2013年注册会计师全国统一考试vip审计模拟题 (精品班).doc

审计模拟试题（四）一、单项选择题（本题型共25小题，每一题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项）1.关于审计证据的充分性，下列说法中正确的是（ ）。A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量B.审计证据的充分性是对审计证据质量的衡量C.获得的审计证据越多说明评估的重大错报风险越高D.审计证据的质量缺陷可以通过审计证据的数量进行弥补2.注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提是( )。A.管理层已认可并理解其承担的责任 B.注册会计师已经开展了初步业务活动C.被审计单位的财务报表不存在重大错报 D.注册会计师对财务报表的编制承担责任3.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是( )。A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B.如果一项错报连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，但是单独不影响财务报表使用者的抉择，则该项错报不是重大的C.重要性的确定离不开职业判断D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响4.关于注册会计师采用积极的函证方式的表述，正确的是（ ）。A.如果注册会计师采用积极的函证方式，应当要求被函证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息的是否正确或填列询证函要求的信息B.积极的询证函的回函率比较高C.在积极的函证方式下，不管注册会计师是否收到回函，都能为财务报表提供审计证据D.积极的询证函回函率比较低，注册会计师应该采用消极的询证函5.下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。A.重大错报风险是财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性B.重大错报风险是在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同其他错报可能是重大的)的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制6.A注册会计师在评估重大错报风险时，如果发现甲公司信息技术一般控制存在重大缺陷，则该项重大错报风险属于（ ）。A.财务报表层次的重大错报风险 B.与各类交易和事项相关的重大错报风险C.与期末账户余额相关的重大错报风险 D.与披露相关的重大错报风险7.注册会计师在记录审计过程中需要记录特定事项或项目的识别特征，下列关于识别特征的表述，不恰当的是（ ）。A.系统抽样时，需要以记录样本的来源、抽样起点和抽样间隔作为识别特征B.应收账款计价测试时，需要将应收账款的账龄作为识别特征C.在询问被审计单位特定人员时，应以被询问人员的工资收入作为识别特征D.对于观察程序，注册会计师以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征8.注册会计师对被审计单位2012年度财务报表进行审计，于2013年3月31日出具审计报告，相关审计工作底稿于2013年5月20日归档。关于审计工作底稿的保存期限，下列说法中，正确的是（ ）。A.自2012年5月20日起至少10年 B.自2012年12月31日起至少7年 C.自2013年3月31日起至少10年 D.自2013年3月31日起至少7年 9.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师要了解被审计单位的目标、战略与经营风险，以下与此相关的说法中，不正确的是（ ）。A.被审计单位开发新产品或提供新服务可能会产生经营风险B.经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表，导致重大错报风险C.注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于识别被审计单位财务报表的重大错报风险D.并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险10.以下关于内部控制的局限性说法中，错误的是（ ）。A.内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证B.在决策时人为判断错误可能出现错误和因人为失误导致内部控制失效C.控制可能由于两个人或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避D.内部控制是针对所有发生的业务设置的，对全部业务均适用11.下列选项中，可以增加审计程序不可预见性的是( )。A.多选几个月的银行存款余额调节表进行测试B.函证被审计单位零余额银行存款账户和在本期内注销的银行存款账户C.实施存货监盘D.函证金额重大或账龄较长的应收款项12.下列选项中，不属于确定进一步审计程序的范围时应考虑的因素的是( )。A.评估的重大错报风险 B.确定的重要性水平C.审计证据适用的期间或时点 D.计划获取的保证程度13.W公司2012年12月30日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月30日，货款已于同日收到，出库单和发运凭证均在2013年1月25日开具。对此A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月25日。下面是A注册会计师可能采取的措施，正确的是（ ）。A.不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日期B.可以确认收入，无需进行调整C.应实施追加审计程序，以得到进一步的证实D.可以确认收入，按照收款日期作为收入确认时点14.针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，注册会计师实施审计程序的目的不包括（ ）。A.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当B.与管理层、治理层或监管机构沟通C.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险D.对超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为15.注册会计师在确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作，应当确定的事项不包括（ ）。A.内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的B.如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质产生的预期影响C.如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的时间安排和范围产生的预期影响D.如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的独立性16.注册会计师是甲公司2012年财务报表审计业务的项目合伙人，甲公司2011年财务报表由其他会计师事务所审计，则注册会计师对本年期初余额实施的下列审计程序，不恰当的是（ ）。A.考虑前任注册会计师的独立性 B.查阅前任注册会计师的工作底稿C.考虑前任注册会计师的执业年限 D.与前任注册会计师进行沟通17.在下列事项中，最可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是( )。A.无法获得开发必要新产品所需资金 B.投资活动产生的现金流量为负数C.以股票股利替代现金股利 D.存在未决诉讼18.甲会计师事务所承接了A上市公司2011年度的财务报表审计业务，W注册会计师是项目合伙人，审计报告日为2012年3月25日，财务报表报出日为3月27日。W注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于调整事项的是( )。A.2012年2月11日，A公司2011年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值B.2012年2月15日，A公司发生重大诉讼C.2012年2月25日，A公司于2011年确认的一笔大额销售被退回D.2012年4月26日，A公司发生企业合并19.针对或有事项的审计，注册会计师实施程序的合理时间是（ ）。A.初步业务活动 B.资产负债表日 C.审计工作开始时 D.临近审计报告日20.下列各项中，不属于审计工作底稿包括的内容的是（ ）。A.分析表 B.问题备忘录 C.核对表 D.重复的文件记录21.下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，错误的是( )。A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日B.在管理层签署书面声明前，注册会计师不能出具审计报告C.如果审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，那么管理层可能声明无法就上述期间提供部分或全部书面声明，但并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任D.书面声明应涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间22.确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断。以下在不同情形下，注册会计师对实际执行的重要性的判断中恰当的是（ ）。 A.如果项目总体风险较高时，实际执行的重要性一般是接近财务报表整体重要性75B.如果项目总体风险较低时，实际执行的重要性一般是接近财务报表整体重要性50C.如果经常性审计发现以前年度审计调整较多，实际执行的重要性一般是接近财务报表整体重要性75D.如果项目总体风险较低时，实际执行的重要性一般是接近财务报表整体重要性7523.以下活动中，注册会计师认为不属于被审计单位的控制活动的是（ ）。A.授权 B.信息处理 C.职责分离 D.被审计单位的风险评估过程24.注册会计师不宜就下列( )内容与被审计单位管理层沟通。A.管理层的胜任能力和诚信 B.财务报表审计相关事项C.拟与治理层沟通的事项 D.由财务人员代编工作底稿25.如果注册会计师在出具审计报告前发现被审计单位对外报送的财务报表中与其他信息存在重大不一致，需要修改财务报表，而被审计单位管理层拒绝修改，以下注册会计师正确的做法是（ ）。A.要求管理层修改其他信息与财务报表保持一致B.在审计报告中增加强调事项段C.在审计报告中增加其他事项段D.在审计报告中发表非无保留意见二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.丙会计师事务所审计S上市公司的财务报表时，制定的审计计划存在明显疏漏，导致最终出具了不实报告。对于该事项，下列说法中正确的有（ ）。A.丙会计师事务所应当承担补充责任B.利害关系人因为信任该不实报告而遭受损失的，既有权请求S上市公司清偿全部债务，也有权要求丙会计师事务所清偿全部的债务C.S上市公司清偿了全部债务后，可以就收费金额向丙会计师事务所追偿D.丙会计师事务所就其所出具的不实报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额 2.注册会计师在审计业务开始时应当开展的初步业务活动有( )。A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.评价项目组成员的独立性C.就审计业务约定条款达成一致意见D.评价项目组成员的专业胜任能力3.下列关于分析程序用作风险评估程序的表述中，正确的有（ ）。A.注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合使用B.分析程序通过发现异常来识别重大错报C.所使用的的分析程序通常通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析D.在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度以及所进行的分析和调查的范围都能够提供很高的保证水平4.在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有（ ）。A.控制本身的设计是否合理 B.控制是否得到执行C.是否信赖控制并实施控制测试 D.是否实施实质性程序5.注册会计师组织项目组内部讨论的内容包括（ ）。A.被审计单位所有内部控制是否存在并得到执行B.管理层是否凌驾于内部控制之上C.管理层是否存在倾向于高估或低估收入迹象D.确定财务报表哪些项目易于发生重大错报6.下列关于控制测试和了解内部控制的说法中，正确的有（ ）。A.了解被审计单位的内部控制是风险评估程序，控制测试是进一步审计程序B.了解被审计单位的内部控制是了解被审计单位的内部控制是否存在，控制测试是测试被审计单位内部控制运行的有效性和确定内部控制是否得到执行C.了解被审计单位的内部控制是必须要做的审计程序，控制测试不是必须要做的审计程序D.两者的审计程序都包含观察、检查和询问7.A注册会计师负责对甲公司2011年度的财务报表进行审计，在确定实质性程序的时间时，下列做法中正确的有( )。A.A注册会计师在期中实施了实质性程序后，需要针对剩余期间实施进一步的实质性程序B.对于收入截止认定，A注册会计师决定在期中实施实质性程序C.以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动，A注册会计师决定依赖以前获取的审计证据D.对于在审计过程中识别出由于舞弊导致的重大错报风险，A注册会计师决定在期末实施实质性程序8.在针对特别风险计划如何实施进一步审计程序时，C注册会计师可能采取的做法有（ ）。A.实施控制测试和实质性程序 B.实施细节测试和实质性分析程序C.仅实施控制测试 D.仅实施实质性分析程序9.在审计过程中，审计项目组发现了前任注册会计师所审计的财务报表存在重大错报，如果前任注册会计师以保守客户机密为由拒绝参加三方会谈，注册会计师以下所采取的应对措施中，不正确的有（ ）。A.考虑该错报对本期财务报表的影响B.要求被审计单位调整上期报表和本期报表的期初余额C.直接出具否定意见的审计报告D.考虑是否应当终止业务10.在了解甲公司管理层如何作出会计估计时，以下A注册会计师识别出的，可能需要聘请专家作出会计估计的事项有（ ）。A.需要作出会计估计的事项金额较大B.需要作出会计估计的情况具有异常性或偶发性C.满足适用的财务报告编制基础要求的模型具有较高的技术含量D.需要作出会计估计的情况性质特殊三、简答题（本题型共6小题36分，每小题6分）1.上市公司甲公司是A会计师事务所（以下简称A事务所）的常年审计客户。2012年4月1日，A事务所与甲公司续签了2012年度财务报表审计业务约定书，指派王新为项目合伙人，审计项目组成员均从审计一部选派。王新遇到下列与职业道德有关的事项：（1）2012年12月，甲公司要求A事务所代为建立健全内部控制体系。考虑到独立性的要求，A事务所指派审计二部负责这项工作。（2）2012年度财务报表审计业务约定书中规定“本次审计费用为80万元，其中20万元待甲公司2013年再融资成功后收取”。（3）汤某是甲公司2010年度财务报表审计项目的签字注册会计师，但未担任甲公司2011年度财务报表审计项目的签字注册会计师。仅仅是项目组的一般成员。汤某于2012年5月辞职离开A事务所，并于2012年6月受聘担任甲公司的财务总监。（4）A事务所委派金某担任甲公司2012年度财务报表审计项目质量控制复核人。金某曾担任甲公司2007年至2011年的年度财务报表审计项目合伙人。（5）甲公司2012年度财务报表审计项目组成员包某为新加入A事务所的注册会计师，包某此前为甲公司人力资源部的员工。包某的妻子为甲公司下属戊公司的研发工作人员。（6）甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务经理突然离职。在新聘财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作，借调时间为一周。要求：针对上述事项（1）（6），根据中国注册会计师职业道德守则的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。2.B注册会计师负责对乙公司2013年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，B注册会计师采用了概率比例规模抽样方法（PPS）。乙公司的应收账款包含4 000笔明细账户，账面总金额为2 000 000元。B注册会计师确定的可接受误受风险为5。相关事项如下：（1）B注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。B注册会计师认为该抽样总体不需要考虑被审计金额预计的变异性。（2）B注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，B注册会计师将其视为1个样本项目。（3）在确定样本后，B注册会计师逐项累计总体中的项目，然后以逻辑单元为抽样单元选择样本，针对货币单元实施审计测试。 （4）B注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。（5）在对选取的所有明细账户进行函证后，B注册会计师虽然没有发现错报，但是还应当考虑错报的上限和下限，不能直接认定应收账款不存在重大错报。（6）假设B注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中由50元的高估错报；另一个是在账面金额为2 000元的明细账户中有600元的高估错报。B注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF03.00，MF14.75，MF26.30。 要求：（1）针对事项（1）至（5），逐项指出B注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。（2）在不考虑上述（1）至（5）项的情况下，针对上述第（6）项，计算总体错报的上限。 3.ABC会计师事务所负责审计新华家电集团公司2012年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。新华家电集团于2012年12月31日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下：被投资企业名称持股比例会计处理注释新华家电北京销售有限公司90%成本法、纳入合并范围（1）新华家电上海销售有限公司90%成本法、纳入合并范围（1）新华家电广州销售有限公司90%成本法、纳入合并范围（1）新华物业租赁有限公司100%成本法、纳入合并范围（2）新华家电零配件销售有限公司100%成本法、纳入合并范围（3）（1）新华家电北京销售有限公司（以下简称北京公司）、新华家电上海销售有限公司（以下简称上海公司）和新华家电广州销售有限公司（以下简称广州公司）2011年度的营业收入分别占新华家电合并营业收入的40%、30%和20%。（2）新华物业租赁有限公司（以下简称物业公司）在北京拥有3座办公楼，全部出租给第三方。该3座办公楼位于市中心，租售便利，租金和售价的市场价格容易取得。根据新华家电的会计政策，物业公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。（3）新华家电零配件销售有限公司主要从事家电零配件的销售。该公司2011年度的营业收入占新华家电合并营业收入的2%。要求：（1）假定不考虑其他条件，针对北京公司、上海公司、广州公司、物业公司和家电零配件销售公司，代A注册会计师识别哪些子公司为新华家电集团审计中的重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。针对识别出的重要组成部分和非重要组成部分，分别简要说明审计项目组执行工作的类型。（2）针对新华家电2012年度集团财务报表审计安排，简要说明集团项目组可以采取哪些方式参与重要组成部分注册会计师的工作。 4.2012年12月10日，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2012度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为乳业企业，在全国各地设有20个养殖基地，2012年期初、期末存货余额占资产总额比重较大，存货主要包括奶牛和鲜奶品，液体奶制品采用桶存放，甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2012年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：（1）在风险评估过程中，发现与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。（2）在对存货实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。（3）甲公司对存货的盘点计划时间是：2012年l2月31日盘点北方地区的存货，2013年1月4日盘点南方地区的存货。监盘和盘点时间一致，都是同一天实施。要求：（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。5.ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：（1）本会计师事务所的主任会计师对本会计师事务所的业务质量承担最终责任，委派副主任会计师帮助主任会计师正确履行其职责。（2）本会计师事务所为每位注册会计师建立职业道德档案，记录个人遵循及违反相关职业道德要求的行为及其处理结果。（3）分所根据各自实际情况，制定符合自己事务所的质量控制政策与程序，并提交总部备案。（4）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务量排名前三位的经理晋级为合伙人。（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告。（6）每两年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年减少内部检查。要求：根据会计师事务所业务质量控制准则，指出ABC会计师事务所的以上业务质量控制要点是否存在不当或可以改进之处。如认为存在不当，请指出并简要说明理由。6.A注册会计师在对X公司审计的过程中，获得了如下有关X公司的信息：（1）治理层为管理层设定了过高的销售业绩激励指标（2）某高级管理人员近来投资失利，导致债台高筑（3）X公司管理层不重视相关控制，容忍小额盗窃资产的行为（4）从事超出正常经营过程的重大关联方交易（5）管理层在会计、审计和报告事项上经常与现任或前任注册会计师产生争议（6）高级管理人员和治理层频繁更换（7）X公司在市场上竞争激烈，利润率在逐步下滑（8）出纳预知X公司近期会发生裁员（9）X公司众多员工对公司晋升及奖励机制不满（10）X公司产品体积小、价值高且易于流转（11）X公司对资产的记录不充分（12）高级管理人员缺乏士气要求：根据对舞弊风险因素的区分，将上述信息分类归入下表中（每一项信息勿重复）。与编制虚假财务报告导致的错报相关与侵占资产导致的错报相关动机或压力机会态度或借口动机或压力机会态度或借口四、综合题（本题共19分）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子设备的生产和销售。X和Y注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。甲公司2012年度财务报表层次的重要性水平为120万元；未审利润总额为6000万元。2012年度财务报表于2013年3月28日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）2012年初，由于原材料价格的上升，甲公司A产品的单位成本比上年上升了10%，与此同时，A产品的销售价格也比上年上升了5%。（2）2012年初为了促进B产品的销售，甲公司调整了B产品的销售策略，将之前买断的销售方式改为代销清单模式。通过销售模式的转换，使甲公司在激烈的市场竞争中保持了原有市场份额。（3）2012年1月，甲公司决议通过，淘汰一批旧机床设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议。2013年3月，甲公司向受让方移交该批旧机床设备，并收讫转让款。（4）2012年，受欧债危机的持续影响，甲公司在希腊的事业部陷入财务困境。甲公司2012年12月31日决定关闭该事业部。董事会内部通过如下决议：辞退当地员工，按照6个月工资支付补偿款；撤销厂房租赁合同，并支付违约金20万元；将该事业部的固定资产等转移回总部；对留用员工进行培训转岗。（5）2012年12月甲公司为了增加流动资产的盈利性，购入了一家公司的股权，该项股权不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。（6）甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自2012年12月1日至2013年11月30日，贷款金额为3300万元，年利率为7%。2012年12月1日，收到政府部门批准拨付贴息。资料二：X和Y注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)报表项目2012（未审数）2011（已审数）A类产品B类产品A类产品B类产品营业收入9003380081253755营业成本7202343965013399营业外收入2310营业外支出预计负债1500存货150031029973500减：存货跌价准备200125150120存货账面价值130029778473380固定资产原值机床设备11001100累计折旧机床设备935935减值准备机床设备13030资料三： X和Y注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：（1）测试A类存货期末成本与可变现净值孰低。（2）对甲公司仓库的全部存货实施监盘。（3）检查机床设备所有权的证明文件，追查到固定资产实物。（4）向政府相关部门函证相关拨付资金的具体金额。（5）重新计算本期累计折旧。资料四：甲公司的一项1.6亿元的融资协议期满，且未偿付余额将于2013年3月19日到期，甲公司未能重新商定协议或获取替代性融资。经过A注册会计师多方了解，甲公司正在考虑申请破产。A注册会计师提请甲公司将此事项进行披露，被甲公司管理层委婉拒绝。要求：(1)针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、应收账款、存货、固定资产、预计负债、营业外收入、长期股权投资、交易性金融资产)的哪些认定(每个财务报表项目仅限一种认定)相关。事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称财务报表项目认定(1)(2)(3)(4)(5)（6）（2） 逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一（结合资料二）识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。实质性程序的序号是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关 (是/否)与根据资料一(结合资料二)哪一项识别的重大错报风险直接相关(资料一事项序号)理由(1)(2)(3)(4)(5)（3）针对资料四， 不考虑其他条件，代X和Y注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。审 计 报 告甲公司全体股东：引言段（略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、四、五、ABC会计师事务所（盖章） 中国注册会计师（签名并盖章） 中国注册会计师（签名并盖章）中国市 二一三年月日 参考答案及解析一、单项选择题1 【答案】A【解析】选项C，正确的说法是评估的重大风险越高，需要获得的审计证据越多；选项D说法错误，审计证据的质量缺陷不能通过审计证据的数量进行弥补。2. 【答案】A【解析】注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。3. 【答案】B【解析】如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的，选项B错误。 4. 【答案】A【解析】选项BD，积极的询证函回函率比较低，因此注册会计师需要执行更多的替代程序；选项C，在积极的函证方式下，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表提供审计证据。 5. 【答案】C【解析】本小题考查的是对重大错报风险的概念理解，选项A是审计风险的概念；选项B是固有风险的概念；重大错报风险独立于财务报表审计而存在，是审计前就存在的；依据审计风险模型，审计风险=重大错报风险检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，故选项C正确，选项D不正确。6. 【答案】A【解析】信息技术一般控制导致的风险通常属于财务报表层的重大错报风险。7. 【答案】C【解析】在询问被审计单位特定人员时，应以询问的时间、询问人的姓名及职业作为识别特征。8. 【答案】C【解析】选项C正确。审计工作底稿的保存期限自审计报告日起至少十年。9. 【答案】B【解析】选项B多数经营风险最终会产生财务后果，从而影响财务报表。但并非所有的经营风险都会导致重大错报风险。10. 【答案】D【解析】选项D内部控制是针对经常而重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。11. 【答案】A【解析】选项B、C和D都是常规审计程序。12. 【答案】C【解析】选项C是确定进一步审计程序的时间时应考虑的因素。13. 【答案】C【解析】应进一步追查合同，或检查有无委托保管的协议（委托书）等，最终确定是否能够在2012年确认收入。14. 【答案】B【解析】针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，注册会计师实施审计程序的目的不包括与管理层或治理层及监管机构沟通，选项B不正确。15. 【答案】D【解析】确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作，注册会计师应当确定：内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的；如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响。内部审计人员不能独立于被审计单位，所以对其独立性不做要求，应选择D。16. 【答案】C【解析】注册会计师需要考虑的是前任注册会计师的独立性和专业胜任能力，不需要考虑前任注册会计师的执业年限。17. 【答案】A【解析】选项BCD不一定会对持续经营能力产生影响。如果净资产或者营运资金（不是投资活动）出现负数，拖欠或者停止发放股利，存在未决诉讼并且可能导致其无法支付索赔金额，那么可能导致注册会计师对被审计单位持续经营假设产生重大疑虑。18. 【答案】C【解析】注册会计师对发生在资产负债表日后的非调整事项只要求被审计单位披露，选项ABD都是非调整事项。选项C属于资产负债表日后调整事项，注册会计师需要提请A公司调整该事项。19. 【答案】D【解析】之所以将或有事项的审计放入审计完成阶段，有两方面的考虑：一是有利于注册会计师掌握有关或有事项的最新信息，以提高审计效率和效果；二是在审计完成阶段，需要专门实施一些程序，验证或复核或有事项的完整性，所以选项D正确。20. 【答案】D【解析】重复的文件记录不属于审计工作底稿包括的内容。审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件，注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件作为审计工作底稿的一部分。21. 【答案】A【解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，选项A错误。22. 【答案】D【解析】通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的5075。接近财务报表整体重要性50的情况：(1)经常性审计发现以前年度审计调整较多；(2)项目总体风险较高。接近财务报表整体重要性75的情况：(1)经常性审计，以前年度审计调整较少；(2)项目总体风险较低。23. 【答案】D【解析】选项ABC均属于被审计单位的控制活动，选项D是被审计单位的风险评估过程，不属于控制活动。24. 【答案】A【解析】A中事项应直接与治理层沟通。25. 【答案】D【解析】如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，但管理层拒绝作出修改，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见。二、多项选择题1. 【答案】AD【解析】根据司法解释，事务所在故意的情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责任；事务所在过失的情况下，根据过失大小承担补充责任。本题丙会计师事务所审计S上市公司时，制定的审计计划存在明显疏漏，可以判断该事务所存在过失的行为，因此应当界定为承担补充责任，故选项A、D正确。选项B属于连带责任。如果S上市公司能够清偿全部债务，事务所不需要再承担债务；如果对S上市公司的财产依法强制执行后仍不足赔偿损失，由丙会计师事务所在不实审计金额范围内承担相应的补充赔偿责任，选项C错误。2. 【答案】ABCD【解析】注册会计师在审计业务开始时应当开展的初步业务活动有：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（选项A）（2）评价遵守职业道德规范的情况；（选项B、D）（3）就审计业务约定条款达成一致意见。（选项C）3. 【答案】ABC【解析】选项D，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。4. 【答案】ABC【解析】按规定，对内部控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用获得的信息确定（1）控制本身的设计是否合理；（2）控制是否得到执行；（3）是否信赖控制并实施控制测试。5. 【答案】BCD【解析】选项A，注册会计师只需要了解与审计相关的内部控制。6. 【答案】ACD【解析】评价控制的设计和确定内部控制是否得到执行，是了解被审计单位的内部控制的内容。7. 【答案】AD【解析】对于收入截止认定,一般应在期末和期末前后一段时间实施实质性程序，选项B错误。如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性，不能直接利用以前期间的审计证据，选项C错误。8. 【答案】AB【解析】针对特别风险，CPA通过选项C和选项D无法收集到充分适当的审计证据来降低。9. 【答案】BC【解析】如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。具体包括：（1）这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；（2）是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。10. 【答案】BCD【解析】在某些情况下，被审计单位管理层可能需要聘请专家作出或者帮助其作出会计估计。这些情况可能包括：（1）需要作出会计估计的事项（如在采掘行业对矿产或油气储量的测量）具有特殊性质；（2）满足适用的财务报告编制基础相关要求的模型（如对某些公允价值计量采用的模型）具有一定的技术含量；（3）需要作出会计估计的情况、交易或事项具有异常性或偶发性。 三简答题1. 【答案】（1）对独立性产生影响。内部控制是财务报表编制的重要基础，帮助建立内控系统，涉及代行管理职能，可能影响其独立性。（2）对独立性产生影响。该事项属于或有收费，或有收费可能因自身利益产生非常严重的不利影响，会计师事务所不得采用这种收费安排。（3）对独立性产生影响。汤某虽然未担任甲公司2011年度财务报表审计项目的签字注册会计师。但是仍然是项目组的一般成员，因此会因密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。（4）对独立性产生影响。该审计客户属于公众利益实体，执行该审计业务的项目合伙人不得超过5年，在任职结束后的两年内，该项目合伙人不得再次成为该审计客户的审计项目组成员或为该客户的审计业务实施质量控制复核。（5）不对独立性产生影响。包某和其妻子只是负责人力资源工作和研发工作，不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。（6）对独立性产生影响。财务经理涉及管理层职责，短期借调员工不得承担甲公司的管理层职责，否则对独立性产生不利影响。2. 【答案】（1）针对要求（1）的五个事项：事项（1）正确。事项（2）不正确，因为使用随机数法产生的2个重复样本项目，在统计上仍视为2个样本项目。事项（3）不正确。PPS抽样以货币单元作为抽样单元，但注册会计师却不是对具体货币单元进行审计，而必须针对实物单元（或称逻辑单元）实施审计测试。事项（4）正确。事项（5）不正确，在对选取的所有明细账户进行函证后，如果没有发现错报，推断的错报就是零，抽样风险允许限度小于或等于设计样本时的可容忍错报。此时注册会计师通常可以得出应收账款不存在重大错报。（2）针对要求（2）：总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限基本界限=2 000 000301501=40 000（元）第一个错报所增加的错报上限=2 000 000(475-30)1 50(501 00)=11666.67（元）第二个错报所增加的错报上限=2 000 000(630-475)150(6002 000)=6 200（元）总体错报上限=40 000+11666.67+6 200=57 86667（元）3. 【答案】（1）北京公司、上海公司和广州公司2012年度的营业收入分别占集团合并后营业收入的40%、30%和20%，均具有财务重大性，均是重要组成部分。对于具有财务重大性的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用组成部分各自的重要性对其财务信息实施审计。物业公司采用公允价值模式对所持投资性房地产进行后续计量，所相应涉及会计估计的判断事项可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，因此是重要组成部分。对于有特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对其财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的账户余额、交易或披露事项实施审计；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。零配件销售公司2012年度的营业收入占集团合并后营业收入的2%，不具有财务重大性，也不具有可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的特定性质，是不重要的组成部分。对不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。（2）可以采取的参与方式包括：与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取更多对组成部分及其环境的了解。复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划。实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序。设计和实施进一步的审计程序。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序。参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议。复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。4. 【答案】（1）A注册会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序有：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价实施审计程序；对毛利和存货截止实施审计程序。（2）存货监盘计划存在的缺陷及改进建议：将存货认定层次重大错报风险评估为低水平存在缺陷。理由及改进建议：存货占资产的比重大，鲜奶容易变质，应当将其重大错报风险评估为高水平。对存货资产监盘程序存在缺陷。理由及改进建议：对于奶牛，注册会计师实施的监盘程序包括：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录；对于鲜奶，注册会计师实施的监盘程序包括：使用容器进行监盘或通过预先编号