有关固定资产核算及管理.doc

有关固定资产核算及管理建议目录一、初始成本确认及计量1（一）外购固定资产初始成本的确认及计量：1（二）自行建造固定资产初始成本的确认及计量：2二、后续支出成本确认及计量2（一）资本化的后续支出（改建、扩建）2（二）费用化的后续支出3（三）后续支出费用化与资本化的划分：3三、在建工程二级科目设置建议4四、在建工程转固定资产条件：4五、固定资产的保管：45一、初始成本确认及计量（一）外购固定资产初始成本的确认及计量：1、不需要安装的固定资产：取得成本为购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费等，其账务处理为借：固定资产贷：银行存款/其他应收款等科目2、需要安装固定资产：取得成本为前者取得成本的基础上加上安装调试费，其账务处理为 借：在建工程贷：银行存款/其他应收款借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 应付职工薪酬（专业人员服务费）借：固定资产 贷：在建工程（二）自行建造固定资产初始成本的确认及计量：1、 自营方式建造的固定资产：指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工。企业以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。2、 出包方式建造固定资产：其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。建筑工程、安装工程支出，如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。对于发包企业而言，建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内容，发包企业按照合同规定的结算方式和工程进度定期与建造承包商办理工程价款结算，结算的工程价款计入在建工程成本。待摊支出，待摊支出是指在建设期间发生的不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。二、后续支出成本确认及计量固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。（一）资本化的后续支出（改建、扩建）固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。借：在建工程累计折旧贷：固定资产借：在建工程贷：银行存款/其他应收款等科目借：固定资产 贷：在建工程（二）费用化的后续支出一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“制造费用”；企业行政部门等其他机构发生的固定资产修理费等后续支出计入“管理费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。借：制造费用 贷：银行存款/其他应收款/应付职工薪酬等科目（三）后续支出费用化与资本化的划分： 根据新企业会计准则第4号固定资产 ，与固定资产有关的后续支出符合本准则第四条规定的确认条件的，即与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠地计量。应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 根据企业所得税税前扣除办法，与固定资产有关的后续支出允许进入固定资产的条件：1、发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；2、经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；3、经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。三、在建工程二级科目设置建议（1） 预付账款（2） 结算工程算（3） 领用工程物资（4） 人工（5） 其他费用（包括设计费、研究试验费、工程项目管理费、工程保险费、监理费(质监费)、工程项目报建费、招标服务费、勘探费、基桩检测费、临时设施费、劳保基金、临时设施费、相关税金、人工费、工程转固费用、建设其间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失及负荷联合试车费等其它与工程项目相关的费用。四、在建工程转固定资产条件：1、外购固定资产：需要安装：入账手续：如开箱验收单（各部门添置） 不需要安装：入帐手续：如开箱验收单、设备调试验收单2、自建固定资产：自营方式建造：改建： 扩建： 新建：自建方式取得固定资产，涉及方案阶段设计阶段预算及审核阶段项目实施阶段竣工决算及审计阶段财务结算及转固阶段，在转固阶段应由工程部配合准备完整的转