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全面营改增疑难问题处理与纳税安排 重庆工商大学杨安富 本课题讲授内容 全面营改增最新文件解读全面营改增增值税纳税人必须确定的八大基本问题全面营改增企业常见的45个疑难问题全面营改增后增值税相关业务的会计处理全面营改增后增值税的纳税申报全面营改增后企业节税安排与风险管理策略 全面营改增最新文件解读 地税机关已发放发票的使用期限和缴销问题税总函 2016 192号 国家税务总局关于进一步加强营改增后国税 地税发票管理衔接工作的通知 2016 5 3二 关于地税机关已发放发票的使用期限问题2016年4月30日之前纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票 可使用至2016年6月30日 国家税务总局公告2016年第23号第三条第七项所称 特殊情况 是指享受免征增值税政策的纳税人 如医院 博物馆等 使用的印有本单位名称的发票 三 关于地税机关已发放发票的缴销问题国税 地税机关应共同做好地税已发放发票情况的清分核对工作 纳税人已开具发票的验票及空白发票的缴销工作 由主管国税机关负责办理 地税机关应积极做好协同配合工作 初次在国税机关领用发票的纳税人 须缴销地税机关已发放的发票后 方可领用 凡在国税机关已领用发票的纳税人 地税机关已发放的发票一律缴销 纳税人销售其取得的不动产办理产权过户手续使用的增值税发票联次问题税总函 2016 190号 国家税务总局关于纳税人销售其取得的不动产办理产权过户手续使用的增值税发票联次问题的通知 2016 5 2纳税人销售其取得的不动产 自行开具或者税务机关代开增值税发票时 使用六联增值税专用发票或者五联增值税普通发票 纳税人办理产权过户手续需要使用发票的 可以使用增值税专用发票第六联或者增值税普通发票第三联 劳务派遣服务销售额确定及发票使用问题财税 2016 47号 财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务 收费公路通行费抵扣等政策的通知 2016 4 30一 劳务派遣服务政策一般纳税人提供劳务派遣服务 可以按照 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36号 的有关规定 以取得的全部价款和价外费用为销售额 按照一般计税方法计算缴纳增值税 也可以选择差额纳税 以取得的全部价款和价外费用 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售 额 按照简易计税方法依5 的征收率计算缴纳增值税 小规模纳税人提供劳务派遣服务 可以按照 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36号 的有关规定 以取得的全部价款和价外费用为销售额 按照简易计税方法依3 的征收率计算缴纳增值税 也可以选择差额纳税 以取得的全部价款和价外费用 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额 按照简易计税方法依5 的征收率计算缴纳增值税 选择差额纳税的纳税人 向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用 不得开具增值税专用发票 可以开具普通发票 劳务派遣服务 是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求 将员工派遣至用工单位 接受用工单位管理并为其工作的服务 一般纳税人支付的道路 桥 闸通行费的进项税抵扣问题财税 2016 47号二 收费公路通行费抵扣及征收政策 一 2016年5月1日至7月31日 一般纳税人支付的道路 桥 闸通行费 暂凭取得的通行费发票 不含财政票据 下同 上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额 高速公路通行费可抵扣进项税额 高速公路通行费发票上注明的金额 1 3 3 一级公路 二级公路 桥 闸通行费可抵扣进项税额 一级公路 二级公路 桥 闸通行费发票上注明的金额 1 5 5 通行费 是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路 过桥和过闸费用 二 一般纳税人收取试点前开工的一级公路 二级公路 桥 闸通行费 可以选择适用简易计税方法 按照5 的征收率计算缴纳增值税 试点前开工 是指相关施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前 纳税人提供人力资源外包服务的销售额确定和发票使用问题财税 2016 47号 一 纳税人提供人力资源外包服务 按照经纪代理服务缴纳增值税 其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险 住房公积金 向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险 住房公积金 不得开具增值税专用发票 可以开具普通发票 一般纳税人提供人力资源外包服务 可以选择适用简易计税方法 按照5 的征收率计算缴纳增值税 以经营租赁方式将土地出租给他人的适用税率问题财税 2016 47号 二 纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用 按照不动产经营租赁服务缴纳增值税 纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权 可以选择适用简易计税方法 以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额 按照5 的征收率计算缴纳增值税 融资租赁承租人和出租人的计税方法选择问题财税 2016 47号 三 一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同 或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务 可以选择适用简易计税方法 按照5 的征收率计算缴纳增值税 金融业全面营改增相关业务的最新规定财税 2016 46号 财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知 2016 4 29 个人转让住房跨界合同的纳税问题国家税务总局公告2016年第26号 国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告 2016 4 26二 个人转让住房 在2016年4月30日前已签订转让合同 2016年5月1日以后办理产权变更事项的 应缴纳增值税 不缴纳营业税 10全面营改增增值税小规模纳税人的优惠政策运用国家税务总局公告2016年第26号三 按照现行规定 适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人 以差额前的销售额确定是否可以享受3万元 按季纳税9万元 以下免征增值税政策 11餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品的进项抵扣问题国家税务总局公告2016年第26号一 餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品 可以使用国税机关监制的农产品收购发票 按照现行规定计算抵扣进项税额 有条件的地区 应积极在餐饮行业推行农产品进项税额核定扣除办法 按照 财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知 财税 2012 38号 有关规定计算抵扣进项税额 12关于确定不动产交易计税依据问题税总函 2016 181号 国家税务总局关于明确营业税改征增值税有关征管问题的通知 2016 4 26当前在不动产交易税收征管中 地税机关依据政府认可的第三方做出的市场评估价格 建立二手房评估系统 判断纳税人申报的成交价格是否明显偏低 杜绝 阴阳 合同 堵塞征管漏洞 营改增后 税务机关在核定计税价格工作中 应继续沿用原二手房评估系统 当纳税人申报的不动产交易成交价格明显偏低时 应首先利用二手房评估系统核定计税价格 在双方有争议无法协调时 再参照第三方中介做出的市场评估价格进行确定 13营改增后针对原营业税纳税人的清欠税款和非正常户处理问题税总函 2016 181号营改增后 针对原营业税纳税人的清欠税款和非正常户处理问题 国税机关 地税机关应进一步加强合作 及时做好营改增纳税人相关资料的交接工作 地税机关需将非正常户的历史数据信息完整移交国税机关 国税机关对于地税机关移交的非正常户 暂不做税种认定工作 没有欠税且没有未缴销发票的非正常户在恢复经营时 由国税机关负责解除其非正常状态 有欠税或有未缴销发票的非正常户 由地税机关负责解除其非正常状态 处理完毕后再打包移交国税机关 14全面营改增代开发票的相关规定税总函 2016 145号 国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知 2016 3 31 15全面营改增试点有关税收征收管理事项国家税务总局公告2016年第23号 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 2016 4 19纳税申报期增值税一般纳税人资格登记发票使用增值税发票开具扩大取消增值税发票认证的纳税人范围其他纳税事项 16调整增值税纳税申报的有关事项国家税务总局公告2016年第27号 国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 2016 5 5一 对 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告 国家税务总局公告2016年第13号 附件1中 本期抵扣进项税额结构明细表 进行调整 调整后的表式见附件1 填写说明见附件2 二 对国家税务总局公告2016年第13号附件3 增值税纳税申报表 小规模纳税人适用 及其附列资料进行调整 调整后的表式见附件3 填写说明见附件4 三 增值税一般纳税人支付道路 桥 闸通行费 按照政策规定 以取得的通行费发票 不含财政票据 上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额 填入国家税务总局公告2016年第13号附件1中 增值税纳税申报表附列资料 二 本期进项税额明细 第8栏 其他 四 本公告自2016年6月1日起施行 国家税务总局公告2016年第13号附件1中 本期抵扣进项税额结构明细表 附件2中 本期抵扣进项税额结构明细表 填写说明 附件3 附件4内容同时废止 全面营改增增值税纳税人必须确定的八大基本问题 纳税人身份的确定财税 2016 36 附件1第二条单位以承包 承租 挂靠方式经营的 承包人 承租人 挂靠人 以下统称承包人 以发包人 出租人 被挂靠人 以下统称发包人 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的 以该发包人为纳税人 否则 以承包人为纳税人 第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 应税行为的年应征增值税销售额 以下称应税销售额 超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人 未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人 年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 第四条年应税销售额未超过规定标准的纳税人 会计核算健全 能够提供准确税务资料的 可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记 成为一般纳税人 会计核算健全 是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿 根据合法 有效凭证核算 第三十三条有下列情形之一者 应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 一 一般纳税人会计核算不健全 或者不能够提供准确税务资料的 二 应当办理一般纳税人资格登记而未办理的 征税范围的确定财税 2016 36 附件一第一条在中华人民共和国境内 以下称境内 销售服务 无形资产或者不动产 以下称应税行为 的单位和个人 为增值税纳税人 应当按照本办法缴纳增值税 不缴纳营业税 第九条应税行为的具体范围 按照本办法所附的 销售服务 无形资产 不动产注释 执行 第十条销售服务 无形资产或者不动产 是指有偿提供服务 有偿转让无形资产或者不动产 但属于下列非经营活动的情形除外 一 行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费 1 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 2 收取时开具省级以上 含省级 财政部门监 印 制的财政票据 3 所收款项全额上缴财政 二 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务 三 单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务 四 财政部和国家税务总局规定的其他情形 第十一条有偿 是指取得货币 货物或者其他经济利益 第十二条在境内销售服务 无形资产或者不动产 是指 一 服务 租赁不动产除外 或者无形资产 自然资源使用权除外 的销售方或者购买方在境内 二 所销售或者租赁的不动产在境内 三 所销售自然资源使用权的自然资源在境内 四 财政部和国家税务总局规定的其他情形 第十三条下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产 一 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务 二 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产 三 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 四 财政部和国家税务总局规定的其他情形 适用税率 征税率和预征率的确定 适用税率的确定财税 2016 36 附件一第十五条增值税税率 一 纳税人发生应税行为 除本条第 二 项 第 三 项 第 四 项规定外 税率为6 二 提供交通运输 邮政 基础电信 建筑 不动产租赁服务 销售不动产 转让土地使用权 税率为11 三 提供有形动产租赁服务 税率为17 四 境内单位和个人发生的跨境应税行为 税率为零 具体范围由财政部和国家税务总局另行规定 适用征收率的确定 财税 2016 36 附件一第十六条增值税征收率为3 财政部和国家税务总局另有规定的除外 国家税务总局公告2014年第36号 国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告 财税 2014 57号 财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知 其他情形 见营改增几大业务分类讲解表国家税务总局2016年14号公告国家税务总局2016年16号公告国家税务总局2016年17号公告国家税务总局2016年18号公告 适用预征率的确定 见营改增几大业务分类讲解表国家税务总局2016年14号公告国家税务总局2016年16号公告国家税务总局2016年17号公告国家税务总局2016年18号公告 计税方法的确定 一般规定 财税 2016 36 附件一第十七条增值税的计税方法 包括一般计税方法和简易计税方法 第十八条一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为 可以选择适用简易计税方法计税 但一经选择 36个月内不得变更 第十九条小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税 基本计算 财税 2016 36 附件一第二十一条一般计税方法的应纳税额 是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 应纳税额计算公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 第三十四条简易计税方法的应纳税额 是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额 不得抵扣进项税额 应纳税额计算公式 应纳税额 销售额 征收率 适用一般计税方法的具体规定 见营改增几大业务分类讲解表国家税务总局2016年14号公告国家税务总局2016年16号公告国家税务总局2016年17号公告国家税务总局2016年18号公告 适用简易计税方法的具体规定 见营改增几大业务分类讲解表国家税务总局2016年14号公告国家税务总局2016年16号公告国家税务总局2016年17号公告国家税务总局2016年18号公告 纳税义务与扣缴义务的时间确定财税 2016 36 附件一第四十五条增值税纳税义务 扣缴义务发生时间为 一 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 收讫销售款项 是指纳税人销售服务 无形资产 不动产过程中或者完成后收到款项 取得索取销售款项凭据的当天 是指书面合同确定的付款日期 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的 为服务 无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天 二 纳税人提供建筑服务 租赁服务采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 三 纳税人从事金融商品转让的 为金融商品所有权转移的当天 四 纳税人发生本办法第十四条规定情形的 其纳税义务发生时间为服务 无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天 五 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 纳税义务与扣缴义务的地点确定 一般规定 财税 2016 36 附件一第四十六条增值税纳税地点为 一 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税 总机构和分支机构不在同一县 市 的 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准 可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税 二 非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税 未申报纳税的 由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款 三 其他个人提供建筑服务 销售或者租赁不动产 转让自然资源使用权 应向建筑服务发生地 不动产所在地 自然资源所在地主管税务机关申报纳税 四 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款 具体规定 见营改增几大业务分类讲解表国家税务总局2016年14号公告国家税务总局2016年16号公告国家税务总局2016年17号公告国家税务总局2016年18号公告 进项抵扣的问题 进项抵扣凭证的一般规定财税 2016 36 附件一第二十五条下列进项税额准予从销项税额中抵扣 一 从销售方取得的增值税专用发票 含税控机动车销售统一发票 下同 上注明的增值税额 二 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 三 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 计算公式为 进项税额 买价 扣除率 买价 是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税 购进农产品 按照 农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法 抵扣进项税额的除外 四 从境外单位或者个人购进服务 无形资产或者不动产 自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额 不得抵扣进项税的一般规定财税 2016 36 附件一第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物 加工修理修配劳务 服务 无形资产和不动产 其中涉及的固定资产 无形资产 不动产 仅指专用于上述项目的固定资产 无形资产 不包括其他权益性无形资产 不动产 纳税人的交际应酬消费属于个人消费 二 非正常损失的购进货物 以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务 三 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 不包括固定资产 加工修理修配劳务和交通运输服务 四 非正常损失的不动产 以及该不动产所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务 五 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 六 购进的旅客运输服务 贷款服务 餐饮服务 居民日常服务和娱乐服务 七 财政部和国家税务总局规定的其他情形 本条第 四 项 第 五 项所称货物 是指构成不动产实体的材料和设备 包括建筑装饰材料和给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备及配套设施 第二十八条不动产 无形资产的具体范围 按照本办法所附的 销售服务 无形资产或者不动产注释 执行 固定资产 是指使用期限超过12个月的机器 机械 运输工具以及其他与生产经营有关的设备 工具 器具等有形动产 非正常损失 是指因管理不善造成货物被盗 丢失 霉烂变质 以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收 销毁 拆除的情形 第二十九条适用一般计税方法的纳税人 兼营简易计税方法计税项目 免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 当期无法划分的全部进项税额 当期简易计税方法计税项目销售额 免征增值税项目销售额 当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算 第三十条已抵扣进项税额的购进货物 不含固定资产 劳务 服务 发生本办法第二十七条规定情形 简易计税方法计税项目 免征增值税项目除外 的 应当将该进项税额从当期进项税额中扣减 无法确定该进项税额的 按照当期实际成本计算应扣减的进项税额 第三十一条已抵扣进项税额的固定资产 无形资产或者不动产 发生本办法第二十七条规定情形的 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 固定资产 无形资产或者不动产净值 适用税率固定资产 无形资产或者不动产净值 是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额 第三十二条纳税人适用一般计税方法计税的 因销售折让 中止或者退回而退还给购买方的增值税额 应当从当期的销项税额中扣减 因销售折让 中止或者退回而收回的增值税额 应当从当期的进项税额中扣减 5 1以后取得固定资产类不动产的进项税确定国家税务总局公告15号 不动产进项税额分期抵扣暂行办法第二条增值税一般纳税人 以下称纳税人 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产 以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程 其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣 第一年抵扣比例为60 第二年抵扣比例为40 固定资产 无形资产 不动产发生用途改变可抵扣进项税的计算国家税务总局公告15号 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 第九条按照规定不得抵扣进项税额的不动产 发生用途改变 用于允许抵扣进项税额项目的 按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额 可抵扣进项税额 增值税扣税凭证注明或计算的进项税额 不动产净值率 依照本条规定计算的可抵扣进项税额 应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证 按照本条规定计算的可抵扣进项税额 60 的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣 40 的部分为待抵扣进项税额 于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣 外购材料 甲供材 广告费 设计费 利息等方面如何抵扣进项税 外购材料 甲供材 广告费 设计费 只要不属于财税 2016 36号附件一第二十七条 一 五 款内容的可以抵扣 利息费用财税 2016 36号附件一 第二十七条 六 购进的旅客运输服务 贷款服务 餐饮服务 居民日常服务和娱乐服务 财税 2016 36号附件二 一 四 进项税额3 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费 手续费 咨询费等费用 其进项税额不得从销项税额中抵扣 8销项税额的确定问题 一般情况下销售额 含价外费用 的确定与销项税额计算财税 2016 36号附件一第三十七条销售额 是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用 财政部和国家税务总局另有规定的除外 价外费用 是指价外收取的各种性质的收费 但不包括以下项目 一 代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费 二 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 财政部 国家税务总局令2008年第50号第十二条条例第六条第一款所称价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 但下列项目不包括在内 一 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 二 同时符合以下条件的代垫运输费用 1 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 2 纳税人将该项发票转交给购买方的 三 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 1 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 2 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 3 所收款项全额上缴财政 四 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 兼营和混合销售情况下销售额的确定与销项税额计算财税 2016 36号附件一第三十九条纳税人兼营销售货物 劳务 服务 无形资产或者不动产 适用不同税率或者征收率的 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额 未分别核算的 从高适用税率 第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物 为混合销售 从事货物的生产 批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为 按照销售货物缴纳增值税 其他单位和个体工商户的混合销售行为 按照销售服务缴纳增值税 本条所称从事货物的生产 批发或者零售的单位和个体工商户 包括以从事货物的生产 批发或者零售为主 并兼营销售服务的单位和个体工商户在内 部分失效的财税字 1994 26号 第四十一条纳税人兼营免税 减税项目的 应当分别核算免税 减税项目的销售额 未分别核算的 不得免税 减税 存在折扣与折让情况下销售额的确定与销项税额计算财税 2016 36号附件一第四十三条纳税人发生应税行为 将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的 以折扣后的价款为销售额 未在同一张发票上分别注明的 以价款为销售额 不得扣减折扣额 国税函 2010 56号纳税人采取折扣方式销售货物 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的 金额 栏分别注明的 可按折扣后的销售额征收增值税 未在同一张发票 金额 栏注明折扣额 而仅在发票的 备注 栏注明折扣额的 折扣额不得从销售额中减除 4 30以前的取得或自建不动产出租 出售销售额的确定及销项税额或应交增值税的计算见 营改增几大业务分类讲解表 5 1以后的取得或自建不动产出租 出售销售额的确定及销项税额或应交增值税的计算见 营改增几大业务分类讲解表国家税务总局公告2016年16号 全面营改增企业常见的45个疑难问题 营改增后企业出租地下停车位 应按什么税目缴纳增值税 可否使用定额发票 一般纳税人提供停车服务按提供不动产租赁服务征税 适用税率为11 如停车场为2016年4月30日前取得 可以选择简易计税方法按5 征收率征收增值税 小规模纳税人提供停车服务按提供不动产租赁服务征税 征收率为5 停车场可以向主管国税机关领用定额发票 营改增之前的未完工建筑老项目 在营改增之后完工 应开具地税发票还是国税发票 根据 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 国家税务总局公告2016年23号 规定 营改增之前的未完工建筑老项目 纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票 2016年5月1日以后需要补开发票的 可于2016年12月31日前开具增值税普通发票 税务总局另有规定的除外 对于营改增之后 按照增值税税纳税义务发生时间 应确认缴纳增值税的 可开具增值税发票 营业税的相关减免税政策在实施营改增后 是否全部延续执行 增值税减免税政策应按 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36号 规定执行 无相关文件规定的不予执行 营改增后一般纳税人发生哪些应税行为可以选择简易计税方法缴纳增值税 纳税人选择简易计税方法是否需要到主管税务机关进行备案 根据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36号 规定 一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税 1 公共交通运输服务 2 经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰 形象设计 背景设计 动画设计 分镜 动画制作 摄制 描线 上色 画面合成 配音 配乐 音效合成 剪辑 字幕制作 压缩转码 面向网络动漫 手机动漫格式适配 服务 以 及在境内转让动漫版权 包括动漫品牌 形象或者内容的授权及再授权 3 电影放映服务 仓储服务 装卸搬运服务 收派服务和文化体育服务 4 以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务 5 在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同 6 以清包工方式提供的建筑服务 7 为甲供工程提供的建筑服务 8 为建筑工程老项目提供的建筑服务 9 销售其2016年4月30日前取得的不动产 10 销售自行开发的房地产老项目 11 出租其2016年4月30日前取得的不动产 12 公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费 13 财政部和国家税务总局规定的其他情形 一般纳税人选择适用简易计税方法计税 需要到主管国税机关备案 提供景区游览服务的纳税人营改增之前印制了一批地税部门监制的门票 营改增以后能否正常使用 依据 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 国家税务总局公告2016年23号 规定 自2016年5月1日起 地税机关不再向试点纳税人发放发票 试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票 可继续使用至2016年6月30日 特殊情况经省国税局确定 可适当延长使用期限 最迟不超过2016年8月31日 营改增后在车体上发布广告如何征收增值税 根据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36号 规定 广告服务 是指利用图书 报纸 杂志 广播 电视 电影 幻灯 路牌 招贴 橱窗 霓虹灯 灯箱 互联网等各种形式为客户的商品 经营服务项目 文体节目或者通告 声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动 客运车辆在车内播放广告或通过车身 顶灯等设施展示广告的经营收入 应按 文化创意服务 广告服务 缴纳增值税 将建筑物 构筑物等不动产或者飞机 车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告 不属于 文化创意服务 广告服务 应按照 经营租赁服务 缴纳增值税 一般纳税人支付的餐饮服务支出和住宿费支出 能否抵扣进项税额 根据 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36号 附件1 营业税改征增值税试点实施办法 第二十七条规定 一般纳税人购进餐饮服务的进项税额不得从销项税额中抵扣 纳税人购进的住宿服务 只要符合抵扣规定 其进项税额可以从销项税额中抵扣 全面推开营业税改征增值税试点后 哪些金融商品转让收入适用免征增值税优惠 根据 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36号 附件3营业税改征增值税试点过渡政策 相关规定 下列金融商品转让收入免征增值税 1 合格境外投资者 QFII 委托境内公司在我国从事证券买卖业务 2 香港市场投资者 包括单位和个人 通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股 3 对香港市场投资者 包括单位和个人 通过基金互认买卖内地基金份额 4 证券投资基金 封闭式证券投资基金 开放式证券投资基金 管理人运用基金买卖股票 债券 5 个人从事金融商品转让业务 10试点纳税人发生应税行为 在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税 营改增试点后因发生退款减除营业额的 怎么办理退税手续 根据 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36号 附件2 营业税改征增值税试点有关事项的规定 试点纳税人发生应税行为 在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税 营改增试点后因发生退款减除营业额的 应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税 11纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的 应当取得符合法律 行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证 否则 不得扣除 合法有效凭证有哪些 合法有效凭证包括 一是税务部门监制的发票 二是法院判决书 裁定书 调解书 以及仲裁裁决书 公证债权文书 三是国家税务总局规定的其他凭证 12王某从2016年5月1日起出租住房一套 一次性收取一年租金6万元 王某在收到租金的是否需要申报缴纳增值税 根据 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 国家税务总局公告2016年第23号 规定 其他个人采取预收款形式出租不动产 取得的预收租金收入 可在预收款对应的租赁期内平均分摊 分摊后的月租金收入不超过3万元的 可享受小微企业免征增值税优惠政策 王某一次性预收一年租金6万元 平均分摊到12个月 月均为5000元 未超过3万元 可以享受小微企业免征增值税优惠政策 13酒店业赠送餐饮服务是否视同销售 酒店住宿的同时 免费提供餐饮服务 以早餐居多 是酒店的一种营销模式 消费者也已统一支付对价 且适用税率相同 不应列为视同销售范围 不需另外组价征收 按酒店实际收取的价款 依适用税率计算缴纳增值税 14统借统还业务中 统借方利息收入能否免征增值税财税 2016 36号文件政策规定 统借方按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平 向企业集团或者集团内下属单位收取的利息 免征增值税 若统借方向资金使用单位收取的利息 高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平 应将其视为转贷业务 全额缴纳增值税 15营改增后有几种发票可以使用 根据 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 国家税务总局公告2016年第23号 有关规定 一 一般纳税人及小规模纳税人可开具增值税专用发票 增值税普通发票 机动车销售统一发票 增值税电子普通发票 二 增值税普通发票 卷式 启用前 纳税人使用国税机关发放的现有卷式发票 三 门票 过路 过桥 费发票 定额发票 客运发票和二手车销售统一发票继续使用 自2016年5月1日起 由国税机关监制管理 原来 地税机关监制的门票 过路 过桥 费发票 仍然可以沿用至6月30日 四 采取汇总纳税的金融机构 省 自治区所辖地市以下分支机构可以使用地市级机构统一领取的增值税专用发票 增值税普通发票 增值税电子普通发票 五 国税机关 地税机关使用新系统代开增值税专用发票和增值税普通发票 代开增值税专用发票使用六联票 代开增值税普通发票使用五联票 六 自2016年5月1日起 地税机关不再向试点纳税人发放发票 试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票 可继续使 用至2016年6月30日 特殊情况经省国税局确定 可适当延长使用期限 最迟不超过2016年8月31日 七 纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票 2016年5月1日以后需要补开发票的 可于2016年12月31日前开具增值税普通发票 税务总局另有规定的除外 16物业管理公司收取水电费如何缴纳增值税 物业公司收取水电费 按以下情况区分对待 一 物业管理公司销售水 电行为供水 供电公司统一将水 电销售给物业管理公司 统一向物业管理公司结算收取水 电费 并向物业管理公司开具货物销售发票 再由物业管理公司向住户销售水 电并收取价款的行为 属于物业管理公司销售水 电行为 物业管理公司发生上述销售水 电行为的 应向当地主管国税机关领取货物销售发票开具给用户 并按销售货物计算缴纳增值税 二 物业管理公司代收水 电行为物业管理公司受供水 供电公司委托代收水 电费 同时具备以下条件的 暂不征收增值税 1 持有相关代收协议 2 物业公司不垫付资金 3 代收水 电费时 将供水 供电公司开具给用户的货物销售发票转交给用户4 物业管理公司按销货方实际收取的销售额和增值税额与客户结算货款 并另外收取手续费 手续费部分按照经纪代理服务计算缴纳增值税 17餐饮业外卖适用何种增值税税率根据 国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告 国家税务总局公告2013年第17号 规定 旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品 属于不经常发生增值税应税行为 根据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 财政部国家税务总局令第50号 第二十九条的规定 可以选择按小规模纳税人缴纳增值税 按3 征收率缴纳增值税 不经常发生增值税应税行为 出自 国家税务总局关于明确 增值税一般纳税人资格认定管理办法 若干条款处理意见的通知 国税函 2010 139号 中的规定 该文件规定 认定办法第五条第 三 款所称不经常发生应税行为的企业 是指非增值税纳税人 不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为 此次营改增之后 已不存在非增值税纳税人 17号公告虽未明文废止 但其引用的依据已经失效 因此 餐饮业一般纳税人销售非现场消费的食品 应适用17 的税率 不能再按3 征收率缴纳增值税 18房地产企业 一次拿地 分次开发 如何扣除土地成本房地产企业分次开发的每一期都是作为单独项目进行核算的 这一操作模式与 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法 中的 项目 口径一致 因而 对 一次拿地 分次开发 的情形 要分为两步走 第一步 要将一次性支付的土地价款 按照土地面积在不同项目中进行划分固化 第二步 对单个房地产项目所对应的土地价款 按照该项目中当期销售建筑面积跟与可供销售建筑面积的占比 进行计算扣除 195月1日后开工程发票是不是直接去国税开 前期需要带什么资料去国税备案根据 中华人民共和国发票管理办法 规定 十六条规定 需要领用发票的单位和个人 应当持税务登记证件 经办人身份证明 按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模 向主管税务机关申请办理发票领用手续 20关于营改增后地税机关代开增值税发票范围有哪些 一 符合自开增值税普通发票条件的增值税小规模纳税人 销售其取得的不动产 购买方索取增值税专用发票的 可依申请代开增值税专用发票 即月销售额3万元以上 或按季纳税的 季销售额9万元以上 的小规模纳税人 销售其取得的不动产 地税机关只能为其代开 专用发票 二 不符合自开增值税普通发票条件的增值税小规模纳税人 销售其取得的不动产 可依申请代开增值税专用发票或增值税普通发票 即月销售额3万元以下 或按季纳税的 季销售额9万元以下 的小规模纳税人 销售其取得的不动产 地税机关可以为其代开 专用发票 或 普通发票 三 其他个人 也就是自然人 销售其取得的不动产或出租不动产 包括住房 可依申请代开增值税专用发票或增值税普通发票 即自然人销售其取得的不动产 包括住房 或出租不动产 包括住房 地税机关可以为其代开 专用发票 或 普通发票 四 属于下列情形之一的 地税机关不得代开增值税专用发票 只能代开增值税普通发票 1 向其他个人 也就是自然人 销售其取得的不动产或出租不动产 也就是说 买房人或承租人是自然人的 不得代开 专用发票 2 销售其取得的不动产或出租不动产适用免征增值税规定的 也就是说 免税不得代开 专用发票 五 地税局代开增值税专用发票和增值税普通发票 需通过增值税发票管理新系统开具 21在机构所在地使用增值税发票管理新系统的纳税人 跨县 市 区 提供建筑服务时 是否需要在建筑服务发生地重新购买税控设备 开具发票 在机构所在地使用增值税发票管理新系统的纳税人 跨县 市 区 提供建筑服务时 如持机构所在地主管税务机关开具的 外出经营活动税收管理证明 在建筑服务发生地办理报验登记的 回机构所在地开具发票 不需在建筑服务发生地重新购买税控设备开具发票 如超过规定期限 在建筑服务发生地办理税务登记的 需要在建筑服务发生地重新购买税控设备 领取开具发票 发生上述业务的自开票小规模纳税人 需要开具增值税专用发票的 向建筑服务发生地主管国税机关申请代开 22开具增值税发票时 发票票面栏次无法满足开具需求的 如何填写 纳税人根据业务需要 开具发票时需要注明的信息 发票票面无相应栏次的 可在发票备注栏注明 增值税发票备注栏最大可容纳230个字符或115个汉字 23不得抵扣的固定资产发生用途改变用于允许抵扣进项税额的应税项目 如何抵扣进项税额 根据 营业税改征增值税试点实施办法 第二十七条第 一 项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 无形资产 不动产 发生用途改变 用于允许抵扣进项税额的应税项目 可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额 可以抵扣的进项税额 固定资产 无形资产 不动产净值 1 适用税率 适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证 24不征收增值税项目包括什么 根据 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36号 规定 下列项目不征收增值税 一 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务 航空运输服务 属于用于公益事业的服务 二 存款利息 三 被保险人获得的保险赔付 四 房地产主管部门或者其指定机构 公积金管理中心 开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金 五 在资产重组过程中 通过合并 分立 出售 置换等方式 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人 其中涉及的不动产 土地使用权转让行为 值得注意的是 增值税一般纳税人发生不征收增值税项目 其对应的进项税额不做转出处理 25如何界定混合销售一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物 为混合销售 对于混合销售 按以下方法确定如何计税 一 该销售行为必须是一项行为 这是与兼营行为相区别的标志 二 按企业经营的主业确定 若企业在账务上已经分开核算 以企业核算为准 三 企业不能分别核算的 按如下原则 从事货物的生产 批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为 按照销售货物缴纳增值税 其他单位和个体工商户的混合销售行为 按照销售服务缴纳增值税 26房地产开发企业预收款范围有哪些 如何开票申报 预收款包括分期取得的预收款 首付 按揭 尾款 全款取得的预收款 定金属于预收款 诚意金 认筹金和订金不属于预收款 房地产开发企业收到预收款时 未达到纳税义务发生时间 不开具发票 应按照销售额的3 预缴增值税 填报 增值税预缴税款表 根据 营业税改征增值税试点实施办法 第四十五条规定 只有建筑企业和提供租赁服务 纳税义务发生时间为收到预收款的当天 收到预收款的当天不是房地产企业销售不动产的纳税义务发生时间 而此前 营业税暂行条例实施细则 规定 销售不动产收到预收款的纳税义务发生时间为收到预收款的当天 可见销售不动产的增值税纳税义务发生时间比较营业税纳税义务发生时间 政策发生了重大变化 财政部和国家税务总局之所以这样规定 是因为房地产开发企业采取预售制度 在收到预收款时 大部分进项税额尚未取得 如果规定收到预收款就要全额按照11 计提销项税 可能会发生进项和销项不匹配的 错配 问题 导致房地产开发企业一方面缴纳了大量税款 另一方面大量的留抵税额得不到抵扣 为了解决这个问题 营业税改征增值税试点实施办法 将销售不动 产的纳税义务发生时间后移 收到预收款的当天不再是销售不动产的纳税义务发生时间 同时 为了保证财政收入的均衡入库 又规定了对预收款按照3 预征税款的配套政策 例如 房地产公司2016年8月收到1000万元预收款时 不开具增值税发票 无需在 增值税纳税申报表 第1行 按适用税率计税销售额 中填报 应按照销售额的3 预缴增值税 填报 增值税预缴税款表 27关于房地产开发企业增值税留抵税额是否可以抵减预缴税款问题 房地产开发企业的增值税留抵税额不能抵减预缴税款 例如 2016年8月 某适用一般计税方法的房地产开发企业取得不含税销售收入1000万元 应当预缴增值税30万元 当月该公司留抵税额50万元 此时 该公司应当缴纳预缴增值税30万元 50万元留抵税额继续留抵 而不允许以留抵税额抵减预缴税额 在纳税申报上 当月有留抵税额时 增值税纳税申报表 主表第24行 应纳税额合计 为0 第28行 分次预缴税额 也为0 可见不能相互抵减 在会计处理上 预缴的增值税一般在 应交税费 未交增值税 科目借方记载 而增值税留抵税额在 应交税费 应交增值税 进项税额 专栏记载 两者属于不同的会计科目 不能相互抵减 28房地产开发企业销售精装修房所含装饰 设备是否视同销售问题 营业税改征增值税试点实施办法 第十四条第二款规定 视同销售不动产的范围是 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产 但用