注册会计师行业自律组织对XBRL的推动动因及启示费.pdf

注册会计师行业自律组织对注册会计师行业自律组织对 XBRL 的推动 动因及启示的推动 动因及启示1 摘要 摘要 XBRL 的开发和应用得到了 XBRL 国际组织权限成员各注册会计师行业自律组 织的支持和推动 本文从注册会计师执业环境 外部审计制度安排 各受益团体的权益平衡 以及审计自身技术要求方面剖析了其原因 并对中国开发和推广 XBRL 提出了几点政策性建 议 关键词 关键词 自律组织 执业环境 权益均衡 XBRL Promotion of XBRL by the Self discipline Organization of CPA Profession Abstract The development and application of XBRL is promoted by the self discipline organization of CPA profession of the member jurisdiction of XBRL International This paper analyses its reasons from four aspects CPA s occupational environment system arrangement of exterior auditing rights equilibrium in correlative groups and the technology requirement of auditing This paper also puts forward several relative suggestions on the development and promotion of XBRL in China Key words Self discipline organization CPA s occupational environment Rights equilibrium XBRL 可扩展商业报告语言 eXtensible Business Reporting Language XBRL 是一个基于XML the eXtensible Markup Language 的专门用来编制企业报告 在网络环境下披露企业信息 提高 信息利用能力的标准化语言 它提供了一个以多样化的格式公布 可靠获取和自动化交流公 众公司财务报告的标准化方法 XBRL不是建立了一套新的会计标准 而是利用公认会计准 则和惯例 通过XML这一数字化的语言提高现有会计标准的可用性 XBRL的开发和应用得 到了XBRL国际权限会员各注册会计师行业自律组织的支持和推动 因此探讨国外注册会计 师行业自律组织推进XBRL的动因以及中国注册会计师协会应对措施显得尤为必要 一 各国注册会计师行业自律组织对一 各国注册会计师行业自律组织对 XBRL 的推动的推动 1999年8月 由美国注册会计师协会AICPA牵头成立XBRL筹划指导委员会 目的是为了 使XBRL技术在全球范围内迅速发展和采用 2000年7月 该委员会宣布成立全球联盟形式的组 织 XBRL国际组织 致力于XBRL的推广和研发 会员组织成员主要有 已确定权限 和 临 时权限 两种 目前正式建立XBRL权限的国家和组织包括澳大利亚 加拿大 德国 爱尔 兰 日本 荷兰 新西兰 西班牙 英国 美国和国际会计准则委员会 AICPA同时作为发 起人成立了美国XBRL组织 吸纳了众多成员 并在摩根 斯坦利 Edgar在线 联邦存款保 险公司 美国大型商业银行 美国注册会计师协会 美国证监会 微软等机构和公司中开始 1教育部博士点基金项目 信息技术下的企业财务呈报研究 批准号 20010698033 1 应用XBRL 2除了AICPA 英国 澳大利亚和加拿大的注册会计师行业自律组织也为本国XBRL 的研究和发展做出了巨大贡献 一 英国 XBRL UK XBRL UK 是由英格兰 威尔士特许会计师协会推动和管理的 该协会本身也是 XBRL UK 的成员 负责提供管理组织所需要的资金和其他支持 XBRL UK 是英国的社团 性组织 其宗旨是促进和支持 XBRL 在英国的使用 主要致力于开发英国财务报告的 XBRL 分类 XBRL 培训与市场 为使用 XBRL 的主要项目提供指导 国际协作与开发以及应用 测试等工作 3 在英国 英国税务局于 2003 年 3 月开始电子申报纳税工作 并从 2003 年第四季度开始 接受 XBRL 标准的税务电子文件 该税务局与英国 XBRL 组织合作 制定了符合英国税务 特征的 XBRL 分类 是国际上采用 XBRL 技术的主要政府部门 英国电子政府 e Government Interoperability Framework 为了促进政府 企业之间的信息交换 提高行政效率 将在 e GIF 中实现与 XBRL 的整合 英国金融服务监管局也宣布将使用 XBRL 作为 2005 2008 年实施 的电子报告的基础 二 澳大利亚 XBRL AU 澳大利亚会计准则委员会和澳大利亚 XBRL 有限公司领导本国 XBRL 的研究和发展 XBRL AU 是 XBRL 国际组织的成员之一 由澳大利亚特许会计师协会和注册会计师组织于 2002 年 1 月 17 日发起成立 致力于推动澳大利亚国内 XBRL 的发展和应用 4 在澳大利亚 负责澳大利亚银行和保险监督的澳大利亚金融监督局 2001 年决定要求 11000 家银行及其分支机构今后采用 XBRL 提供财务报告 并将这些 XBRL 数据再提供给 澳大利亚统计局和澳大利亚储备银行 这样可以减少这些数据转送中的大量重复任务 三 加拿大 XBRL CA XBRL CA 是 XBRL 国际组织权限成员 是由成员组织和个人组成的非盈利性组织 由 加拿大特许会计师协会发起 并为 XBRL CA 提供项目主管来管理组织 XBRL CA 致力于建立和维护加拿大的 XBRL 分类 加强对 XBRL 知识的普及 并鼓励 和促进 XBRL 在加拿大的应用 XBRL CA 有两个工作小组 公共关系协调工作组负责与政 府 监管者 会计和咨询公司 企业 软件公司等之间的交流 并获取以上组织和企业对 XBRL 的支持和应用 分类标准工作组致力于开发加拿大 XBRL 分类标准 并关注于分类标 准的开发标准 批准 注册和推广 2004 年年初加拿大 XBRL CA 首次发表了加拿大 GAAP 的分类标准 其中关于财务报告附注 管理层讨论和分析的分类标准的开发工作也在进行中 5 在加拿大 多伦多证券交易所于 2003 年开始接受企业 XBRL 电子财务报表 XBRL 在 加拿大的应用还包括加拿大特许会计师指导委员会 2 来自 www xbrl org us 3 www xbrl uk org 4 www xbrl au 5 www xbrl ca 2 二 各国注册会计师行业自律组织推动二 各国注册会计师行业自律组织推动 XBRL 的动因的动因 一 注册会计师执业环境的推动 1 信息技术革命 促进了审计执业模式的网络化 信息技术革命一方面促进了企业会计电算化过程的进程 保存的大量会计信息已经不是 传统模式中的纸介信息 会计电算化的普及提高了会计信息的时效性 另一方面由于跨行业 或地区的公司的出现 信息的载体处于一个高度分散的状态 从而使得能联系全国以致全球 的网络有了发挥之地 企业普遍实现了网络化经营 同时企业管理系统通过因特网技术的衔 接方式进行重新组合 使会计所需要的各种数据普遍以电子形式直接存储于计算机网络中 实现了信息的异地及时传送 企业会计信息系统也实现网络化 许多企业直接通过网络披露 财务报告 面对这样的网络环境 注册会计师执业模式也将实现网络化 使大量的分散的信 息在较短时间内得以集中整理分类 数据仅仅是一些鼠标的点击 更容易获取相关的信息 有利于注册会计师提高审计效率 Wilkinson et al 2000 然而 在线的实时软件和复杂的信息系统同时很可能增加审计任务的难度 尤其当该信 息系统的界面和功能不是标准的软件包时 则他们可能变得很复杂 Messier 1997 同时 由于网络财务报告没有标准的一般基础语言 其发布和应用也受到了很大的限制 并没有发 挥其应有的优势 注册会计师在分析财务报表及其所含信息时仍然需要既费力又费时的重新 输入相关财务数据 XBRL 有效地解决了以上问题 它统一了网络数据定义与格式 有关数据可以准确地在 不同操作系统 不同数据库 不同软件之间传输和交换 XBRL 兴起恰当地解决了网络财务 报告和软件包标准化问题 从而使包括注册会计师在内的信息使用者可以迅速地获取信息 便捷地使用信息 使网络审计成为可能 这正是各国注册会计师行业自律组织积极推动 XBRL 并得以迅速发展的重要原因 2 2 会计全球化 国际化和本土化的矛盾 随着经济全球化的发展 跨国公司大量涌现 由于各国会计术语有多种表达方式 而且 各国会计准则也存在差异 从而增加了审计工作的难度和审计成本 也加大了审计风险 注 册会计师对会计全球化的呼声也日益高涨 而要实现会计全球化 必须解决会计本土化与国 际化这一矛盾 国际化要求全球会计实现统一 而各国不同的会计环境又使会计具有国家特 色 沈颖玲 2004 XBRL是依据现行会计准则 利用统一的标准简化企业报告的编制 传播和分析过程的一 种应用技术 它将现实的理论或准则转化为统一的数据标准 它本身不能消除各国会计准则 的差异 也不能创建一套国际通用的会计标准 Teixeira 2002 但是XBRL能有效的解决 会计本土化与国际化的矛盾 按XBRL的最初设想 会计信息使用者不仅可从互联网上获取原 始信息并按需加工及处理信息 还可将差异性的报告信息转变为统一标准的信息或者转变成 自己想要的另一种信息 当XBRL应用于总分类账层面时 企业能在每项业务发生的时候添加 标签 将每个数据与具体的经济业务联系在一起 再根据不同国家的分类标准 依据各国自 3 己的会计准则进行的分类 抽取信息并组合在一起 形成依据不同国家会计准则的报表 在XBRL环境下 跨国集团只需输入一种格式的基本财务数据 通过点击鼠标就能马上产 生另一种格式的财务报表 这样 不必进行浩大的转换工程 财务报告的产出和不同准则之 间的变换就可实现 有利于提高会计信息的国际可比性和透明性 同时也大大方便了注册会 计师对不同准则基础上财务报表的审计 降低了审计成本和难度 3 诉讼爆炸 保护财务信息消费者利益盛行 二十世纪六十年代 人类社会开始迈向信息化社会 使信息成为重要的经济资源 信息如 一切有形商品一样具有商业价值 因而提供信息的服务也成了商业服务 同时 二十世纪六十 年代西方商品市场迅速发展 但其中也不乏伪劣商品 为保护消费者利益 引导商品市场向健 康的方向发展 保护消费者利益主义得以盛行 谢荣 2003 这些环境的变化使大量依据 信息进行决策的投资者 债权人等信息消费者有了相应的法律保障 于是二十世纪六十年代 中期以后 特别是本世纪初以来信息消费者因在财务信息消费中遭受损失而引起的控告审计 人员失责的诉讼案例剧增 达到 诉讼爆炸 的局面 引起 诉讼爆炸 的主要原因之一在于会计信息生产模式与会计信息需求之间的矛盾 现行的会计和审计服务所提供的产品是定期的 历史的和财务方面的信息 而作为信息消费 者来说 需要的是连续的 能反映企业未来前景的 包括了非财务信息在内的综合信息 信 息消费者要求信息生产者提供具有如下功能的数据库 即能随时从中抽取信息并可以组合成 想要的信息格式 Sauser 2000 XBRL的开发和普遍使用可以有效解决以上问题 它可以高效地编制各种格式的财务报表 并从各种格式的财务报表中快速 可靠地抽取特殊的财务信息 提高转换各类商业报告格式 的速度 信息使用者可以快速 精确地获取到所想要的信息 如果XBRL能够实现在企业总分 类账系统和交易系统中进一步应用 便可实现企业信息 不仅仅是财务信息 的实时发布 注册会计师也能在很小或不增加成本的基础上扩大他们分析的范围和进行更频繁的报告 Willis 2005 同时注册会计师可通过对企业信息系统的鉴证和审计来保证各种报告信 息的可靠性 因为这些信息和数据都来源于企业的信息数据系统 系统的可靠性得到保证后 无论对数据进行何种组合都不会影响其可靠性 二 外部审计制度安排使然 根据信息不对称理论 为了保证财务报告的质量 尤其是保证财务报告是否真实 公允 地反映了公司的财务状况和经营成果 以降低利益相关者的资金成本和风险 并使公司管理 层与利益相关者之间的信息交流和公司的运作建立在可信的基础之上 利益相关者会一方面 要求企业建立一套内部治理结构 包括建立公司董事会以及审计委员会 内部控制系统等来 约束管理层的行为 另一方面 还需要由独立 专业的人士对公司财务报告提供鉴证 于是便 产生了现代注册会计师审计职业 然而 注册会计师作为一种职业 会计师事务所作为一个企 业 它有自身的利益驱动 如果注册会计师不克尽职守 客观公正 由其 鉴证 的财务报告仍 有可能无法达到信息交流和减少息不对称的目的 在这种情况下 就需要由独立机构对注册 4 会计师审计执业的行为进行监管 负责审计准则 职业道德的制定和注册会计师审计的监督 管理 为此诞生了注册会计师协会 审计准则委员会 或者类似的行业管理和准则制定机构 等 注册会计师是会计语言的创造者和维护者 同样在新时代中注册会计师也要成为新一代 网络报告语言XBRL的创造者和维护者 美国注册会计师协会AICPA 英格兰 威尔士 England Wales 特许会计师协会 澳大利亚特许会计师协会 ICAA 和注册会计师 CPA 协会等 自律组织在各自的行业监管体制中具有独特权威和地位 拥有数量众多的会计专业人才 利 用自律组织和职业培训职能优势能迅速扩大 XBRL 的影响 由于自律组织的非政府性 便于 XBRL 开发研究时的国际交流与合作 在社会各界还处于观望的态度下 各注册会计师自律 组织作为一支公共团体肩负起了推广 XBRL 这个义不容辞的责任 三 开发初期需要权益平衡 XBRL的宗旨是希望企业财务信息的编制与传递能够更加快速而广泛 使用者所能获取 更加准确的信息 同时可为财务报表编制者 财务报表使用者及财务信息的中介者等相关团 体提供更大的效益 XBRL的受益群体包括 企业 投资者 投资分析师 证券管理部门 政 府机关与非营利组织 注册会计师 财务资料收集者以及软件开发商等 投资XBRL收益很大 但是XBRL的投资成本也是相当高的 现在技术细节以及法规等还未健全明朗 开发成本又过 高 这导致很少有公司或个人愿意承担独自研究和开发XBRL语言的风险 各方都持谨慎观望 态度 况且完整的XBRL涉及到许多细节 需要多方面的配合 一个公司也不可能有能力去完 成独自开发的任务 总之 在XBRL发展初期 对于XBRL编制者 信息使用者 信息中介者来 说 风险大于收益 没有人会冒然行动 所以在这个时候 急需一个公共团体来平衡各方利 益 带领大家有计划 有步骤地开发XBRL 而注册会计师行业自律组织的地位很独特 作为 监督体系的一部分 其职责就是提高会计师事务所的整体公信力 而不是某一个事务所的利 益最大化 其中最主要的就是要有诚信 客观公正的职业精神 他们是沟通社会和信息使用 者的一个桥梁 正因为能站在超然独立的立场 并且保持应有的职业谨慎 所以注册会计师 就能不受利益纠结 独立 客观 公正地发表自己的意见 这也就使得注册会计师行业自律 组织在XBRL开发初期 具备了一般赢利性机构不具有的特点 从而成为了带领XBRL研究和开 发的最适合的职业人群 四 改进审计技术 提高审计效率的需要 商业报告和财务报表是注册会计师最主要的产品 实施 XBRL 能够帮助注册会计师方便 快捷地采集数据和分析数据 审计师就可以避免繁琐的数据重新输入工作 取而代之的是准 确 自动的数据导入 现在审计师花太多时间把数据从一个财务报告工作表转移到另一个工 作表 而很少有时间分析财务数据 而应用了 XBRL 之后 通过各个软件平台上完全自动的 信息交流 XBRL 就能够减少手工寻找和编制信息的时间 从而大大提高了数据质量 一旦 数据能够自动接收 证实 并且以标准的格式传递的话 这就能使注册会计师更快地分析财 务信息 并最终向被审计单位 投资者以及其他利益相关者提交质量更高的审计报告 5 同时 XBRL要成功地实现广泛运用 将要求审计程序随之改变 审计技术随之更新 Rezaee et al 2001 因为XBRL信息的可靠性和完整性存在的多方面的威胁 如分类标准 是否恰当使用 会计科目和数据是否能准确映射到对应标记 Tag 所有的数据是否能确保 都已经添加过标记 CICA 2002 此外 像其他XML中未保护的数据一样 XBRL文档易受到 非法攻击 任何人都可容易的创建与篡改XBRL实例文档 Roohani 2003 以上缺陷的存在 就需要注册会计师将XBRL文档 企业会计信息与控制系统都扩展为审计对象 借助可拓展的 标识语言 XML 和网络技术 促进对信息系统的连续审计 Murthy and Groomer 2004 以上分析可知 XBRL与注册会计师的利益息息相关 XBRL的出现将改变注册会计师的 工作方式 XBRL的开发和研究需要注册会计师的参与并需要该行业的自律组织来推动和发 展 三 对中国三 对中国XBRL研究和开发的启示研究和开发的启示 XBRL 作为一门新兴的技术 目前在我国的应用主要集中于证券资本市场 中国证监会 于 2002 年底组织上海和深圳证券交易所和新利多软件公司对国际商业报告领域出现的 XBRL 标准进行研究 并结合我国国情制定了 上市公司信息披露电子化规范 该规范于 2005 年 3 月 25 日正式颁布 基于 XBRL 开发的定期报告标准化报送系统在 2004 年上市公 司年报申报中全面实施6 但目前为止 中国尚未建立 XBRL 大陆组织 从各国注册会计师 行业自律组织推动 XBRL 研究和所做出的贡献来看 笔者认为对中国 XBRL 研究和推广有 如下启示 首先 由中国注册会计师协会发起设立 XBRL 中国组织 XBRL CN 按 XBRL 国际联 盟组织规定 要成为 XBRL 国际组织的临时权限会员 至少应具备一个发起者 Facilitator 一个筹划委员会或工作团队 要最终成为已确定权限会员还需要重要的会员组织的支持 7 XBRL 国际组织以及各会员组织均是非盈利性质的非政府组织 各权限国的 XBRL 组织都 是由注册会计师行业自律组织发起设立的 这主要是因为非政府组织便利于国际间的交流 而中国财政部和证监会是政府性质的组织 这不符合国际上 XBRL 会员组织发起人设立的 惯例 所以中国也应以中国注册会计师协会为发起者推动 XBRL 的研究与发展 其次 成立中国 XBRL 筹划指导委员会 中国证监会和财政部这两个重要的会员组织加 入并领导筹划委员会 在中国 XBRL 的研究和应用离不开以上两种政府组织的支持 需要 他们为 XBRL 的推广提供政策和资金支持 并负责 XBRL 中国分类的制定 从澳大利亚 XBRL 组织设立情况看 组织的发起者并不一定是组织的领导者 最后 吸纳两个证券交易所 大型会计师事务所 软件公司 大型上市公司以及会计学 术团体等为 XBRL 工作组成员 XBRL 的研究需要来自财务报告信息价值链上所有各方的 参与和关注 这样才能实现 XBRL 全面推广和应用 总之 在中国需要中国注册会计师协会负责中国 XBRL 组织与国际和各会员组织的交 流 并联合财政部对注册会计师和会计师进行 XBRL 基础知识的培训 扩大 XBRL 在国内 6 上海证券交易所网站 7 www xbrl org 6 的影响 笔者认为的理想的 XBRL 中国组织结构图如下 图 1 中国 XBRL 组织结构图 参考文献 参考文献 1 谢荣 2003 论审计风险的产生原因 模式演变和控制措施 审计研究 4 24 29 2 张天西等 2003 信息技术环境下的财务报告及信息披露研究 会计研究 3 47 52 3 沈颖玲 2004 会计全球化的技术视角 利用XBRL 构建国际财务报告准则分类体系 会 计研究 4 35 40 4 Neal Hannon 2002 Accounting scandals can XBRL help Strategic Finance Aug 61 62 5 Lane D Sauser 2000 The CPA Profession Responding to a Changing Environment S A M Advance Management Journal Spring 36 40 6 Alan Teixeira 2002 A commentary on the business and research implication of XBRL Working paper The University of Auckland 7 Zabihollah Reza