原理 75 第一次根据复式账法的基本原理 通过数学运算方法 建立了西式复式簿记的基本方程式 一人所有财物 其人所有权总值这个公式是后来一切借贷平衡公式的鼻祖 因而 它被西方会计学者奉为基本原则 该公式明确了资产与资本 负债的关系 资产 负债 净值 和 资产 资本 负债 等平衡公式 都是在帕乔利上述方程式的基础上建立起来的 76 7 关于簿记凭证的重要性及其作用 8 关于 摘要书 或 计算书 的编制 帕乔利指出 企业代理人或经理必须向业主提供 摘要书 或 计算书 以便业主查核经营状况和各项财产变化状况 77 对帕乔利簿记文献的基本评价 自帕乔利的簿记著作问世 世界会计史便揭开了崭新的一页 他的这部著作开创了世界会计的新时代 使当时的数学和会计学大放光彩 美国会计史学家利特尔顿讲 帕乔利的会计著作几乎影响了一个世纪的终结 英国会计史学者沃尔芙指出 正是帕乔利的这部著作奠定了欧洲科学会计的基础 78 79 簿记论 是簿记建立的基之作 簿记论 构建了科学复式簿记制度的方法技术体系 簿记论 在传播簿记学说中作用伟大 簿记论 开创了世界近代簿记教育历史的新篇章 簿记论 开创了数学原理与簿记学原理结合研究的科学模式 簿记论 树立了簿记或会计的产权控制观 簿记论 建立了簿记学或会计学的第一方程式 簿记论 首次提出了与簿记相关的重要原则 簿记论 具有历史的局限性 帕乔利之后意大利的最初继承者 1534年 也就是在帕乔利的著作发表40年后 多梅尼科 曼佐尼 DomenicoManzoni 的 威尼斯式总账和分录账 一书在威尼斯出版发行 曼佐尼的簿记书是继帕乔利著作之后又一部有影响的专著 80 1543年 是借贷复式簿记发展史上极为重要的一年 帕乔利和曼佐尼的会计著作先后译成英文 法文 荷兰文传播到欧洲的一些主要国家 1545年 曼佐尼的会计著作译成西班牙文 1549年 又译为德文 到十六世纪 意大利威尼斯的复式簿记已遍及全欧 其后 各国会计学者关于对簿记法和簿记理论的探讨 都是在意大利的簿记理论和实践的基础上加以发挥的 81 三 借贷复式簿记在荷兰的进展 1 简 英平 克里斯托弗尔的 新教程 1543年 在安特卫普出版了简 英平 克里斯托弗尔的会计著作 新教程 并于同年译成法文 新教程 共分两大部分 第一部分为簿记教程 由二十九章组成 第二部分为簿记实务 列有财产目录 总账 分录账的实例 以及关于总账字母表式索引 82 2 西蒙 斯蒂文的 数学惯例法 1605年至1608年间 荷兰数学家西蒙 斯蒂文的 数学惯例法 一书问世 该书由两大部分组成 第一部分论述数学 第二部分论述簿记 论述簿记的这一部分 题为 意大利式的奥莱西公的账户记录 作者以意大利簿记方法为基础 比较全面地继承并发展了意大利的簿记方法 他除强调主要账簿设置外 还注重采用辅助账 并十分明确地阐述了这两类账簿各自不同的作用和运用方法 83 重要贡献 在对账理问题研究方面 注重业主产权问题 认为凡涉及到所有权问题 便要区分借 贷 做好复式记录 从维护业主权益出发 论证了建立物的财产账户系统与资本账户系统的重要性 对 三帐 设置体系加以改进 增加了辅助账 关注簿记工作效率 简化记账业务 最早论述符合分录方法 将现金和费用账引入辅助账簿 并主张辅助账按日或按月汇总后一次结转 84 对总账设置进行根本性改革 首先 总账账页设计格式化 其次 明确规定了总账个记录要素的位置 最后 统一了借贷符号用语字符 左借右贷 主张按年度进行决算与在总账之外编制资产负债表 在此基础上正确进行损益计算 并编制出损益证明表 斯蒂文的会计著作 对英国十六世纪复式账法的引进和发展产生了重要影响 到十七世纪 他的影响已波及全欧 西方会计学界的权威人士认为 19世纪以前会计理论的发展都是建立在帕乔利和斯蒂文的著作之上的 85 四 借贷复式簿记在英国的发展 意大利式簿记的引进英国第一部用英文写成的簿记小册子是 实用簿记论述 出自伦敦的一位绸布商休 奥尔德卡斯尔之手 该书于1543年在伦敦出版 把意大利式簿记翻译介绍到英国 荷兰簿记著作与实务的引进1543年 克里斯托弗尔的著作被译成法文 题为 新教程 1549年 英国人又根据法文将其转译为英文 书名译为 论簿记名著 这是复式簿记由荷兰介绍到英国的第一部著作 英国对传统簿记理论的改革 1567年 约翰 韦丁顿的簿记著作 简明簿记教程 发表 英国簿记第一次背离了意大利的传统复式记账 爱德华 托马斯 琼斯的英国式簿记改革 1796年 爱德华 托马斯 琼斯的 琼斯的英国式簿记 出版 掀起 英式簿记 革命 在整个英国会计学界影响深远 87 1881年 皮克斯利的 审计人员论 出版 1892年 迪克西的 审计学 出版 1899年 利司尔的 会计理论与实务 出版 20世纪初 迪克西的 高等会计学 1903年 利司尔的 会计学全书 1903年 以及皮克斯利的 会计学 1908年 三大名著出版 从此奠定了西式近代会计学的基础 88 19世纪末20世纪初的审计理论和会计理论研究 英国成本会计的产生与发展 在十九世纪的后二十五年 尤其是最后的十五年 在成本会计方面出现了显而易见的进步 当时 在英国有三部代表作 第一部著作是加克和费尔斯二人合著的 工厂会计 1887年 第二部是诺顿的成本著作 纺织工厂簿记 1889年 第三部著作是由刘易斯所写的 工厂的商业组织 1896年 89 五 借贷复式簿记在美国的发展 1 美国式会计理论的萌芽1789年 沃克曼 BenjaminWorkman 所著 美国会计师 一书出版 被认为是美国人自己编写的第一部教科书 1841年 托马斯 琼斯的 簿记原理与实务 被认为是美国近代簿记教科书中最有质量的一本 90 托马斯 琼斯的 簿记原理与实务 从簿记的逻辑关系出发 较为系统地阐明了簿记学基本原理 用实例和图表说明簿记原理方面的系列问题 突出了财务报表编制原理的论述 最早提出 会计所有权 理论的先驱者之一提出了簿记教育的几项原则 91 2 美国式会计理论的产生 1907年查尔斯 埃兹拉 斯普拉格的的 账户原理 ThePhilosophyofAccounting 一书发表 对美国会计理论发展影响很大 1909年 亨利 兰德 哈特菲尔德的 现代会计学 ModernAccounting 一书问世 在美国会计学界产生了极大震动 该书以资产负债表作为会计学的核心 阐明会计学中一系列理论问题 论述独到 92 美国会计学者认为 哈特菲尔德的 现代会计学 是美国会计学的规范 世界会计学者认为 奠定英国会计学基础的是皮克斯利和迪克西 而奠定美国会计学基础的则是哈特菲尔德 93 成本会计的发展 成本会计的出现是企业工业化发展需要的一个回声 1903年 尼科尔森的 工厂组织和成本 一书发行 这是20世纪初创造美国式成本会计理论的第一部著作 紧接着尼科尔森与罗尔巴克合著的 成本会计理论和实务 著名会计学家劳伦斯 Lawrence 所著 成本会计 以及陀耳 Dohr 所著 成本会计原理与实务 三部名著问世 94 1911年 弗雷德里克 温斯洛 泰罗的名著 科学管理的原则和方法 一文在 会计杂志 上发表 随后又以专著出版 在美国也产生了较大的影响 美国会计学界认为 泰罗是美国成本会计和科学管理的先驱者之一 95 1930年 哈里逊的 标准成本 一书发行 这位既精通工厂会计又具有科学管理知识的工程师 在其著作中对标准成本理论与实务作出了全面的阐述 并对预计成本与实际成本之间存在差异的调整办法作了简明扼要的介绍 从此标准成本的科学计算方法得以建立 96 管理会计的产生与发展 管理会计兴起之后 成本会计的研究便与管理会计的研究结合在一起 管理会计 是从传统会计体系中分离出来的一门新兴学科 是西方经济学界推行 泰罗管理制 的产物 这一新兴学科导源于本世纪初所产生的 标准成本 和 预算控制 理论 以此作为它建立之初的两大支柱 97 1922年 美国著名会计学家麦金西的 预算控制论 和奎因斯坦的 管理会计 财物管理入门 是美国最早问世的管理会计专著 1924年 又有麦金西的 管理会计 和布利斯的 通过会计进行经营管理 二书出版 进一步推动了这一年轻学科向前发展 第二次世界大战后 管理会计得到进一步发展 人们将其正式命名为 现代管理会计 98 六 借贷复式簿记在中国的引进 1 借贷复式账法的传入我国最早使用西式簿记的企业是帝国主义在华开办的工厂 商行 银行 以及根据不平等条约沦为帝国主义控制的我国海关 铁路和邮政