长期待摊费用的核算.doc

长期待摊费用的核算变化比较大一、长期待摊费用核算的新旧差别 1.根据新企业会计准则应用指南会计科目的说明，“长期待摊费用”核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的，分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。2.根据旧企业会计准则会计科目说明，长期待摊费用核算企业已支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的其他待摊费用。3.差异分析。（1）新企业会计准则应用指南会计科目中规定，管理费用核算企业为组织和管理生产经营所发生的费用，其中包括：企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。新准则下，筹建期内发生的各项费用，不再在“长期待摊费用开办费”中列示，而是直接列入了“管理费用”中。（2）新企业会计准则第4号固定资产规定，固定资产发生的修理费用支出应当全部计入当期费用。新准则下，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”核算；发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，在“销售费用”核算。即：新准则下，固定资产发生的修理费用支出，属于销售部门的计入到“销售费用”，其他的都作为“管理费用”核算。这点处理较旧准则有很大的变化，之前的处理比较容易理解，比如生产用固定资产的修理支出可以计入到当期的制造费用，然后计入到产品的成本，旧准则的处理比较注重配比原则，新准则的处理则简化了修理支出的核算。以例说明。【例1】2008年1月1日，甲公司（实行新会计准则的一般纳税人）对办公大楼进行日常维修。维修过程中领用购进的原材料一批，价值900万元，为购进原材料支付的增值税进项税额153万元，支付维修人员工资100万元。甲公司账务处理如下：借：管理费用1153贷：应付职工薪酬100 原材料900 应交税费应交增值税（进项税额转出）153二、新旧税法对长期待摊费用的处理1.修理支出旧中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则第二十九条规定：“递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。”企业所得税税前扣除办法第三十一条规定：“纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。”新企业所得税法第十三条规定：“在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。”本条规定的长期待摊费用，具体如下：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出。对于已足额提取折旧的固定资产来说，账面净值仅剩了净残值。也就是说，该项固定资产的可利用价值已全部转移。这以后发生的固定改建支出，已失去了可以附着的载体。所以，应将其作为长期待摊费用，在固定资产的受益期限内平均摊销。（2）租入固定资产的改建支出。以经营租赁方式租入的固定资产，因资产的所有权仍属于出租方，其改建支出不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均摊销。以融资租赁方式租入的固定资产，因承租方实质上拥有了该资产的所有权，其改建支出应该计入融资租入固定资产的成本。（3）固定资产的大修理支出。对固定资产的大修理支出，也应分情况区别对待：企业大修理支出符合固定资产改扩建确认条件的，应当计入固定资产成本，在该固定资产的剩余使用年限内，以计提折旧的方式税前扣除；不符合固定资产改扩建确认条件的，应当将发生的大修理费用计入长期待摊费用，并在下一次大修理前的期限内平均摊销。（4）其他应当作为长期待摊费用的支出，主要是指开办费。2.开办费旧中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则第三十四条规定：“企业在筹办期发生的费用，应当从开始生产、经营月份的次月起，分期摊销，摊销期限不得少于五年。”新中华人民共和国企业所得税法实施条例第七十条规定：“企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。”3.法律级次长期待摊费用的税务处理是企业所得税法中的一个重要组成部分，新税法将其放在正式的法律中，旧税法是放在实施细则中具体规定的，新法对长期待摊费用级次更高，也更能突出其重要性。三、新税法与新准则的纳税调整新征管法第二十条规定：“纳税人的会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款”。1.开办费根据新会计准则规定开办费计入当期的管理费用，按税法规定开办费应在支出发生月份的次月起，分期摊销记入管理费用，摊销年限不得低于3年，因此需要作纳税调整。 例如，某企业2008年1月发生开办费90万元，会计上在2008年一次性计入费用，那么2008年该企业需要调增应纳税所得额90-90/311/1262.5（万元）。2.修理支出新准则规定，固定资产发生的修理费用支出应当全部直接计入当期费用。新税法规定，大修理支出符合资本化条件的应资本化，计入固定资产成本，以计提折旧的方式在该固定资产的剩余使用年限内税前扣除；否则计入长期待摊费用，在下一次大修理前的期限内平均摊销。由于会计上将开办费和固定资产的修理支出全部一次计入了当期费用，在税务处理上，长期待摊费用是一次性支出的，按照收入支出的配比原则，应该将该费用支出，在企业的受益期间内平均摊销。为此将会产生新企业会计准则第18号所得税所说的“暂时性差异”，而新准则对这种差异要求采用“资产负债表债务法”核算，所以，对于新准则与新税法产生的差异，所得税会计处理较以前烦琐。仍以实例说明。【例2】接例1。本期修理支出会计上全部记入管理费用1153万元，所得税税率为25%，税法上按规定应作为长期待摊费用，摊销期限规定为：固定资产大修理支出应在大修理间隔期内平均摊销，本题假设为8年，则其所得税处理如下：会计上税前扣除的费用为1153万元税法上允许扣除的费用为1153/8=144.125（万元）由此产生的可抵扣的暂时性差异为1153144.125=1008.875（万元）确认递延所得税资产1008.87525%=252.219（万元）会计处理：借：递延所得税资产252.219贷：所得税费用252.219四、长期待摊费用新旧准则的衔接根据企业会计准则第38号首次执行企业会计准则规定：“首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。”即在首次执行日采用未来适用法，将“长期待摊费用开办费”的余额一次全部转入当期“管理费用”科目。在计税时，按照新税法规定，其计税处理思路是不变的，即按支出发生月份的次月起，不得低于3年的期限摊销，并作纳税调整。同样，固定资产修理费在首次执行企业会计准则时的核算也是采用未来适用法，将“长期待摊费用修理费”的余额一次全部转入当期“管理费用”或“销售费用”科目。 新企业会计准则应用指南会计科目的说明，“长期待摊费用”核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的，分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。新准则下，筹建期内发生的各项费用，不再在“长期待摊费用开办费”中列示，而是直接列入“管理费用”。 总结：在这里我们必须明确的是税法的长期待摊费用范畴要大于会计的长期待摊费用。现在在会计中只有：经营租赁资产的改良支出才属于长期待摊费用。在会计核算中，我们应该说忽略了筹办期间的概念，在我的理解：筹建期间发生的费用属于一次性投资支出，我们不需要计入长期待摊费用，而是一次性摊销。维修的途径只有两个方向：一是资本化；二是费用化；自有资产要资本化，在未来流入经济利益期间进行摊销；经营资产要计入待摊费用，分年度摊销。费用处理的科目有两个：一是管理费用，二是销售费用；在这里没有制造费用，原因是计入制造费用还是资本化，与费用化处理相互矛盾。所以大型的维修一律费用化，改良是资本化，这是两个概念。CHANG QI DAI TAN FEI YONG应该属于企业的资产。这里是资本化和费用化处理的根本区别。新企业所得税法第十三条规定：“在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。”本条规定的长期待摊费用，具体如下：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出。对于已足额提取折旧的固定资产来说，账面净值仅剩了净残值。也就是说，该项固定资产的可利用价值已全部转移。这以后发生的固定改建支出，已失去了可以附着的载体。所以，应将其作为长期待摊费用，在固定资产的受益期限内平均摊销。（2）租入固定资产的改建支出。以经营租赁方式租入的固定资产，因资产的所有权仍属于出租方，其改建支出不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均摊销。以融资租赁方式租入的固定资产，因承租方实质上拥有了该资产的所有权，其改建支出应该计入融资租入固定资产的成本。（3）固定资产的大修理支出。对固定资产的大修理支出，也应分情况区别对待：企业大修理支出符合固定资产改扩建确认条件的，