11会计学第8负债.ppt

第八章负债p217 第一节负债概述一 负债的性质负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债的基本特征 二 负债的分类p2181 按偿还期限流动负债非流动负债如果非流动负债将于一年内或一个营业周期内到期 就应该将其划分为流动负债 2 按偿还方式货币非货币 第二节流动负债一 流动负债的特征与分类 一 流动负债的特征流动负债是指将在一年 含一年 或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 流动负债的特征 二 流动负债的分类p2191 应付金额确定的流动负债2 应付金额视企业经营情况而定的流动负债 二 短期借款短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内 含一年 的各种借款 企业应设置 短期借款 科目 三 应付及预收账款 一 应付票据按承兑人不同 分为 银行承兑汇票商业承兑汇票按是否带息 分为 带息商业汇票不带息商业汇票应设置 应付票据 科目例p221 二 应付账款应付账款是指企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动而发生的应支付的款项 是由于买卖双方在购销活动中取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债 应付账款入账金额的确定 主要涉及到现金折扣问题 对现金折扣的处理 有两种处理方法 总价法净价法 1 总价法总价法 即不扣除折扣 按照所购货物的全部价款入账 如果在折扣期内付款 将其视为理财收益 冲减当期的财务费用 例p2222 净价法我国会计准则规定采用总价法 三 预收账款设置 预收账款 科目 如果企业预收账款不多 也可不设 预收账款 科目 将预收的款项通过 应收账款 科目核算 四 其他应付款企业除应付票据 应付账款 预收账款等应付及预收款项外 还会发生其他各种应付 暂收其他单位或个人款项 这些应付和暂收款项即为其他应付款 主要包括 应付经营租入固定资产和包装物的租金存入保证金等 五 应付职工薪酬p231职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而支付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出 职工薪酬的具体内容有 企业支付给职工的工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 为职工交纳的医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费以及为职工购买的商业保险 职工交纳的住房公积金 计提的工会经费和职工教育经费 发给职工的非货币性福利 辞退福利等 企业应设置 应付职工薪酬 科目 在该科目下 应按照薪酬内容设置 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 等明细科目 进行明细分类核算 一 职工工资与社会保险费的核算借 生产成本 制造费用 劳务成本 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出等贷 应付职工薪酬企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿 计入 管理费用 科目 六 应交税费 一 增值税p224增值税是对我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物金额计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 1 增值税一般纳税人的会计处理增值税一般纳税人 是指年应税销售额在规定的标准以上的企业 应纳增值税 当期销项税额 当期进项税额销项税额 销售额 税率 1 购货时 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 2 销售时 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 增值税小规模纳税人的会计处理增值税小规模纳税人 是指年销售额在规定的标准以下 且会计核算不够健全的企业单位 工业企业的征收率为6 商品流通企业的征收率为4 应交增值税 销售额 征收率销售额 含税销售额 1 征收率 二 消费税p228消费税是对特定消费品 如烟 酒及酒精 汽油及柴油 化妆品 贵重首饰 高档消费品等征收的一种流转税 消费税是价内税 征收方法 从价定率 从量定额 从价定率征收 销售收入 适用税率从量定额征收 销售数量 单位税额借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 三 营业税p230营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税 应交营业税 销售收入 适用税率借 营业税金及附加 或其他业务支出 贷 应交税费 应交营业税 四 财产税财产税是根据应税财产评定或申报的价值 向产权所有者或使用者征收的一种税 如房产税 车船使用税 土地使用税等 借 管理费用贷 应交税费 房产税 车船使用税 土地税等 五 企业所得税企业所得税是国家对企业的生产 经营所得和其他所得 依照税法的有关规定征收的一种税 应交所得税 应纳税所得额 所得税率应纳税所得额 利润总额 调整项目借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税 第三节非流动负债一 非流动负债的特征与分类非流动负债 也称为长期负债 是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务 包括 长期借款应付债券长期应付款预计负债等 二 长期借款应设置 长期借款 科目 并在该科目下分别开设 本金 和 利息调整 明细科目 例p239 三 应付债券p241应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种长期负债 债券发行方式 平价发行溢价发行折价发行 一 应付债券的会计处理应设置 应付债券 科目 并在该科目下设置 面值 利息调整 应计利息 三个明细分类科目 进行明细核算 企业发行债券时 按实际收到的款项 借记 银行存款 科目 按债券面值贷记 应付债券 面值 科目 差额贷记 应付债券 利息调整 科目 资产负债表日 按摊余成本和实际利率计算债券利息费用 并根据发行债券所筹集资金的用途 分别借记 财务费用 在建工程 研发支出 同时按票面利率计算应付利息 对于分期支付的利息贷记 应付利息 对于到期一次支付的利息贷记 应付债券 应计利息 两者差额 借记或贷记 应付债券 利息调整 科目 例p243 第四节负债的披露一 流动负债的披露在资产负债表上 流动负债项目按照短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬