第六章 旅游企业负债的核算.ppt

旅游企业负债的核算 学习目标 负债资金是旅游企业经营发展的重要资金来源 在本章学习中要求了解流动负债和非流动负债的区别 掌握短期借款 应付账款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付债券和借款费用的会计处理 重点难点 旅游企业流动负债的核算 旅游企业应付债券的核算 旅游企业负债的核算6 1流动负债的核算6 2长期负债的核算6 3借款费用的核算 第一节流动负债的核算一 流动负债概述 一 流动负债的含义是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 二 流动负债的特点 1 偿还期较短 流动负债在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还 2 流动负债的目的是为了满足企业正常生产经营周转的需要 3 这项负债要用企业的流动资产或新的流动负债所获得的资金来偿还 三 流动负债的分类1 按负债的来源分类 1 外部流动负债 2 内部流动负债2 按负债的形成方式分类 1 筹资活动中形成的流动负债 2 外部结算业务形成的流动负债 3 内部往来产生的流动负债 4 收益分配中产生的流动负债 3 按金额是否确定划分 1 金额确定的流动负债 2 金额视经营情况而定的流动负债 3 预计流动负债 四 流动负债的内容短期借款 应付账款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款等 二 短期借款的核算短期借款 是指企业为了生产经营的需要 从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内的各种借款 1 短期借款的借入核算旅游企业向银行借款 取得借款后 必须按规定用途使用 支付利息 并按期偿还 为了反映和监督短期借款的取得和归还情况 企业应设置 短期借款 账户 本账户核算向银行或其他金融机构等借入期限在一年以下的各种借款 账户的贷方登记借入的短期借款金额 借方登记归还的借款金额 期末余额在贷方 反映企业借入尚未归还的借款金额 企业按债权人或借款种类设置明细账 进行分类核算 例1某旅游企业5月1日从银行借入一笔偿还期为半年的短期借款 金额500000元 借款到期后一次性还本付息 年利率为6 借入时应编制会计分录如下 借 银行存款500000贷 短期借款500000 借款吧 利率优惠 2 借款利息的处理对于短期借款的利息 企业每月应当按照应计的金额 借记 财务费用 科目 贷记 应付利息 科目 借 财务费用贷 应付利息3 到期还本付息时的处理借 短期借款应付利息 已计提的部分 财务费用 尚未计提的部分 贷 银行存款 实际支付的本息合计金额 该还啦 例2承例1 计算公司5月末应计提利息费用 并进行相关会计处理5月份应计利息 500000 6 12 2500编制会计分录如下 借 财务费用 利息支出2500贷 应付利息2500 拿起笔来算一算 例3承例2 该企业在10月末支付本金及利息时 企业已累计预提利息12500元 而10月份应付利息为2500元 不必再预提 可直接记入财务费用 编制会计分录如下 借 短期借款500000应付利息12500财务费用 利息支出2500贷 银行存款515000 三 应付账款的核算1 应付账款是指旅游企业在正常生产经营过程中 因购买货物或接受劳务等而发生应付供应单位的款项 应付账款入帐时间 应以购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志 应付账款入帐金额 按应付金额入账 而不应按到期应付金额的现值入账 应付账款 帐户 为了总括地反映和监督企业应付账款的发生和偿付 企业应设置 应付账款 账户进行核算 该账户核算企业因购买商品 材料 物资或接受劳务而应支付给供应者的款项 购入时借记 原材料 应缴税费 等相关账户 贷记本账户 付款时 借记本账户 贷记 银行存款 等相关账户 期末贷方余额表明应付未付款项 该账户应按客户分类设置明细账 进行分类核算 1 一般账务处理例5某宾馆向某公司赊购原材料一批 计20000元 增值税3400元 已验收入库 发票账单已到 但货款尚未支付 购入时 应编制会计分录如下 借 原材料23400贷 应付账款 某公司23400 例6承前例 若该宾馆以银行存款支付货款 支付货款时 编制会计分录如下 借 应付账款 某公司23400贷 银行存款23400 2 附有折扣条件的应付账款即按发票上记载的应付金额入账 如果在折扣期限内支付货款 所享受的购货折扣 冲减当期财务费用 例7承例5 双方协议付款条件为 2 l0 n 20 若10天内付款 则可享受折扣468元 编制会计分录如下 借 应付账款 某公司23400贷 银行存款22932财务费用468若10天后付款 则丧失折扣优惠 编制会计分录如下 借 应付账款 某公司23400贷 银行存款23400 3 无法支付的应付账款 应付账款一般应在较短的期限内支付 有些应付账款由于债权单位撤销或因其他原因使企业无法支付这笔应付款项 则将此款项作为企业的一笔额外收入 记入 营业外收入 例8承例5 若到期该笔款项无法支付 则编制会计分录如下 借 应付账款 某公司23400贷 营业外收入23400 四 应付票据的核算应付票据是由出票人出票 委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 适用于同城或异地结算 一般期限不超过6个月 为了总括地反映 监督应付票据的发生和偿还情况 会计上设置 应付票据 账户进行核算 企业开出承兑汇票或以承兑汇票抵付货款时 记入该账户贷方 借记 原材料 等账户 贷记本账户 票据到期付款 应借记本账户 贷记 银行存款 账户 应付票据按票面是否注明利率 分为带息应付票据和不带息应付票据 1 带息的应付票据应付票据若为带息票据 其到期价值为票面价值与计利息之和 应付票据仍应按照业务发生时的金额入账 即票面金额 例9某旅游企业于1月15日开出商业汇票一张 面值117000元 用于向某公司采购材料 采购价100000元 增值税17000元 票据为带息 票面利率为月息5 期限三个月 购入时 编制会计分录如下 借 原材料 117000贷 应付票据 某公司117000 到期付款时 企业除应支付票面金额外 还应支付利息 应付利息为1755元 117000 5 3 1755 编制会计分录如下 借 应付票据 某公司117000财务费用 利息支出1755贷 银行存款118755 2 不带息的应付票据不带息票据 其面值就是票据到期时应支付的金额 当企业支付货款开出 承兑商业汇票时 借记 原材料 应交税费 应付账款 等账户 按票据面值贷记 应付票据 账户 例10承前例 票据为不带息票据 购入时 会计分录同前 到期付款时 编制会计分录如下 借 应付票据 某公司117000贷 银行存款117000 若票据到期 企业账户中无款支付 则应将应付票据转入 应付账款 或 短期借款 中 例11承例9 商业承兑汇票到期无款支付 会计分录如下 借 应付票据 某公司117000贷 应付账款 某公司117000银行承兑汇票到期无款支付 会计分录如下 借 应付票据 某公司117000贷 短期借款117000 五 预收账款的核算预收账款是企业接受订单时 根据合同规定 向购货单位预先收取的部分或全部货款并允诺在未来某一时间发货而产生的一项负债 预收款项一般产生于售卖紧俏物资 大件物资或客户信用不佳等情况 发货 1 对预收账款情况不多的企业 一般不设置 预收账款 账户 而是将其作为 应收账款 的减项 合并在 应收账款 账户内核算 预收货款时 借 银行存款贷 应收账款 按购货单位明细核算 发货或提供劳务时 借 应收账款 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 对预收账款业务较多的企业 应单独设置 预收账款 账户核算 预收货款的收入 补付 退回以及货款的结算 均通过 预收货款 核算 收到预收或补付的货款时 借 银行存款贷 预收账款 发出货物或提供劳务时 借 预收货款 按发货的全部售价 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 预收货款与发售货物价值不一致时 可能发生两种情况 一是预收款大于货物的价值时 须退回多收的货款 借 预收货款贷 银行存款二是预收货款小于所发货物的价值时 需补收欠付的货款 于收到时做账处理 借 银行存款贷 预收货款 P135例6 4 小王于2012年五一国际劳动节后的第一个工作日 5月3日 去办理离职手续 截止到离职日 小王还有1天的加班未休 人力资源部经理告知小王 由于酒店是按实际工作日计算工资 她5月份没有上班 因此没有她5月份的工资 这种说法对吗 讨论一下 您的结论是什么呢 在实务中 企业本期的工资往往是在下一期期初支付 在实际支付以前 应付未付的工资实际上构成了企业对职工的负债 因此应付职工薪酬被列为一项流动负债 为总括的反映工资的分配及发放情况 会计核算上应设置 应付职工薪酬 账户进行反映 包括在工资总额内的各种奖金 津贴 补贴等 分配工资费用时 借记 生产成本 制造费用 管理费用 等账户 贷记本账户 发放工资时 借记本账户 贷记 银行存款 现金 等账户 六 应付职工薪酬的核算 旅游企业的工资形式一般以计时工资为主 企业根据人事 劳动工资部门的职工录用 考勤 调动 工资级别调整和工资津贴变动情况的书面凭证 作为工资结算的依据 应付职工薪酬 工资总额 事假应扣工资 病假应扣工资但企业发给职工的工资 不一定是职工实际应得工资的全部 有些必须由职工个人负担的费用 需要由企业代扣代缴 如企业为职工代垫保险费 房租 水电费等 因此 实发工资计算公式如下 实发工资 应付职工薪酬 各项代扣代缴款项 上月工资终于发啦 例12某企业10月工资总额为 其中 生产工人工资40000元 企业车间管理人员工资为4000元 企业管理部门人员工资8000元 基建工程人员工资12000元 销售人员工资为3000元 代扣职工水电费3500元 10月份终了将应付工资进行分配 编制会计分录 借 生产成本40000制造费用4000管理费用8000在建工程12000销售费用3000贷 应付职工薪酬67000 蛋糕要切均 分配要公平 11月初发放工资时 编制会计分录如下 借 应付职工薪酬67000贷 库存现金63500其他应收款 水电费3500 每月都扣那么多 八 其他应付款的核算其他应付款是指企业经营过程中发生的除应付账款 应付票据 应付职工薪酬 应付利息 应交税费等以外 需要在一年内偿还的其他各种应付或暂收其他单位或职工个人的款项 如应付租入固定资产和包装物租金 应付统筹退休金等 为了总括地反映其他暂收及应付款项的发生 支付等情况 企业应设置 其他应付款 账户进行核算 发生各种其他暂收 应付款项业务时 借记 银行存款 管理费用 等 贷记 其他应付款 偿还或转销时借记 其他应付款 贷记 银行存款 等 贷方余额反映应付未付款项 例21 某宾馆商品部10月份 向某公司销售啤酒一批 收包装物押金200元 存入银行 收到包装物押金时 则编制会计分录如下 借 银行存款200贷 其他应付款 某公司200月末收回包装物 退还押金时 编制会计分录如下 借 其他应付款 某公司200贷 银行存款200 复习思考 1 2012年1月1日 向银行借入为期3个月的款项100000元 年利率为6 按月提息 按季付息 到期还本 2 2012年2月1日 向银行借入为期2年的款项500000元 年利率为6 按月计息 到期一次还本付息 第二节长期负债的核算长期负债是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务 一 长期负债的内容1 长期借款2 应付债券3 长期应付款 一个企业会有哪些长期负债 二 长期借款的会计核算 长期借款 长期借款 借入的本金以及发生的利息支出数 偿还的本息数 期末尚未偿还的长期借款 本金 应计利息 财务费用应付利息 设置的会计账户 长期借款的核算分为取得借款 期末计息和到期偿还三个阶段 1 取得借款借 银行存款贷 长期借款 本金 2 1 期末计息借 管理费用 财务费用 在建工程贷 应付利息 分期付息的利息 2 期末计息借 管理费用 财务费用 在建工程贷 长期借款 应计利息 到期一次还本付息 3 偿还利息借 长期借款 应计利息 到期一次还本付息的利息 应付利息 分期付息的利息 贷 银行存款 4 偿还本金借 长期借款 本金贷 银行存款 例 某企业为建造一车间 从银行取得长期借款240000元 期限两年 年利率为10 利息按年支付 该车间于第一年末完工验收交付使用 编制取得借款 按年计提利息和归还借款还本的分录 1 取得借款时借 银行存款240000贷 长期借款 本金240000 2 第一年末计提利息时 借 在建工程24000贷 应付利息24000 3 第一年末支付利息时 借 应付利息24000贷 银行存款24000 4 第二年计提利息时 借 财务费用24000贷 应付利息24000 5 第二年末归还本金和利息时 借 长期借款 本金240000应付利息24000贷 银行存款264000 例 某企业为建造一车间 从银行取得长期借款240000元 期限两年 年利率为10 利息按年计提 到期一次还本付息 该车间于第一年末完工验收交付使用 编制取得借款 按年计提利息和归还借款本息的分录 1 取得借款时借 银行存款240000贷 长期借款 本金240000 3 第二年计提利息时 借 财务费用24000贷 长期借款 应计利息24000 4 第二年末归还本金和利息时借 长期借款 本金240000长期借款 应计利息48000贷 银行存款288000 2 第一年末计提利息时借 在建工程24000贷 长期借款 应计利息24000 外界资金的来源除了投资者投入 金融机构的借款 还有哪些途径呢 公司债券是公司依照法定程序发行 约定在一定期限内还本付息的有价证券 债券和股票有什么区别 三 应付债券的核算为了总括地反映和监督应付债券的发行 归还和付息情况 企业应设置 应付债券 账户进行核算 属非流动负债类账户 该账户贷方登记应付债券本息 借方登记归还债券本息 期末余额在贷