会计从业资格(独家秘笈)主要经济业务会计核算.doc

第十章 主要经济业务事项会计分录第一节 款项和有价证券的收付一、货币资金【记忆要点】（一）库存现金使用范围（除下述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算）：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1 000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（二）库存现金限额根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况，一般按照单位35天日常零星开支所需现金确定，最多可按不超过开户单位15天的日常零星开支需要量来核定。（三）核算对象会计科目核算对象核算内容记账规则库存现金企业库存现金对个人支付款项、日常零星开支、结算起点以下款项结算等。借方增加，贷方减少，余额在借方，表示实存数。银行存款企业存入银行或其他金融机构的各种款项利用银行账户进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。其他货币资金其他形式存在的各种货币资金。外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用卡存款、存出投资款等。（四）银行票据结算类别、特征结算方式支票银行汇票银行本票现金支票转账支票定额本票不定额本票签发人出票人签发银行签发银行签发适用范围商品交易、劳务供应、清偿债务等单位和个人先收款后发货或钱货两清的商品交易商品交易、劳务供应及其他款项结算使用区域同城同城或异地同城结算起点定额1000,5000,10000,50000付款期限10天1个月2个月特点方便、灵活使用灵活票随人到兑现性强见票即付，信誉高【会计分录】（一）库存现金、银行存款（）1、库存现金、银行存款收入从银行提取现金借：库存现金 贷：银行存款销售收款借：库存现金或银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收取赔款、罚款、代垫款等借：库存现金或银行存款贷：其他应收款2、库存现金、银行存款支出将现金存入银行借：银行存款 贷：库存现金支付办公日常费用借：管理费用 贷：库存现金或银行存款支付员工工资借：应付职工薪酬 贷：库存现金或银行存款支付赔款、罚款等借：营业外支出 贷：库存现金或银行存款购买原材料借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：库存现金或银行存款3、库存现金清查损溢详见“第七章 财产清查”。4、 备用金核算详见本章“第三节 债权、债务的发生和结算”（二）其他货币资金核算（）1、外埠存款、银行汇票、银行本票的核算汇往外地开立采购专户或办理汇票、本票存款借：其他货币资金 贷：银行存款 完成采购，支付货款借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金剩余资金转回公司存款户借：银行存款 贷：其他货币资金2、单位信用卡核算存入银行资金开立信用卡借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款支付行政管理费用借：管理费用 贷：其他货币资金信用卡存款3、存出投资款存入证券公司资金借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款购买证券借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金存出投资款2、 交易性金融资产（）【记忆要点】（一）定义企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）涉及会计科目设置科目核算内容记账规则交易性金融资产成本核算交易性金融资产的取得成本借+、贷-，余额在借方，表示实存数。公允价值变动核算价格变动导致公允价值大于或小于取得成本部分公允价值变动损益公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失借-、贷+、末0投资收益对外投资实现的投资收益或发生的投资损失【会计分录】购买证券借：交易性金融资产成本(购买价款剔除宣告股利或到期利息）应收股利或利息（购买价款包含的宣告股利或到期利息）贷：银行存款借：投资收益（取得时支付的相关费用）贷：银行存款持有期内确认股利或计提利息借：应收股利或利息 贷：投资收益月末（资产负债表日）公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（增值）（若市价下跌导致减值，作相反分录）处置借：其他货币资金或银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（处置收益，处置亏损在借方）借：公允价值变动损益（若减值，从贷方转） 贷：投资收益【重要计算】结合会计分录或图示计算：（1）取得成本（即明细科目：交易性金融资产-成本）=购置时全部价款-价款内含为付股利、利息（2）持有期间公允价值变动损益（3）持有期间投资收益持有期间的投资收益=持有期间股利、利息+出售时处置收益（亏损为-）+出售时从公允价值变动损益账户贷方转入额（借方转入额为-）-取得时发生的费用第二节 财产物资的收发、增减和使用一、存货概述【记忆要点】存货包括以下三类有形资产：1、在日常生产经营活动中持有的产品或商品；“库存商品”科目2、为了出售仍然处在生产过程中的在产品；“生产成本”科目3、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。“原材料”等【重要计算】（一）存货的初始计量（）1、一般方式取得存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。成本内容具体项目采购成本买价、运杂费、运输中合理损耗、入库前挑选整理费、关税及其他费用。加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出a、采购成本可以简单理解为：材料采购过程至入库前所发生的一切正常支出。b、增值税一般纳税人的进项税额将来可以抵扣销项税，不计入成本。2、特殊方式取得存货成本计量，主要有： 取得方式初始成本确定投资者投入存货投资合同或协议约定的价值，不公允的除外。盘盈存货同类或类似存货的重置成本。接受捐赠的存货捐赠合同或协议约定的价值，不公允的除外。债务重组取得的存货债务重组合同或协议约定的价值，不公允的除外。非货币性资产交换换入的存货以换出资产公允价值为计量基础，进行相关项目增减.（二）发出存货计价（）企业会计准则规定，企业领用发出的存货，按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。可选方法计算方法先进先出法假定先收到的存货先发出（耗用），并根据这种假定的存货流转次序对发出（耗用）存货进行计价的方法。全月一次加权平均法以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，对发出存货进行计价。移动加权平均法本批收入存货的成本加原有库存的成本，除以本批收入存货数量加原有库存数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价。个别计价法以每一批存货的实际进价作为该批发出存货成本的一种方法。丁公司2007年3月1日结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为10元;3月5日和3月20日分别购入该材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元;3月10日和3月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。要求：按先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法核算时确定发出存货成本合计及期末结存存货成本。解答：(1)先进先出法3月10日发出存货的构成是3月1日的3000公斤和3月5日的7500(10500-3000)公斤3月25日发出存货的构成是3月5日结存的1500公斤(9000-7500)和3月20日的4500公斤(6000-1500)3月10发出存货的成本=300010+750011=112500元3月25日发出存货的成本=150011+450012=70500元发出存货成本合计=112500+70500=183000元结存存货的成本=(6000-4500)12=18000元(2)月末一次加权平均法B材料的平均单位成本=(300010+900011+600012)(3000+9000+6000)=11.17元本月发出存货的成本=(10500+6000)11.17=184305元月末结存存货的成本=300010+900011+600012-184305=16695元(3)移动平均法3月5日收货后的单位成本=(300010+900011)(3000+9000)=10.75元3月10日发出存货的成本=1050010.75=112875元3月10日结存存货的成本=300010+900011-112875=16125元3月20日收货后的单位成本=(16125+600012)(1500+6000)=11.75元3月25日发出存货的成本=600011.75=70500元当时结存存货的成本=150011.75=17625元本月发出存货的成本=112875+70500=183375元月末结存存货的成本=17625元【会计分录】（）（一）原材料购置、入库会计分录1、发票账单与材料同时到达借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、发票账单已到、材料未到购入时借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等材料验收入库时借：原材料贷：在途物资3、材料已到、发票账单未到月末按材料估计价值入账借：原材料 贷：应付账款下月初作相反分录冲回（略）4、采用预付货款的方式采购材料预付货款借：预付账款贷：银行存款收到货物借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付货款借：预付账款 贷：银行存款若收到退回多预付的款项作与相反的会计分录（略）（二）库存商品入库会计分录（）1、外购库存商品入库与外购原材料核算相同，只将“原材料”科目改为“库存商品”（略）。2、自制库存商品入库借：库存商品贷：生产成本（三）发出材料和库存商品（）生产产品领用材料借：生产成本贷：原材料车间一般耗用材料借：制造费用贷：原材料行政管理部门耗用材料借：管理费用贷：原材料（提示，若是采用汇总记账凭证或集中领料，可合并上述三分录）销售商品结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品三、固定资产概述【要点记忆】（一）分类（）固定资产按经济用途和使用情况进行综合分类，可分为七大类：1、生产经营用固定资产。2、非生产经营用固定资产。3、租出固定资产，指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。4、不需用固定资产。5、未使用固定资产。6、土地，指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价格内，不单独作为土地价格入账。（7）融资租入固定资产，指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理与核算。【重要计算】（一）初始计量（）1、外购的固定资产，其成本包括买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2、自行建造的固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。3、投资者投入的固定资产，应按投资各方签订的投资合同或协议约定的价值（不包括增值税）作为入账价格，合同或协议约定价格不公允的除外。4、盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的重置价值，减去根据其新旧程度估计的已提折旧后的余额作为入账价值。5、固定资产的入账价值中，包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费，不包括购进取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）固定资产折旧（）1、折旧的范围（1）房屋建筑物；（2）在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具；（3）季节性停用及修理停用的设备；（4）以经营租凭方式租出的固定资产和以融资租凭式租入的固定资产。【提示】不计提折旧的固定资产包括：（1）房屋建筑物以外的未使用、不需要的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产，（3）已提足折旧的固定资产；（4）按照规定提取维修费的固定资产；（5）破产企业和关停企业的固定资产；（6）以前年度已经估价单独入账的土地。2、折旧的起讫时点 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。3、折旧方法方法计算基数年折旧率（%）特点平均年限法（原值-估计净残值）（1-预计净残值率）/预计总使用年限每年折旧率、折旧额相同工作量法（原值-估计净残值）各年工作量/预计工作总量每年折旧率、折旧额不一定相同年数总和法（原值-估计净残值）尚可使用年限/预计总使用年限年数总和折旧额、折旧额率逐年递减双倍余额递减法前几年：（原值-已提折旧）2/预计总使用年限每年折旧率相同，折旧额递减，最后两年折旧额相同后两年：（原值-已提折旧-预计净残值）1/2按月会计核算的月折旧额=计算基数年折旧率12；是加速折旧法。某企业有一固定资产，该固定资产原值为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。要求：(1)计算采用双倍余额 递减法计提折旧时各年的折旧率和折旧额(2)计算采用年数总和法计提折旧时各年的折旧率和折旧额答案：(1) 采用双倍余额 递减法计提折旧时折旧率=2/5=40%第一年应提取的折旧额=100000*40%=40000第二年应提取的折旧额=(100000-40000)*40%=24000第三年应提取的折旧额=(60000-24000)*40%=14400第四年年初账面净值=100000-40000-24000-14400=21600第四、五年提取的折旧额=(21600-2000)/2=9800(2) 采用年数总和法年数总和=1+2+3+4+5=15 固定资产计提折旧基数=100000-2000=98000第一年折旧率=5/15=33%第一年折旧额=98000*33%=32340第二年折旧率=4/15=27%第二年折旧额=98000*27%=26460第三年折旧率=3/15=20%第三年折旧额=98000*20%=19600第四年折旧率=2/15=13%第四年折旧额=98000*13%=12740第五年折旧率=1/15=7%第五年折旧额=98000*7%=6860【会计分录】（一）购入、自建固定资产（）1、购入不需安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款2、购入需要安装的固定资产发生购买、安装支出借：在建工程 贷：银行存款安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程【核算图示】3、自建固定资产购入工程物资：借：工程物资 贷：银行存款等领用工程物资：借：在建工程贷：工程物资用银行存款支付的其他费用借：在建工程 贷：银行存款分配工程人员工资借：在建工程 贷：应付职工薪酬领用本企业库存商品借：在建工程 贷：库存商品（注如果该工程属于房产类的，还应将库存商品的增值税销项税额计入工程成本；如果是生产设备类的，不用计增值税销项税额）工程完工达到可使用状态借：固定资产贷：在建工程（二）计提折旧根据固定资产受益对象，确定累计折旧对应的会计科目： 借：制造费用（基本生产车间使用的固定资产）管理费用（管理部门使用的固定资产、未使用固定资产）销售费用（销售部门用固定资产）其他业务成本（出租的固定资产）贷：累计折旧（三）固定资产处置（）转入清理借：固定资产清理 累计折旧贷：固定资产支付清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款计算缴纳的税金借：固定资产清理 贷：应交税费变卖收入、残料入库借：银行存款 原材料贷：固定资产清理结转净损益借：营业外支出贷：固定资产清理或：净收益借：固定资产清理贷：营业外收入甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 700元，累计已计提折旧177 080元，已计提减值准备2 500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5 000元，残料变卖收入为6 500元。甲公司的账务处理如下：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理7 120累计折旧177 080固定资产减值准备2 500贷：固定资产186 700（2）发生清理费用借：固定资产清理5 000贷：银行存款5 000（3）收到残料变价收入借：银行存款6 500贷：固定资产清理6 500（4）结转固定资产净损益借：营业外支出处置非流动资产损失5 620贷：固定资产清理5 620第三节 债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项【记忆要点】（一）核算范围1、应收账款：企业因销售商品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项（享有收取货币资金的权利）；2、应收票据：应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式进行商品交易而收到的商业汇票，分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票；2、预付账款：企业按照合同规定预付的货款（享有获取相应货物的权利）；3、其他应收款：其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：第一，应收的各种赔款；第二，应收的各种罚款；第三，存出保证金；第四，备用金；第五，应向职工收取的各种垫付的款项；第六，不符合预付款性质而按规定转入的预付账款；第七，其他各种应收、暂付款项。（二）折扣辨析业务原因账务处理商业折扣为促进商品销售给予的价格扣除直接从单价中扣除，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。现金折扣为鼓励债务人在规定期限内付款而向债务人提供的债务扣除注：现金折扣不影响收入金额的确认，因为它实际上是为了尽快回笼资金而发生的理财费用，所以应该记入财务费用。【重要计算】（一）应收账款计量应收交易价款、增值税销项税额，以及代买方垫付的包装费、运杂费等，应扣除商业折扣，但不得扣除现金折扣。（二）应收款项减值（坏账准备）（）1、范围新会计准则扩大了计提坏账准备的范围，企业可以针对应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利等直接计提坏账准备。考生重点关注应收账款。2、确认时间企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。3、计算当期应计提的坏账准备当期按应收账款计算应有坏账准备余额期末计提前“坏账准备”科目的贷方余额(或“坏账准备”科目的借方余额)（若为正数，为当期补提数；若为负数，为当期冲销数）【会计分录】（一）应收账款赊销商品借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）代买方垫付包装费、运杂费等借：应收账款贷：银行存款对方偿还账款借：银行存款贷：应收账款（若发生现金折扣，还应借记“财务费用“）对方用商业汇票结算借：应收票据贷：应收账款（二）预付账款的会计分录（）详见 “采用预付货款的方式采购材料”预付货款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，发生预付货款时，直接记入“应付账款”科目借方。（三）其他应收款（）1、备用金：为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用现金。定额制备用金的核算非定额制备用金的核算发放（预借）借：其他应收款备用金贷：库存现金借：其他应收款备用金贷：库存现金报销借：制造费用 管理费用 销售费用等贷：库存现金借：制造费用 管理费用 销售费用等 库存现金（交回数）贷：其他应收款备用金期末余额原预借金额02、备用金以外的其他应收款的会计处理企业发生备用金以外的其他应收款时，借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户；收回时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户，贷记“其他应收款”账户。（四）应收账款减值1、计提坏账准备补提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备冲销坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失实际发生坏账损失借：坏账损失 贷：应收账款2、发生坏账回收：转回原已冲销借：应收账款 贷：坏账准备收款借：银行存款 贷：应收账款（1）2005年12月31日,A公司得知债务人B公司发生严重财务困难,因此对应收B公司的账款进行减值测试.该项应收账款余额合计为2,000,000元，A公司根据B公司的资信情况确定按10%提取坏账准备。2007年年末提取坏账准备的会计分录如何作？ 解答：这一笔直接就是按应收账款的余额的一定比例计提 借：资产减值损失-计提的坏账准备 200000 贷：坏账准备 200000 此时坏账准备的余额是200000（贷） （2）2006年A公司对B公司的应收账款，实际发生坏账损失150，000元，确认坏账损失时，会计分录如何作？ 解答：确认坏账损失 借：坏账准备 150000 贷：应收账款B公司 150000 此时坏账准备的余额是50000（贷） （3）2006年年末，A公司应收B公司的账款余额为1,800,000元，经减值测试，A公司决定仍按10%计提坏账准备。A公司会计分录如何作？ 解答：2006年末应计提的坏账准备=1800000*10%-50000=130000 借：资产减值损失-计提的坏账准备 130000 贷：坏账准备 130000 此时坏账准备的期末余额是50000+130000=180000 （4）假定A公司2007年4月20日收到开户银行的收账通知，上年已结转的一笔坏账60,000元又收回，已存入银行。A公司会计分录如何作？解答：确认的坏账收回 借：应收账款 60000 贷：坏账准备 60000 同时 借：银行存款 60000 贷：坏账准备 60000 此时坏账准备的余额是180000+60000=240000（5）2007年年末，A公司应收B公司的账款余额为1,000,000元，经减值测试，A公司决定仍按10%计提坏账准备。A公司会计分录如何作？解答： 2007年末应计提的坏账准备=1000000*10%-240000=-140000 借：坏账准备 140000 贷：资产减值损失计提的坏账准备 140000此时坏账准备的余额是240000-140000=100000二、应付款项（一）应付账款（）【范围】应付账款是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。企业应付的各种赔款、应付租金、应付存入保证金等，不在本账户核算。【计量】根据发票账单登记入账适用于发票账单已到，物资已验收入库；月末暂估入账（次月初冲回）适用于期末发票账单未到，物资已到或已入库。【会计分录】购买材料借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款产生费用账单借：制造费用管理费用销售费用贷：应付账款偿付货款时借：应付账款贷：银行存款采用票据支付结算借：应付账款 贷：应付票据无法偿付应付账款借：应付账款贷：营业外收入（二）预收账款（）【范围】预收账款是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，而是以货物抵偿。【会计分录】预收货款借：银行存款贷：预收账款提供货物借：预收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）对方补付货款借：银行存款贷：预收账款退回多收款借：预收货款 贷：银行存款【核算图示】（三）其他应付款（）【范围】其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项，包括应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项等。【会计核算】企业应设置“其他应付款”账户，贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项，余额在贷方，表示应付而未付的款项。（四）应付职工薪酬（）【范围】1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.社会保险费；4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；7.辞退福利。【确认】根据职工提供服务的受益对象，具体应分别下列情况处理：1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。【计量】1.国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，社会保险、住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。2.国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。【会计分录】计提应付职工薪酬借：生产成本（车间生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（工程人员）贷：应付职工薪酬发放职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税（扣缴所得税） 其他应收款（抵扣代垫款） 银行存款（支付薪酬净额）【核算图示】（五）应交税费（）【范围】包括增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、资源税等，应通过“应交税费”账户进行核算。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”账户核算。【确认】增值税：纳税人在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，以及进口货物。营业税：纳税人对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。【计量】增值税一般纳税人：销项税额=不含税销售额税率（17%、13%）进项税额=税法允许抵扣数额（凭票抵扣、计算抵扣）应纳税额=销项税额-进项税额增值税小规模纳税人应纳税额=不含税销售额征收率（3%）营业税纳税人应纳税额=营业收乳营业税征收率【会计分录】1、一般纳税人增值税会计核算购进货物、接受增值税劳务借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款销售货物、提供应税劳务借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）缴纳当期增值税款借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款2、小规模纳税人增值税会计核算销售货物、接受应税劳务 借：应收账款等 贷：主营业务收入应交税费应交增值税缴纳增值税 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款3、营业税纳税人营业税计算营业税借：营业税金及附加（提供劳务） 固定资产清理（处置不动产） 贷：应交税费应交营业税缴纳营业税 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款五、借款（一）短期借款（）【范围】企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款；长期借款：账户进行核算，期限在一年以上的借款。【会计分录】取得短期借款时借：银行存款贷：短期借款计提应负担的利息费用借：财务费用贷：应付利息支付短期借款利息借：应付利息 贷：银行存款偿还短期借款本金借：短期借款 贷：银行存款（二）长期借款（）【范围】长期借款：账户进行核算，期限在一年以上的借款。【会计分录】取得长期借款时借：银行存款贷：长期借款本金到期还本付息借款计提应负担的利息费用借：财务费用 在建工程贷：长期借款应计利息还本付息借：长期借款本金 应计利息 贷：银行存款第四节 资本的增减一、实收资本（一）实收资本增加（）【会计分录】接受现金资产投资借：银行存款贷：实收资本追加资本借：银行存款贷：实收资本资本公积资本溢价接受非现金资产投资借：固定资产 无形资产等贷：实收资本（二）实收资本减少（）【会计分录】净批准退出公司借：实收资本贷：库存现金二、资本公积（）该账户应设置两个明细账户：资本溢价：投资人的投入资本超过其注册资本的数额；其他资本公积：主要是直接计入所有者权益的利得和损失（从业资格考试不作要求）。第五节 收入、成本和费用一、收入（【分类】）收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。【确认】销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、相关的经济利益很可能流入企业；4、收入的金额能够可靠地计量；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。【计量】已收或应收的合同或协议价款，应扣除商业折扣，但不得扣除现金折扣。【会计分录】一般销售商品业务（赊销）借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品销售收款，发生现金折扣借：银行存款 财务费用 贷：应收账款销售折让借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款或银行存款销售退回借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款或银行存款借：库存商品贷：主营业务成本【核算图示】二、成本（）【概念】成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定种类和数量的产品和劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。【内容】产品生产成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用。【账户设置】生产成本账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本归集产品直接耗用的材料、人工，分摊计入的制造费用。辅助生产成本归集辅助劳务或产品直接耗用的材料、人工，分摊计入的制造费用制造费用账户归集产品的间接费用，生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、计提的固定资产折旧、支付的办公费、水电费等，此类费用不能直接计入产品成本。【会计分录】产品耗用原材料、人工费用借：生产成本基本生产成本甲 生产成本基本生产成本乙贷：原材料 应付职工薪酬等发生制造费用借：制造费用贷：原材料 应付职工薪酬等（若企业只生产一种产品，制造费用可以直接计入产品成本“生产成本”）计算分配制造费用借：生产成本基本生产成本甲生产成本基本生产成本乙贷：制造费用结转完工产品借：库存商品甲 库存商品乙 贷：生产成本基本生产成本甲生产成本基本生产成本乙【相关计算】直接原材料分配对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。分配方法如下：a重量（体积）比例：耗用数量（重量或体积）准确可靠分配率=原材料总费用原材料总重量（原材料总体积）某种产品应分配负担的材料费用=分配率该产品耗用原材料重量（体积）b定额消耗量或定额费用：耗用数量分配标准的资料不易取得，而原料的消耗定额比较准确。某种产品材料定额耗用量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料费用分配率=几种产品共耗材料费用总额各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配负担的材料费用=该产品的材料定额耗用量材料费用分配率直接人工分配如果企业生产多种产品，生产工人工资则应采用适当方法在各产品之间分配。工资费用的分配标准一般有按实际工时比例分配和按定额工时比例分配等，其计算公式如下： 某产品应负担的工资费用=该产品的实际（或定额）工时工资费用分配率 工资费用分配率=生产工人工资总额/各产品的实际工时（或定额）之和 制造费用分配只生产一种产品的车间所发生的制造费用可以直接计入该种产品的生产成本。在生产多种产品的车间所发生的制造费用则属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各产品生产成本中。主要介绍如下两种方法：a生产工时比例法制造费用分配率 =制造费用总额/产品生产工时总额某种产品应分配的制造费用 =该种产品的生产工时制造费用分配率 b生产工人工资比例法制造费用分配率 =制造费用总额/生产产品生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用 =该种产品生产工人工资制造费用分配率 【实例演示】A公司基本生产车间，为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用68000元。甲产品生产工时为13000，乙产品生产工时为7000；甲产品生产工人工资为12000元，乙产品生产工人工资为9250元。要求：采用生产工时比例法、生产工人工资比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用，并编制相应的会计分录。 （1）生产工时比例法：制造费用分配率=6800020000=3.4甲产品应负担的制作费用=130003.4=44200（元）乙产品应负担的制作费用=70003.4=23800（元）会计分录如下：借：生产成本基本生产成本甲产品 44200 乙产品 23800贷：制造费用 68000 （2）生产工人工资比例法制造费用分配率=68000（12000+9250）=3.2甲产品应负担的制作费用=120003.2=38400（元）乙产品应负担的制作费用=92503.2=29600（元）（会计分录略）三、费用（）【范围】费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。【会计分录】结转主营业务成本对应主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品结转其他业务成本对应其他业务收入借：其他业务成本贷：原材料（销售原材料） 累计折旧（出租固定资产） 累计摊销（出租无形资产） 应付职工薪酬（提供其他劳务） 发生营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税 应交消费税发生销售费用企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品