会计学原理(第三版)厦大.ppt

1 会计学原理 主编 陈少华责编 陈丽贞制作 周丽娜 严一凡制作时间 2009年3月 版权所有翻版必究 2 目录 第一章企业综述第二章会计学科与会计职业综述第三章会计基础理论第四章反映企业经济活动的会计基本程序与方法第五章企业主要经济活动的会计核算 3 目录 第六章企业经济活动的日常会计记录第七章企业经营活动的综合反映 会计报表第八章会计基础工作第九章会计规范体系第十章电算化会计信息系统 4 第一章企业综述 本章学习要点 了解什么是企业 了解企业的主要经济活动和资金运动过程 理解现代公司治理结构思考题 5 第一节什么是企业 第一章 第一节 6 一 企业组织分为社会组织和非社会组织企业是是盈利性的经济组织 非社会组织 企业 社会组织 一 企业及其分类 第一章 第一节 7 个体业主制 合伙制 公司制 本书的考察对象 二 企业的产生与发展 一 企业及其分类 第一章 第一节 8 三 企业分类 按所有制形式 国有 集体所有 私有 混合所有 城镇 乡镇 境外 按所在地域 按组织结构 按行业 合伙 独资 公司 服务业 金融 房地产 商业 工业 一 企业及其分类 第一章 第一节 9 二 企业经营环境 内部经营环境 外部经营环境 第一章 第一节 10 一 企业外部经营环境1 政治环境 指决定 制约和影响企业生存和发展的政治要素及其运行状态所形成的环境系统 2 经济环境 指整个国家或企业所在地区的生产 流通 服务 消费状况与条件等 它包括生产力发展 生产力布局 市场发育程度等 二 企业经营环境 第一章 第一节 11 3 技术环境 指企业所处行业相关科学技术的发展水平与趋势 包括新技术 新设备 新工艺和新材料等 4 法律环境 指与企业经营管理有关的立法与司法的健全和完善程度 5 社会环境 社会环境涉及的内容比较复杂 广泛 它包括人口 社会风俗习惯 价值观念 文化教育水平等 二 企业经营环境 第一章 第一节 12 二 企业内部经营环境人力物力财力管理政策与制度 二 企业经营环境 第一章 第一节 13 三 企业目标和企业行为 一 企业目标企业目标是指企业在一定时期希望达到的成果或结果 二 企业行为企业行为是指企业在经营管理中所作出的决策和进行的生产经营活动 第一章 第一节 14 三 企业目标和企业行为 企业行为到底受哪些因素影响呢 首先 受企业组织形式的影响 其次 受国家管理企业方式的影响 最后 受市场的影响 第一章 第一节 15 四 企业的权利与义务 概念 权利指法律授予的资格 义务指企业必须根据法律的有关规定对自己的行为负责公司的权利与义务的特征 财产独立 利益独立 责任独立 第一章 第一节 16 五 企业的本质和特征 企业的本质 市场价格机制的替代物企业的特征 获取赢利为出发点 自主经营 自负盈亏 独立核算的实体 第一章 第一节 17 第二节企业的主要经济活动和资金运动过程 第一章 第二节 18 一 企业的主要经济活动 筹资 投资 经营 自有资金筹集 借入资金筹集 研究与开发 采购 人力资源管理 市场营销与售后服务 利润形成与分配 生产 直接对外投资 对外证券投资 第一章 第二节 19 一 筹资活动1 自有资金的筹集自有资金 主要是指企业的资本金 因此又称注册资金 根据投资主体的不同 企业的资本金可分为 国家资本金 法人资本金 个人资本金和外商资本金等 自有资金的筹集可通过以下几种方式实现 1 吸收直接投资 2 发行股票 一 企业的主要经济活动 第一章 第二节 20 2 借入资金的筹集借入资金是指企业为了弥补自有资金的不足向金融机构 债权人借入的资金 它是企业生产经营过程中必要的资金补充 也是会计信息系统反映的主要内容之一 企业借入资金主要有以下几种途径 1 银行借款 2 商业信用 3 发行债券 一 企业的主要经济活动 第一章 第二节 21 二 投资活动企业筹集资金的目的是进行投资活动 即管理者可以利用筹集到的资金购买企业生产经营过程中所需要的各种经济资源 通过恰当的资源组合给企业带来经济效益 企业投资可分为内部投资和外部投资两种 一 企业的主要经济活动 第一章 第二节 22 三 经营活动企业筹集到了资金 各个部门要按照决策所确定的计划 根据市场变化的具体情况实施 这个具体的实施过程就是资源的转换过程 也就是企业的具体生产经营过程 企业的经营活动尽管各有其特点 但是它遵从一般的规律 一般来讲 主要包括研究和开发 采购 人力资源管理 生产 市场营销和售后服务 一 企业的主要经济活动 第一章 第二节 23 四 利润的形成与分配企业在销售过程将产品资金转化成了货币资金 完成一次资金循环 但是在这个资金循环的过程中 企业原来投入的资金价值得到增值 增值的部分就是企业的税金和利润 利润分配是指企业实现的利润总额按国家规定进行相应调整后 依法缴纳所得税 利润总额减去缴纳所得税后的余额 即为可供分配的利润 一 企业的主要经济活动 第一章 第二节 24 二 企业的资金运动过程 资金投入 资金循环和周转及资金的退出 构成了企业资本运动的主要内容 资本运动不仅可以定性反映 而且可以定量反映 即以货币形态对其进行反映 资金投入 资金循环和周转 资金退出 第一章 第二节 25 第三节现代公司治理结构 第一章 第三节 26 一 现代公司治理结构 我国现代公司治理结构图 第一章 第三节 27 二 现代公司治理的责权利划分 我国公司治理结构具有四个组成部分 股东大会 董事会 监事会和执行机构 1 股东大会股东可通过股东大会行使自己的权利 维护自己的利益 股东大会由股东按出资比例行使表决权 并由代表一定比例以上的表决权的股东通过方有效 第一章 第三节 28 二 现代公司治理的责权利划分 2 董事会股东大会一般定期召开 如果出现特别情况 可以召开临时会议 但不论会议是否容易达到召开要求 仍不可能对公司出现的所有重大问题及时作出决策 因此 股东仍需要推选出最能代表其自身利益并有能力治理好公司的个人组成一个执行机构 对股东大会负责 这就是董事会 董事会代表全体股东的利益 制定公司的重大决策方案 并交股东大会审批 第一章 第三节 29 二 现代公司治理的责权利划分 3 监事会监事会是公司内部的监督机构 我国 公司法 规定 规模较大的有限责任公司和股份有限公司 设立监事会 股东人数较少或经营规模较小的有限责任公司可以只设1 2名监事 监事会由股东代表和适当比例的职工代表组成 第一章 第三节 30 二 现代公司治理的责权利划分 4 执行机构公司的执行机构由高层经理人员组成 经理由董事会聘任 负责处理公司日常的经营管理事务 经理人员作为董事会的代理人 拥有管理权和代理权 5 股东大会 董事会 监事会和执行机构之间的制衡关系 第一章 第三节 31 思考题 1 什么是企业 企业主要有哪些分类 为什么要对企业进行分类 2 股份有限公司与有限责任公司有哪些区别与联系 3 企业的经营环境包括哪些方面 4 什么是企业的目标 影响企业行为的主要因素有哪些 5 企业包括哪些经济活动 6 试述企业的资金运动过程 7 企业经济活动与资金运动有哪些联系与区别 8 什么是现代公司治理结构 它包括哪些主要内容 第一章 思考题 32 第二章会计学科与会计职业综述 本章学习要点 理解什么是会计 了解与会计相关的职业 了解会计职业的知识结构 了解会计从业资格与专业技术职务 了解会计学的主干课程思考题 33 第一节什么是会计 第二章 第一节 34 一 会计的性质 一 定义会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统 会计信息系统是通过运用特定的方法和程序 对企业在运营过程中发生的交易或事项作出确认 计量 记录 分类 汇总 并以报表或其他财务报告的形式对使用者提供有关企业经营成果 财务状况和现金流动方面的信息 与其他信息系统一样 会计信息系统亦包括输入 处理 输出过程 第二章 第一节 35 一 会计的性质 二 会计的环境环境 一般是指系统的事项或相关要素 会计作为一个提供以财务信息为主的经济信息系统 是企业系统的一个子系统 它同时受企业内部环境和外部环境的影响 由于现代企业所处的外部经济环境复杂多变 同时其自身经营活动也日益复杂 这些环境因素的变化 不断对会计信息系统提出新的挑战 第二章 第一节 36 一 会计的性质 三 会计信息的作用与局限性会计的目的是向企业相关利益集团提供有助于它们作出投资 信贷决策的信息 但是 由于受会计准则的影响 现行以历史成本为计量基础的会计信息 很难提供足够的相关信息 而且由于限于披露可用货币表现的项目 也使财务报表的内容受到了限制 第二章 第一节 37 一 会计的性质 四 会计管制由于会计信息提供者 企业管理当局比会计信息使用者 投资者等相关利益集团明显具有信息优势 而且两者的信息要求不一致 因而 公司并不能完全自主地控制其会计信息的加工与披露 会计是经济活动中一个受高度管制的领域 第二章 第一节 38 二 会计的整体架构 财务会计 管理会计 审计 财务管理 广义的会计 狭义的会计 财务会计 管理会计 向外部提供信息 服务于企业内部经营管理 第二章 第一节 39 三 会计在公司治理结构中的作用 一 会计在所有者和经营者之间的润滑油作用实证研究的结果说明 在市场运行并不是十分有效的情况下 以历史成本为基础的净利润反映的企业业绩较之以公允价值为基础的净利润不易受到经理人员的操纵 会计作为一种信息传递机制 在协调股东与经理人员关系中发挥了重大作用 第二章 第一节 40 三 会计在公司治理结构中的作用 二 会计在企业组织结构中的地位 年度计划系统 第二章 第一节 41 第二节会计与财经白领职业 第二章 第二节 42 一 首席财务官 首席财务官 ChiefFinancialOfficer 简称CFO 是公司财务管理的最高负责人 在中文中的含义可能包括总会计师 财务总经理 财务董事及财务总监等 第二章 第二节 43 二 注册会计师 会计师事务所被界定为履行经济鉴证职能的中介机构 就企业年度会计报表审计而言 注册会计师发表的审计意见 是对会计报表所提供信息的可信性的一种合理保证 中国注册会计师的业务范围主要包括 审计 纳税申报和管理咨询业务 在我国 审计业务是属于注册会计师的法定义务 非注册会计师不得承办 第二章 第二节 44 三 会计师 会计师在企事业单位中主要从事会计核算和财务管理工作 专业知识结构是满足其从事会计核算和财务管理的内在需要 会计师要适应工作 应具备相应的专业知识和业务胜任能力 会计人员的业务胜任能力主要由洞察力 记忆能力 逻辑能力 想象能力和动手能力这五种能力构成 第二章 第二节 45 四 管理会计师 管理会计师是指从事财务分析 计划与预算 成本会计 内部审计及普通会计等工作的各种人员 在企业内负责完成管理会计的目标 向企业各级管理人员提供各类信息 如计划 评价和控制经营活动 维护资产安全 并与股东及立法机构等企业外部的各利益集团沟通 同时 参与管理过程 即积极介入企业的管理活动 包括制定各种战略 战术及经营决策 帮助协调企业整体的工作 第二章 第二节 46 五 内部审计师 内部审计被称为企业领导的 耳目 内部审计在国内尚处于起步阶段 国际注册内部审计师 CertifiedInternalAuditor 简称CIA 考试在1998年被引入中国 第二章 第二节 47 六 注册金融分析师 注册金融分析师亦称为特许金融分析师 CharteredFinancialAnalyst 简称CFA 它是证券投资与管理界的一种职业资格称号 涉及各个投资领域内的专业人员 包括基金经理 证券分析师 财务总监 投资顾问 投资银行家 交易员等等 第二章 第二节 48 七 注册财务策划师 财务策划师是通过科学公正的财务分析程序来对个人的财务计划 投资策略等进行合理的规划与管理 为个人实现其长期理财和生活目标提供专业个人理财服务 具备国际财务策划专业水准的人才 尤其是取得资格认证的注册财务策划师 必将成为中国金融职业场上的新宠 第二章 第二节 49 八 商务策划师 世界商务策划师联合会 WorldBusinessStrategistAssociation 简称WBSA 是目前国际上唯一的全球性 专家性 公益性的策划专家组织 就像国际上通行的ISO14000 ISO9000 环境 质量 体系认证一样 经其认证的商务策划师是国际公认的 第二章 第二节 50 九 注册税务师 注册税务师是指经全国统一考试合格 取得 注册税务师执业资格证书 并经注册登记的 从事税务代理活动的专业技术人员 第二章 第二节 51 十 注册资产评估师 评估中介服务已成为企业改制 资产重组 中外合资与合作 产权交易 以及出租 抵押 保险等重大经济活动的基础 为促进市场经济的发展 发挥了积极作用 评估从业人员主要可以分为评估助理 评估员 评估师 高级评估师等 此外 还包括外聘专家 第二章 第二节 52 十一 精算师 精算师是运用精算方法和技术解决经济问题的专业人士 是评估经济活动未来财务风险的专家 精算师传统的工作领域为商业保险业 主要从事产品开发 责任准备金核算 利源分析及动态偿付能力测试等重要工作 第二章 第二节 53 第三节会计职业的知识结构 第二章 第三节 54 一 建立合理知识结构的必要性 人们积累知识总是为了实现各种特定的功能 为了实现这种特定功能 必须形成与这种功能相应的知识结构 知识结构不同 其综合功能也不同 因此 为了顺利完成会计工作 就必须建立与其相适应的 合理的专业知识结构 第二章 第三节 55 二 预备知识 资格认证前教育 胜任能力评价及对职业会计师的经验要求 申请人应当接受全面的教育 确保申请人具备 1 对思想和事件的历史发展 现代世界的不同文化和国际视野的理解 2 对人类行为的基本知识 3 对思想和经济 政治 社会差别的感知 第二章 第三节 56 4 具备取得和评价数据资料的经验 5 具备进行调查 抽象思维和批判思维的能力 6 对文学 艺术和科学的欣赏 7 了解个人价值和社会价值 以及调查和判断程序 8 进行价值判断的经验 9 进行演讲和辩论的书面和口头交流技巧 以及正式或非正式的表达意见的技巧 二 预备知识 第二章 第三节 57 三 会计人员应具备的专业知识分析 一 会计人员应具备的专业知识结构专业知识主要是通过教育和实践经验获得的 会计人员通过教育主要获得的是会计的理论知识 会计理论研究会计的目标 职能 对象 任务 准则 种类 方法以及各种差错的规律性及其相互之间的有机联系 我们可以根据结构 功能方法 即通过会计人员必须完成的任务和应具备的功能来间接推出会计人员应具备的专业知识结构 第二章 第三节 58 二 会计人员应具备的业务胜任能力分析会计人员的业务胜任能力主要由洞察力 记忆能力 逻辑能力 想象能力和动手能力这五种能力构成 三 会计人员应具备的专业知识分析 第二章 第三节 59 第四节会计专业技术职称 第二章 第四节 60 一 会计从业资格管理的有关规定 一 会计从业资格的取得1 基本条件 坚持原则 具备良好的道德品质 遵守国家法律 法规 具备一定的会计专业知识和技能 热爱会计工作 秉公办事 2 不需要经过考试即可取得的情况 具备教育部门认可的中专以上会计类专业学历且符合基本条件的人员 自毕业之日起两年内可以直接申请取得会计从业资格 不需参加会计从业资格考试 第二章 第四节 61 一 会计从业资格管理的有关规定 3 需要经过考试取得会计从业资格的情况 除了不需要经过考试的情况外 其他均应参加考试才能取得 会计从业资格考试科目 考试大纲由财政部统一制定 考试科目为 财经法规 会计基础知识 会计实务 初级会计电算化或者珠算 五级 第二章 第四节 62 一 会计从业资格管理的有关规定 4 不能取得会计从业资格的情况 因有提供虚假财务会计报告 做假账 隐匿或者故意销毁会计凭证 会计账簿 财务会计报告 贪污 挪用公款 职务侵占等与会计职务有关的违法行为 被依法追究刑事责任的人员 不得取得或者重新取得会计从业资格 第二章 第四节 63 一 会计从业资格管理的有关规定 二 会计从业资格证书实行注册登记制度取得会计从业资格证书的人员 被聘用从事会计工作时 应由本人或者本人所在单位提出申请 按照会计从业资格管理部门规定的时间到会计从业资格管理部门办理注册登记 取得会计从业资格证书的人员因工作单位 学历 会计专业技术资格或者职称等发生变更时 应当持有效证明 按会计从业资格管理部门的有关规定办理变更登记手续 第二章 第四节 64 一 会计从业资格管理的有关规定 从事会计工作的人员因调任等原因离开原工作单位且到其他地区继续从事会计工作的 应当到原注册登记的会计从业资格管理部门办理从业档案调转手续 并于办理调转手续后的30日内到新工作单位所在地区的会计从业资格管理部门重新办理注册登记手续 第二章 第四节 65 一 会计从业资格管理的有关规定 三 会计从业资格证书实行定期年检制度年检会计从业资格证书 主要审核和检查持证人员的下列情况 第一 完成规定的会计人员继续教育内容和学时情况 第二 工作单位 学历 会计专业技术资格或者职称变更情况 第三 会计从业资格证书登记注册情况 第四 已经注册登记的持证人员遵守财经法律 法规和会计职业纪律的情况 依法履行会计职责的情况 第二章 第四节 66 一 会计从业资格管理的有关规定 参加年检的持证人员 应当按照规定的会计从业资格证书年检内容和要求 由本人或者所在单位逐项如实申报 并经所在单位核签或者本人提供相关证明后 保送会计从业资格管理部门 会计从业资格管理部门应当对参加年检的持证人员报送的年检材料进行审核 检查 符合规定条件的 应予通过年检 持证人员无故不参加会计人员继续教育或者不符合其他规定条件的 不予通过年检 第二章 第四节 67 二 会计专业技术资格考试制度及聘任制度 一 初级会计职称报名参加会计专业技术初级资格考试的人员 必须具备教育部门认可的高中毕业以上学历 会计专业技术初级资格考试科目为 初级会计实务 经济法基础两个科目 参加初级资格考试的人员必须在一个考试年度内通过全部科目的考试 第二章 第四节 68 二 会计专业技术资格考试制度及聘任制度 二 中级会计职称报名参加会计专业技术中级资格考试的人员 除了具备基本条件外 还必须具备下列条件之一 取得大学专科学历 从事会计工作满5年 取得大学本科学历 从事会计工作满4年 取得双学士学位或研究生班毕业 从事会计工作满2年 取得硕士学位 从事会计工作满1年 取得博士学位 第二章 第四节 69 二 会计专业技术资格考试制度及聘任制度 三 高级会计职称申请参加高级会计师资格考试的人员 须具备下列条件之一 1 符合 会计专业职务试行条例 规定的高级会计师专业职务任职资格评审条件 2 符合经省级人事 财政部门批准的申报高级会计师专业职务任职资格评审的破格条件 第二章 第四节 70 第五节会计学主干课程 第二章 第五节 71 会计学原理 中级财务会计 高级财务会计 成本会计 管理会计 企业理财学 审计 第二章 第五节 会计学主干课程 72 思考题 1 什么是会计的性质 2 试述会计在公司治理中的作用 3 会计在企业组织中的作用与位置如何 4 与会计相关的有哪些财经白领职业 5 会计人员应具备什么样的专业知识 6 会计人员应具备什么样的业务胜任能力 7 会计有哪些专业技术职称 如何取得 8 什么是会计学原理 为什么要学习会计学原理 第二章 思考题 73 第三章会计基础理论 本章学习要点 理解会计假设与会计目标 理解财务会计信息的内容及其作用 掌握会计要素 掌握会计等式思考题 74 第一节会计假设与会计目标 第三章 第一节 75 一 会计假设 一 会计主体会计主体是指会计确认 计量和报告的空间范围 是会计工作为其服务的特定组织或单位 会计主体又称为经济主体 它规定了会计的空间范围 二 持续经营持续经营活动假设 除非有相反的确切证据 否则 一个经营主体将持续它的经营活动直到实现其经营目标为止 第三章 第一节 76 一 会计假设 三 会计分期会计分期是指将企业 或其他会计主体 的经营活动划分为若干相等的区间 在连续反映的基础上 分期进行会计核算 编制财务报表 四 货币计价货币计价的假设认为 会计是一个可运用货币对企业经济活动进行计量 并将计量结果加以传递的过程 第三章 第一节 77 二 会计目标 会计目标主要是指会计信息的价值或作用 会计目标并不是一成不变的 而是随着社会经济环境的变化而变化的 会计界对会计的目标持有两种观点 受托责任观和决策有用观 财务报告所能够做到的只是 提供具有真实性 公允性 同时对所有使用者都有一定相关性的信息 以减少使用者决策中的不确定性 第三章 第一节 78 第二节财务会计信息的内容及其作用 第三章 第二节 79 财务会计应当提供的信息 1 关于企业的经济资源方面的信息 2 关于企业在报告期内的经营绩效3 关于企业现金流动的信息4 有关受托责任的信息 5 非财务信息和未来信息 第三章 第二节 一 财务会计应当提供的信息 80 财务报告的范围企业的年度 半年度财务会计报告包括 会计报表 会计报表附注和财务情况说明书 我国财政部于2006年颁布的 企业会计准则第30号 财务报表列报 规定 财务报表至少应包括以下组成部分 1 资产负债表 2 利润表 3 现金流量表 4 所有者权益 或股东权益 增减变动表 5 财务报表附注 第三章 第二节 二 财务会计信息的作用 81 财务会计信息的作用 1 反映企业管理当局的受托经管责任2 有助于投资者和债权人等进行合理的决策3 财务会计信息是签订与执行诸多经济合同 契约 的依据4 财务会计信息能够帮助企业管理当局改善经营管理 协调企业与相关利益集团的关系 促进企业快速 稳定地发展 5 财务会计信息能够帮助国家有关部门实现其经济与社会目标 并进行必要的宏观调控 促进社会资源的有效配置 第三章 第二节 二 财务会计信息的作用 82 第三节会计对象的具体化 会计要素 第三章 第三节 83 一 反映财务状况的会计要素 会计要素 一 资产资产是指过去的交易 事项形成并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 第三章 第三节 84 一 反映财务状况的会计要素 资产具有以下几个基本特征 1 资产是由于过去的交易或事项所形成的 2 资产是企业拥有或者控制的 3 资产能够给企业带来未来的经济利益 这是资产的本质特征 第三章 第三节 85 一 反映财务状况的会计要素 二 负债负债是指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 第三章 第三节 86 一 反映财务状况的会计要素 负债具有如下几个基本特征 1 负债是基于过去的交易或事项而形成的一种后果 是企业承担的不可避免的现时义务 而不是潜在义务 2 负债的本质是一项经济责任 或者说是一项义务 3 负债的清偿将会导致未来经济利益流出企业 第三章 第三节 87 一 反映财务状况的会计要素 三 所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余权益 它是所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为企业全部资产减去全部负债后的净额 第三章 第三节 88 一 反映财务状况的会计要素 所有者权益具有以下基本特征 1 所有者权益表明了企业的产权关系 2 所有者权益在企业的生产经营期间内不需要归还 这是所有者权益与负债的一个主要区别 3 所有者权益在日常的使用过程中不需要支付费用 但在会计期末要参与企业的利润分配 表现为投资报酬 而负债不能参与利润分配 只能按照预先约定的条件取得利息收入 第三章 第三节 89 二 反映经营成果的会计要素 会计要素 一 收入 二 费用 三 利润 第三章 第三节 90 一 收入 含义指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 分类主次 第三章 第三节 91 二 费用 含义指企业为销售商品 提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出 分类分配 第三章 第三节 92 三 利润 含义指企业在一定会计期间的经营成果分类营业利润利润总额净利润 第三章 第三节 93 第四节反映会计要素之间数量关系的表达式 会计等式 第三章 第四节 94 一 两个基本的会计等式 一 反映资产 负债和所有者权益之间数量关系的会计等式资产和权益之间的这种数量关系可以用等式表示如下 资产 权益资产和权益之间的数量关系又可以表示为 资产 负债 所有者权益这种数量关系表明了企业在一定时点上的财务状况 因此这一等式被称为静态会计等式 它是设置会计账户 进行复式记账和设计 编制资产负债表的理论依据 第三章 第四节 95 一 两个基本的会计等式 二 反映收入 费用 利润之间数量关系的会计等式收入 费用和利润三个会计要素之间的数量关系可以用等式表示如下 收入 费用 利润上述等式反映了收入 费用和利润三个会计要素之间的联系和数量关系 这种数量关系表明了企业在一定会计期间的经营成果 因此这一等式又被称为动态会计等式 第三章 第四节 96 二 两个基本的会计等式之间的密切关系 上述两个基本会计等式之间有着密切的联系 具体说来就是在企业生产经营过程中 企业一方面取得收入 并因此而增加资产或减少负债 另一方面 企业发生各种费用 并因此减少资产或增加负债 第三章 第四节 97 一 资产和权益变动对会计等式的影响例3 2我们可以得出如下结论 企业中的任何经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系 资产 负债 所有者权益 是会计核算的恒等式 三 经济业务对会计等式的影响 第三章 第四节 98 思考题 1 会计有哪些基本假设 它们分别有哪些作用 2 什么是会计目标 受托责任观与信息系统观有什么区别 3 会计主要提供哪些信息 会计信息有哪些作用 4 什么是净资产 它应如何计算 5 什么是会计对象 它可以划分为哪些项目 第三章 思考题 99 思考题 6 什么是资产 资产有哪些分类 7 什么是负债 负债有哪些分类 8 什么是会计恒等式 它有什么意义 9 经济业务会影响会计恒等式的平衡吗 为什么 10 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 这两个会计恒等式之间是否有关系 为什么 第三章 思考题 100 第四章反映企业经济活动的会计基本程序与方法 本章学习要点 理解会计循环 理解账户的结构与分类 掌握借贷记账法思考题 101 第一节会计循环 第四章 第一节 102 会计循环的基本步骤图 第四章 第一节 103 一 设置账户 在我国 企业的账户是按企业会计准则中的会计科目设置的 在不违反企业会计准则有关确认 计量和报告规定的前提下 企业可以根据本企业的实际情况自行增设 减少或合并某些会计科目 第四章 第一节 104 二 编制分录 在实际工作中 编制会计分录就是根据记载经济业务的原始凭证对经济业务作出相应的记账凭证 在手工操作中 会计凭证是统一印制的 会计人员只需要填入相应的项目内容即可 在计算机系统中 会计凭证模块会有统一的记账格式 输入相应的内容和数据之后 打印出来就是记账凭证 通常不需打印 第四章 第一节 105 三 过账 过账就是将会计分录所记载有关账户的金额登记到相应的账簿中去 下面是一家制衣厂2008年4月1日 10日发生的业务 1 向A厂购买原材料甲50000元 已经支付了货款 2 向B厂购买原材料乙70000元 货款没有支付 第四章 第一节 106 三 过账 3 生产车间有一批产品完工 已经验收入库 合计金额100000元 4 偿还原来欠B厂的货款70000元 5 向C厂购买原材料甲20000元 已经支付了货款 6 向D厂购买原材料乙30000元 已经支付了货款 第四章 第一节 107 三 过账 在上述业务中 如果要想知道企业总共购买了多少原材料 就要通过分录簿进行计算 这是十分麻烦的事情 因为在实际工作中 企业的业务量是很大的 为了反映各个账户的增减变化和结存情况 会计人员需要把分录簿中的业务事项按照类别分别过入到有关的账簿中去 第四章 第一节 108 四 试算平衡 在试算表中 所有借方余额的总和与所有贷方余额的总和总是相等 但这并不能保证编制分录和过账的程序没有错误 科目记得不对 个别分录没有计入分类账 重复过账等都不一定能影响试算平衡表中的平衡关系 另外 试算平衡也为下一步的会计程序作了进一步的准备 第四章 第一节 109 五 账项调整 账项调整主要有以下内容 1 确认应计而未入账的收入 2 确认应计而未入账的费用 3 确认已经支付但尚未计入本期的费用 4 固定资产折旧的计提及无形资产摊销 5 费用的分配 第四章 第一节 110 六 结账 当试算平衡和账项调整之后 企业就可以结账了 结账就是在月末编制结账分录 将各临时性账户的余额转入到永久性账户 以便能进行下一个会计程序的工作 需要结转的临时性账户主要包括主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 主营业务支出 其他业务支出 营业外支出 财务费用 管理费用 销售费用等账户 第四章 第一节 111 七 编制会计报表 在结账程序结束后 就可以进行会计报表的编制工作了 会计报表是会计信息系统对企业会计信息的输出 是反映企业财务状况 经营成果和现金交易情况的综合文件 企业外部各界人士主要是通过会计报表来了解企业的情况的 因此 会计报表对于投资人和债权人来说是很重要的 第四章 第一节 112 七 编制会计报表 会计报表包括主表和附注 主表包括资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表 附注是对上述报表中列示项目的文字描述或明细资料 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 以上是一般会计循环的基本步骤 在实行会计电算化的企业 上述步骤是用计算机来完成的 第四章 第一节 113 第二节会计核算的基本记账单位 会计账户 第四章 第二节 114 一 会计账户的设置 所谓 账户 是指对会计要素的具体内容所作的科学的分类 账户包括两方面的内容 1 账户的名称 即 会计科目 在企业会计准则中 对会计科目及核算内容均有具体规定和解释 2 账户的用途与结构 账户可以用来分类记录各项经济业务所引起的资产 负债和所有者权益以及收入 费用和利润的增减变动情况 设置账户 是对会计要素的具体内容进行科学分类的一种专门的方法 第四章 第二节 115 一 会计账户的设置 设置账户 是对会计要素的具体内容进行科学分类的一种专门的方法 设置和运用账户是正确运用会计核算方法的前提 在会计工作中 通过设置账户 能够查明各类资产 负债 所有者权益以及收入 费用和利润的增减变化情况及结果 也有利于分类 连续和系统地记录和反映企业发生的全部经济业务 第四章 第二节 116 二 账户的名称 账户的名称 也称为 会计科目 科目名称 应同会计科目的内容相一致 并力求文字简练 含义明确 通俗易懂 会计科目的数量和粗细程度 应根据企业规模的大小 经济业务的繁简和管理需要而定 第四章 第二节 117 账户名称的设置要求我国 企业会计制度 对科目的设置 总分类科目表 二 账户的名称 第四章 第二节 118 T 型账户我国实际工作中的账户基本格式 借方 左方 账户名称 贷方 右方 账户名称 三 账户的基本结构 第四章 第二节 119 四 账户的分类 按会计要素的内容分类 资产类 负债类 权益类 成本类 盘存账户 损益类 按结构用途分类 资本账户 结算账户 集合汇转账户 成本计算账户 跨期摊销账户 财务成果账户 计价对比账户 调整账户 债权结算 债务结算 债权债务结算 收入集合汇转 费用集合汇转 备抵账户 附加账户 抵减附加账户 按提供信息详细程度分类 总分类账户 明细分类账户 第四章 第二节 120 第三节对企业经济活动进行反映的方法 记账方法 第四章 第三节 121 一 记账方法的概念 种类 记账方法 如何在账户中登记各项经济业务的方式 方法记账方法的种类 单式记账法复式记账法 第四章 第三节 122 二 复式记账法的特点 对于每一项经济业务 都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录 不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉 而且在全部经济业务都登记入账以后 可以通过账户记录全面 系统地反映经济活动的过程和结果 第四章 第三节 123 由于每项经济业务发生后 都是以相等的金额在有关账户中进行记录 因而可据以进行试算平衡 以检查账户记录是否正确 二 复式记账法的特点 第四章 第三节 124 三 借贷记账法 一 借贷记账法的历史沿革借贷记账法是随着资本主义经济关系的萌芽而产生 伴随着资本主义经济关系的发展而进一步成熟的 而后 为适应管理资本主义经济的需要 逐步形成一整套较为科学的方法 90年代 随着改革开放的深入发展 会计国际协调步伐的加快 会计记账采用借贷记账法 先后被写入了企业 事业单位的会计准则 借贷记账法成为我国唯一通用的记账方法 第四章 第三节 125 三 借贷记账法 二 借贷记账法的基本内容借贷记账法是按照复式记账法的原理 以资产与权益的平衡关系为基础 以 借 贷 二字为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则来登记经济业务的一种记账方法 借贷记账法的基本内容包括记账符号 账户结构 记账规则和试算平衡四项 第四章 第三节 126 三 借贷记账法 基本内容记账符号 借 贷 账户结构 左借右贷记账规则 有借必有贷 借贷必相等 试算平衡 发生额试算 余额试算 第四章 第三节 127 复式记账 经济业务的类型 第四章 第三节 128 四 借贷记账法的运用 一 账户的对应关系账户的对应关系是指运用复式记账法登记经济业务时 在有关账户之间形成的一种相互对立而又相互依存的关系 存在对应关系的账户叫做对应账户 二 会计分录所谓会计分录 是指对每一项经济业务按照复式记账的要求 分别标明其应记入的账户名称 会计科目 记账方向和记账金额的一种记录形式 第四章 第三节 129 四 借贷记账法的运用 三 借贷记账法运用举例见书 例4 1 该企业2005年1月发生的部分经济业务如下 1 接受其业主投入设备一台 价值100000元 2 从银行提取现金8000元 以备发放工资 3 以银行存款6000元偿还前欠货款 4 以银行存款50000元偿还长期借款 5 购买原材料价值18000元 以银行存款支付8000元 其余款项暂欠 原材料已验收入库 第四章 第三节 130 四 借贷记账法的运用 根据本期发生的经济业务编制会计分录 借 固定资产100000贷 实收资本100000 借 现金8000贷 银行存款8000 借 应付账款6000贷 银行存款6000 借 长期借款50000贷 银行存款50000 借 原材料18000贷 银行存款8000应付账款10000 第四章 第三节 131 思考题 1 会计循环由哪些步骤组成 2 什么是账户 设置账户的意义何在 其设置应遵循什么原则 3 试述会计科目与账户之间的关系 4 在借贷记账法下 账户的具体结构如何 第四章 思考题 132 思考题 5 为什么说复式记账法是一种科学的记账方法 6 简述借贷记账法的基本特点 7 简述总分类账与明细分类账户之间的联系与区别 说明总分类账户与明细分类账户平行登记的要点 8 什么是会计分录 会计分录有哪些类型 9 什么是账户的对应关系 理解账户的对应关系有什么意义 第四章 思考题 133 思考题 10 有哪些记账的错误在试算平衡中不容易发现 为什么 11 为什么既要进行总分类核算 又要进行明细分类核算 12 怎样进行总分类核算与明细分类核算的相互核对 13 为什么要进行试算平衡 试算平衡的根据是什么 第四章 思考题 134 第五章企业主要经济活动的会计核算 本章学习要点 了解企业的主要经济业务 理解会计核算基础 掌握筹资活动的核算 掌握投资活动的核算 掌握供应过程的核算 掌握生产过程的核算 掌握销售过程的核算 掌握财务成果的核算思考题 135 第一节会计处理基础和经济业务 第五章 第一节 136 一 经济业务与会计事项 企业在经济活动过程中 会发生各种各样的经济业务 经济业务又称交易 包括企业与国家 其他单位和个人之间所发生的各种经济关系或者经济利益交换 如缴纳税金 购买材料 销售产品等 也包括单位内部发生的各类经济事项 如生产领用材料 计提折旧 完工产品入库等 第五章 第一节 137 一 经济业务与会计事项 作为会计事项的经济业务必须同时具备两个特征 1 能用货币计量单位进行计量 2 能引起企业财务状况的变动 我国 会计法 规定的会计事项有 1 款项和有价证券的收付 2 财物的收发 增减和使用 3 债权债务的发生和结算 4 资本 基金的增减 5 收入 支出 费用 成本的计算 6 财务成果的计算和处理 7 需要办理会计手续 进行会计核算的其他事项 第五章 第一节 138 二 会计核算基础 会计核算基础 亦称会计记账基础 是指确定一个会计期间的收入与费用 从而确定损益的标准 会计处理基础主要有两种 一是权责发生制 亦称应收应付制 应计基础 二是收付实现制 亦称实收实付制 现金收付基础 第五章 第一节 139 三 制造业企业的主要经济业务 制造业企业的经济活动包括经营活动 筹资活动 投资活动三大活动 其经营活动过程是以产品生产为主要经济活动的生产资料购置 产品生产和产品销售过程的统一 筹资活动 经营活动 投资活动和资金回收或退出企业过程的首尾相接 构成了制造业企业的主要经济业务 第五章 第一节 140 三 制造业企业的主要经济业务 中原通讯有限公司的经营活动完全面向市场 按照订单组织企业的生产经营 该公司是一个集产 供 销于一体的制造性企业 其生产经营活动可划分为采购 生产 销售三个过程 在这三个过程中 企业的主要经营活动有 1 采购过程 根据订单确定产品品种和数量 并据此决定原材料的需求量 组织原材料采购 原材料入库存储 购货款 采购费用的结算及采购成本的计算 第五章 第一节 141 三 制造业企业的主要经济业务 2 生产过程 对原材料进行加工 组装 支付生产工人 管理人员工资 发生日常管理费用和其他费用开支 固定资产的维护和使用 产品完工入库 生产费用的归集 分配和产品成本的计算 3 销售过程 产成品发出销售 销售货款结算 销售成本的分配 第五章 第一节 142 第二节筹资活动的核算 第五章 第二节 143 一 所有者投入企业资本的核算 投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额 形成所有者权益的最基本的部分 投资者投入资本的形式可以有多种 如投资者可以用货币资金投资 也可以用非现金资产投资 符合国家规定比例的 还可用无形资产投资 第五章 第二节 144 一 所有者投入资本核算的账户设置企业实际收到投资者投入的资本 通过 实收资本 股本 账户核算 该账户属于所有者权益类账户 贷方登记企业收到投资者投入企业的资本 应按实际投资数额入账 借方登记按规定程序减少注册资本的数额 在实际返还资本时入账 期末贷方余额 反映企业所有者投资的实际数额 该账户应按投资者设置明细账 进行明细核算 一 所有者投入企业资本的核算 第五章 第二节 145 二 所有者投入资本核算举例中原通讯有限公司2000年成立时 发生了以下资本投入的业务 例5 1 国家投入流动资金2000000元 款项存入银行 公司收到国家投入资本 国家资本金增加应记入 实收资本 账户的贷方 同时收到的资金已存入银行 银行存款增加应记入 银行存款 账户的借方 该业务应编制会计分录如下 借 银行存款2000000贷 实收资本2000000 一 所有者投入企业资本的核算 第五章 第二节 146 例5 2 收到大华公司投入设备一台 投出单位账面原价650000元 双方协议确认的价值为600000元 设备已投入使用 公司接受其他单位投资 法人资本金增加 应记入 实收资本 账户的贷方 同时收到设备 使公司的固定资产增加 应记入 固定资产 账户的借方 投资者投入的固定资产 按投资合同或协议约定的价值 加上应支付的相关税费 作为入账价值 该业务应编制会计分录如下 借 固定资产600000贷 实收资本600000 一 所有者投入企业资本的核算 第五章 第二节 147 例5 3 收到巨龙公司投资转入的原材料一批和专有技术一项 双方协议 确认的原材料价值为500000元 实际成本 专有技术价值为800000元 公司接受其他单位投资 法人资本金增加 应记入 实收资本 账户的贷方 同时收到原材料和无形资产 使公司的原材料和无形资产增加 应记入 原材料 和 无形资产 账户的借方 该业务应编制会计分录如下 借 原材料500000无形资产800000贷 实收资本1300000 一 所有者投入企业资本的核算 第五章 第二节 148 二 债权人投入资金 借款 的核算 企业的债务按偿还期的长短可以分为流动负债和长期负债 一 借款交易核算的科目设置1 短期借款 账户 2 长期借款 账户 3 应付债券 账户 第五章 第二节 149 二 债权人投入资金 借款 的核算 二 借款交易核算举例 例5 4 公司向银行申请借入流动资金800000元 借款期限6个月 已办妥借款手续 款项已转存银行 公司向银行借入流动资金 使银行存款增加 应记入 银行存款 账户的借方 同时短期借款增加 应记入 短期借款 账户的贷方 该业务应编制会计分录如下 借 银行存款800000贷 短期借款800000 第五章 第二节 150 例5 5 向银行申请购置设备贷款1000000元 借款期限2年 已经批准并办妥手续 借款暂转存银行 公司的借款存入银行 使银行存款增加 应记入 银行存款 账户的借方 同时长期借款增加 应记入 长期借款 账户的贷方 该业务应编制会计分录如下 借 银行存款1000000贷 长期借款1000000当借款归还时 应作相反分录 二 债权人投入资金 借款 的核算 第五章 第二节 151 例5 6 经批准 以面值向社会发行3年期债券1000000元 全部款项已收存银行 公司对外发行债券 款项已收存银行 使银行存款增加 应记入 银行存款 账户借方 同时应付债券增加 应记入 应付债券 账户贷方 该业务应编制会计分录如下 借 银行存款1000000贷 应付债券 债券面值 1000000 二 债权人投入资金 借款 的核算 第五章 第二节 152 例5 7 月末计提本月债券利息3000元 公司计提债券利息 使利息费用增加 应记入 财务费用 账户借方 应付债券利息增加 应记入 应付债券 账户的贷方 该业务应编制会计分录如下 借 财务费用3000贷 应付债券 应计利息 3000 二 债权人投入资金 借款 的核算 第五章 第二节 153 第三节投资活动的核算 第五章 第三节 154 一 对内投资的核算 一 固定资产投资核算的账户设置1 固定资产 账户 属于资产类账户 用以核算企业现有固定资产的账面原值及其变动情况 2 在建工程 账户 属于资产类账户 用以核算企业建造或购入需安装固定资产的价值及安装成本 3 固定资产清理 账户 属于资产类账户 用以核算企业因出售 报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等 第五章 第三节 155 二 固定资产投资核算举例中原公司2003年发生下列固定资产投资业务 例5 8 购入不需要安装的机器设备一台 买价和增值税共计360000元 包装费和运杂费4000元 全部款项已用银行存款支付 借 固定资产364000贷 银行存款364000 一 对内投资的核算 第五章 第三节 156 例5 9 购入需要安装的机器设备一台 买价和税金共计360000