风险导向审计在轨交建设项目审计中的运用.doc

在轨道交通建设项目内部审计中运用风险导向审计初探程乐婷近年来，上海轨道交通步入超常规、大规模的规划建设时期，网络建设任务繁重，项目风险高度聚集，传统的项目审计理念无法充分满足项目建设管理对内部审计的要求。特别是在审计资源短缺的情况下，这一矛盾显得更为突出。风险导向审计是在账项基础审计和制度基础审计基础上发展完善而来的一种新的审计模式，其审计思路由查错防弊为主要目的转向风险的识别与防范。所以，在轨道交通建设项目内部审计工作中引入风险导向审计，在深入分析、判断项目不同层面和业务环节风险状况的基础上，确定审计重点，重塑审计流程，切实发挥内部审计在项目风险管理中的作用，不仅可以加强项目的风险管理水平、加强投资控制力度，还可以提升内部审计工作的质量和效率。一、轨道交通建设项目审计中应用风险导向审计的必要性开展风险导向审计是轨道交通建设项目风险管理的需要由于轨道交通建设项目具有其特殊性，如开工项目多（2009年底在建项目达到8个）、投资大（单线的建设费用高达上百亿）、建设周期长（单线建设周期一般4-5年）、专业性强（涉及土建、轨道、机电、车辆、通讯等专业）、社会关注度高等，特别是在当前超常规、跨越式的建设背景下，从设计、施工、监理到审价等环节均出现管理力量摊薄情况，轨道交通建设项目面临了政策法规风险、资金风险、工程质量风险、投资控制风险等各种风险，需要有一个职能部门采取有效的手段和途径，对项目存在和面临的各种风险以及可能存在与发生的风险进行识别、衡量和评价，并在此基础上制订和实施优化的风险处理方法，充分满足建设项目风险管理的需要。开展风险导向审计是内部审计部门自我发展的需要一直以来，内部审计主要以财务收支和经济责任等传统审计为主，审计意见和建议就事论事，未充分发挥内部审计监督评价和咨询服务职能。随着内部审计范围向管理审计领域的延伸，内部审计部门要调整工作思路，实现由发现型、符合型审计向预防型、增值型审计转变。倡导风险导向审计，使内部审计人员在充分了解被审项目基本情况及风险状况基础上，以全面评估风险为基础，将审计资源按风险程度级次进行分配与使用，对高风险的业务及内容加大审计力度，追加审计程序，扩大审计范围，提高审计工作的质量和效率，切实发挥内部审计在促进完善公司治理、推动内部控制建设、提高风险管理能力方面的作用，以推动内部审计转型。二、风险导向审计在轨道交通建设项目审计中的运用以风险为导向实施审前调查在风险导向审计模式下，以风险为核心的审计理念使审计工作的重心由实施阶段迁移到计划阶段，要求审计人员将更多的时间放在计划阶段，及时识别、确认风险。在审计外勤前，通过召开项目审前进场沟通会、个别访谈及对审计对象提交资料（包括项目立项批复、概算评审批复、集团投资控制计划、会计报表、会议纪要、工作总结等）的分析，了解被审计项目的基本情况和特点、项目内部业务流程、项目推进过程中碰到的问题等，对项目的风险状况有初步的判断，识别潜在的风险，确保重大风险领域受到关注，防止审计方向和审计重点出现偏差。以风险为导向制定系统的审计方案结合审前调查结果，按照各项目的特点，全面分析建设项目的主要风险点后进行归纳提炼，设定审计程序，编制具有针对性、可操作性的涵盖主要风险点的审计实施方案，保证审计方案和审计项目一一对应，以提高现场审计的质量。编制审计实施方案时应注意严格审定审计目标是否明确，审计范围是否适当，审计重点是否突出，重要性水平和风险评估是否恰当，审计方法是否适宜，审计步骤是否合理，审计人员分工和审计的时间安排是否科学等，充分发挥审计方案的审计工作指南的作用，切实促进审计工作质量、效率和水平的提高。以风险为导向实施项目审计在实施内部审计过程中，应将风险管理理念始终贯穿于建设项目审计工作全过程，重点关注下列风险：1、投资决策风险。主要的风险点为：项目是否取得经批准的项目建议书；项目是否经过可行性研究论证等。2、设计管理风险。主要的风险点为：委托设计、勘察的范围是否符合已报经批准的可行性研究报告；是否建立、健全设计变更的内部控制，有无针对因过失而造成设计变更的责任追究制度以及该制度的执行是否有效；设计变更的内容是否符合经批准的概算要求等。3、招投标管理风险。主要的风险点为：符合国家招标办法的项目是否按照相关法规和制度进行招标；招投标的程序和方式是否符合有关法规和制度的规定；是否存在人为肢解工程项目、规避招投标等违规操作风险；招标文件的内容是否合法、合规，是否全面、准确地表述招标项目的实际状况和招标人的实质性要求；委托的中介机构编制的工程量清单是否准确、完整；对各投标文件是否有清标手续；与中标人签订的合同是否有悖于招标文件的实质性内容等。4、合同管理风险。主要的风险点为：合同承包方的施工、管理资质是否符合国家要求，有无越级、挂靠等问题；合同内容是否符合相关法律和法规的要求，合同重要条款是否完整、有无遗漏；合同的内容是否与招标文件的要求相符合；合同是否得到真实、全面履行，合同履行中的差异及产生差异的原因，有无违约行为及其处理结果是否符合有关规定；各相关合同是否存在合同工作内容重复、重叠的情况；合同变更与补充是否存在违反原合同和招投标文件条款的情况，合同变更程序是否符合规定程序，对主观因素造成的变更是否追究责任等。5、工程管理风险。主要的风险点为：施工许可证等证照是否按规定办理；是否存在转包情况，分包单位是否有资质，主体结构有无分包情况；是否按规范组织了隐蔽工程的验收；支付预付备料款、进度款是否符合施工合同的规定，金额是否正确，手续是否齐全；施工单位是否按照规定交纳了安全生产抵押金；建设单位是否办理了建设工程一切保险，各类保险是否在其有效期内；是否按规定保留了工程质量保证金；是否存在工程纠纷情况，工程纠纷的解决结果等。6、工程造价管理风险。主要的风险点为：合同新增项目的计价是否符合合同计价的原则和规定的下浮率；投标文件中有无施工单位的特殊承诺条款，在结算中处理是否合理；前期合同的各项费用的计取标准是否有合同、会商纪要等书面约定，结算是否套用规定的预算定额、有无高套现象；取费基数、费率是否恰当；税金、国家规费的计取是否正确等。7、概算执行风险。主要的风险点为：是否存在漏计、多计投资或重复列支投资项目的情况；是否有计划外建设项目，有无自行扩大投资规模和提高建设标准的情况；对预留未实施项目，是否符合相关规定要求，是否存在应实施而未实施的项目；建设单位管理费的归集是否正确，有无超概算情况；对概算执行情况进行分析，关注节约或超支的原因等。8、财务管理风险。主要的风险点为：建设资金筹集情况;建设资金是否专款专用，是否和经营性资金严格区别；预付的款项是否按照合同支付，是否按照合同的要求，依据各月验工计价的数据，及时抵扣预付工程款和预付备料款，并作相应的核算处理；项目的会计核算是否符合国家会计制度的规定等。以风险为导向撰写项目审计报告以风险为导向撰写项目审计报告，做到以下几点：第一，要有对项目进行风险识别评估的结论，并评价风险管理机制运行的状况；第二，对重大风险事项，注重从制度上、管理上分析原因，寻找重大制度缺陷，查找管理漏洞；第三，要注意根据审计报告报送对象分层次、有针对性地提出审计建议，提出的风险应对措施具有可操作性；第四，要提高审计报告附加值，凸显风险导向审计意见的前瞻性，风险导向审计报告应更加关注涉及集团层面的、系统性、全局性的问题，以引起集团层面更加重视风险管理。防范风险，发挥内审预警功能在项目审计实施过程中，内审人员加强信息交流与沟通，对发现的问题性质严重、问题金额较大的重大风险事项，在第一时间将风险提示信息反馈给集团领导层，进而及时采取相应措施予以制止或纠正。此外，考虑到项目在建设管理工作中往往存在类似的问题，为从根本上解决屡查屡犯的现象，内部审计部门将历年国家审计、内部审计及审价考核中发现的问题分类整理，编写了审计案例予以下发。并多次组织项目公司相关管理人员开展案例培训，重申规定，列举问题，分析原因，警示各单位采取预防性措施，规范内部管理行为，增强自我监督和风险控制的意识。三、实施风险导向审计应注意的问题更新审计工作理念。风险导向审计要求内部审计的目标不仅是强化控制、提高效率，要逐步向规避风险、转移风险和控制风险方向转变。内部审计部门应利用其独立、客观的地位及专业优势，根据掌握的多方面信息，从全局的角度帮助企业认识、防范、控制和管理风险，从而实现审计工作的价值增值。加强与集团职能部门的配合。由于集团的风险管理职能分散在规划、建设、合约、财务等部门，内部审计部门除了要加强与这些部门的协调、沟通外，还应当关注各管理职能之间的衔接，避免出现管理真空地带，防止由于管理的脱节而造成管理风险，以发挥整个控制系统的协同效应。提升内部审计人员的专业素质。在建设项目审计中运用风险导向审计，要求内部审计人员从财务专家向风险管理专家转变，除了精通会计与财务管理知识，熟知工程项目管理运作的流程外，还应具备较高的风险识别、分析和应对能力。这样内部审计人员才能凭借专业视角充分识别并评估风险，并针对风险采取个性化的审计程序。建立和完善风险信息数据库。由于轨道交通建设项目建设管理模式具有相似性，内部审计部门应利用收集到的项目建设中的各种风险信息，建立风险信息数据库。由