生物资产茶树的会计核算芮国民.ppt

生物资产茶树的核算要点 芮国民 一 茶树的生长特性根据茶树不同时期的生育特点 把茶树分为四个生物学年龄时期 即幼苗期 幼年期 成年期 衰老期 幼苗期是指从茶子萌发到茶苗出土 出现第一次生长休止时为止 茶树的幼年期 是指茶树从第一次生长休止到出现第一次开花结实为止的时间 这段时间里 茶树是营养生长 性器官还没有分化成熟 不会开花结果 故称幼年 茶树的成年期 是指从第一次开花结实到出现第一次自然更新时为止 时间较长 受人工栽培刺激的茶树约25 30年 生育条件好的 时间更长 在茶树的成年期里 根据生殖生长 开花数量的多少 可分为 青年期 壮年期 两个相对时期 成年期茶树生育最为旺盛 产量和品质都处于高峰阶段 也是最佳的经济栽培时期 茶树出现自然更新后 即进入衰老期 经过几次反复更新 树体便渐渐趋于死亡 持续时间 人工种植情况下 经济生产年限一般只有40 60年 所谓 自然更新 是指茶树生理机能衰退 顶端优势减弱 甚至不能发芽 花果大量产生 在树根部位 新抽出大量的枝条 称 地刈枝 地蘖枝 茶树形成上 下两层树冠 俗称 两层楼茶树 这是茶树生理机能自我调节的结果 故称 自然更新 二 新会计准则下茶树的会计要点 生产性生物资产分别 未成熟生产性生物资产 和 成熟生产性生物资产 以及生产性生物资产的种类 群别 所属部门等进行明细核算 上述所说的茶树的幼苗期 幼年期作为未成熟生产性生物资产 成年期 衰老期作为成熟生产性生物资产 一 生产性生物资产的主要账务处理 1 外购的茶树苗时按购买价格 运输费 保险费以及其他可直接归属的相关税费 借记 生产性生物资产 未成熟生产性生物资产 贷记 银行存款 应付账款 应付票据 等科目 2 自行营造的茶树应按达到预定生产经营目的前发生的必要支出 也即在其幼苗期 幼年期 发生的一切支出 借记 生产性生物资产 未成熟生产性生物资产 贷记 银行存款 应付职工薪酬 原材料 累计折旧 等科目 当茶树达到预定生产经营目的时 也即进入成年期按 生产性生物资产 未成熟生产性生物资产 茶树 账面余额 借记 生产性生物资产 成熟生产性生物资产 茶树 贷记 生产性生物资产 未成熟生产性生物资产 茶树 已计提减值准备的 还应同时结转已计提的减值准备 3 茶树的管护费用核算 茶树的管护费用是指分为幼苗期 幼年期的管护费用及成年期 衰老期的管护费用 例如为茶树剪枝发生的费用 为茶树灭虫发生的人工和药物费用 为茶树施肥 防冻发生的费用等 茶树在幼苗期 幼年期经过培植 其价值能够继续增加 因此管护费用应资本化计入生物资产成本 而在成年期 衰老期为了维护或提高其产能及品质 需要对其进行管护等 但此时的茶树能够产出茶叶 带来现实的经济利益 因此所发生的这类后续支出应当予以费用化 计入当期损益或作为当期产能的成本 借记 管理费用 或 农业生产成本 科目 贷记 银行存款 等科目 4 茶树的折旧核算 茶树从进入成年期后 应当按期计提折旧 并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益 折旧方法包括年限平均法 工作量法 产量法等 其中产量法是按照茶树能提供的茶叶的产量来计提折旧的方法 其实质是工作量法的一种特殊形式 笔者认为产量法更能够体现生物资产的自身生长发育规律 符合成本收益配比原则 对生产性生物资产计提折旧应借记 农业生产成本 贷记 生产性生物资产 累计折旧 新税法实施条例要求企业根据生产性生物资产的性质和使用情况 合理确定预计净残值 并根据资产的不同分别明确其最低折旧年限 林木类生产性生物资产10年 5 茶叶成本核算 收获的茶叶 按照采收过程中发生的材料费 人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定结转其成本 借记 农产品 茶叶 贷记 农业生产成本 累计折旧 原材料 应付职工薪酬 等科目 以后茶叶加工及包装等费用应当按照 企业会计准则第1号 存货 准则要求核算 茶叶的成本计算截至各种毛茶 茶叶收获过程中发生的间接费用 如材料费 人工费 生产性生物资产的折旧费 为组织和管理生产所发生的管理人员的工资及福利费用 折旧修理机 机物料消耗 低值易耗品摊销 水电费 办公费 差旅费 运输费 保险费 设计制图费 试验费 劳动保护费 土地开发费摊销等应分摊的共同费用 应当在生产成本归集 借记 农业生产成本 共同费用 科目 贷记 库存现金 银行存款 原材料 应付职工薪酬 生产性生物资产累计折旧 等科目 在会计期末按一定的分配标准 分配计入有关的成本核算对象 借记 农业生产成本 农产品 科目 贷记 农业生产成本 共同费用 科目 实务中 常用的间接费用分配方法通常以直接费用或直接人工为基础 直接费用比例法以生物资产或农产品相关的直接费用为分配标准 直接人工比例法以直接从事生产的工人工资为分配标准 毛茶加工过程中发生的直接费用在 生产成本 科目中核算 发生的共同费用在 制造费用 科目中归集后按一定标准分摊 如产量等 6 例解 A公司2000年初自行营造1000亩茶树 1 当年发生种苗费2 000 000元 平整土地所用机械折旧费200 000元 当年肥料160 000元 农药100 000元 人工费280 000元 管护费119 000元 借 生产性生物资产 未成熟生产性生物资产 茶树2 859 000贷 原材料 种苗2 000 000 化肥160 000 农药100 000应付职工薪酬280 000累计折旧200 000银行存款119 000 2 茶树的幼年期一般为2 4年 假如本品种茶树为3年 则从2001年起 年抚育发生化肥费用80000元 农药20000元 人工费25000元 管护费30000元 2001年及2003年账务处理 借 生产性生物资产一未成熟生产性生物资产 茶树155000贷 原材料 化肥80000 农药20000应付职工薪酬25000银行存款30000 3 该茶树进入成熟期 预期经济寿命30年 假定该茶树采用成本模式计量 采用年限平均法计提折旧 无残值 成熟期后 年化肥40000元 农药20000元 人工费30000元 其它管护费20000元 该茶树2004年进入成熟期 其账面成本为3324000 2859000 155000 155000 155000 元 借 生产性生物资产一成熟生产性生物资产 茶树3324000贷 生产性生物资产一未成熟生产性生物资产 茶树3324000 2004年 2033年 共30年 账务处理 各年折旧额 3324000 30 110800 元 借 农业生产成本110800贷 生产性生物资产累计折旧110800 成熟期后各年后续支出不符合资本化条件 予以费用化处理 借 农业生产成本110000贷 原材料 化肥40000农药20000应付职工薪酬30000银行存款20000 4 从2004年每年生产茶叶300000公斤 年采茶工人工资150000元 机器折旧费40000元 包