事业单位会计核算.ppt

第三篇事业单位会计核算一 资产流动资产 现金 银行存款 应收票据 应收及预付款 存货非流动资产 对外投资 固定资产 无形资产 一 现金 与行政单位核算原则相同 只是对应的科目应使用事业单位会计科目 二 银行存款 与行政单位核算原则相同 只是对应的科目应使用事业单位会计科目 三 应收账款 1 计价 总价法 按末扣减现金折扣的价款 作为 应收账款 的入账金额 现金折扣冲减相应收入 2 核算 例1 某事业单位10月6日销售商品一批 取得收入10000元 按合同规定这笔款项应在11月6日之前收讫 并规定现金折扣条件是2 10 1 20 N 30 借 应收账款 XX10000贷 经营收入1000010月15日 收到对方支付的货款 给予2 的折扣 实际收到9800元借 银行存款9800经营收入200贷 应收账款 XX10000 四 应收票据1 分类 包括商业承兑汇票 银行承兑汇票 2 核算 1 收到票据时 借 应收票据 按面值入账 贷 经营收入 2 票据到期时 借 银行存款 按实际收到的款项 贷 应收票据 按面值 经营支出 XX 按利息 3 票据贴现时 借 银行存款 按实际收到的款项 贷 应收票据 按面值 经营支出 XX 按差额 3 规范 应设置 应收票据备查簿 对每张票据进行详细登记 五 预付账款 预付款项业务不多的单位也可以将预付的款项直接记入 应付账款 账户的借方 不设本账户 六 其他应收款 按其他应收款的项目和债务人单位或个人名称设置明细账 七 材料1 材料的采购 收发 保管与行政单位相同2 与行政单位的不同点 1 入账价 非自用 不含税价一般纳税人购价自用 事业单位小规模纳税人含税价运杂费行政单位 含税购价 运杂费列 经费支出 2 科目 事业单位 材料行政单位 库存材料 八 对外投资1 分类 债券投资 股票投资 其他投资 2 形式 货币 实物 包括材料和固定资产 无形资产 3 计价 按实际支出数 评估价或协商价入账 4 核算 按投资类别进行二级核算 按投资种类 对象进行三级核算 1 货币投资 借 对外投资 XX 按实际支出数 贷 银行存款借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金 2 无形资产投资 借 对外投资 XX 按评估价或协商价 贷 无形资产 按成本 借 贷 事业基金 投资基金 按借贷的差额 借 事业基金 一般基金 按无形资产成本 贷 事业基金 投资基金 3 固定资产投资 借 对外投资 XX 按评估价或协商价 贷 事业基金 投资基金借 固定基金贷 固定资产 XX 按固定资产成本 4 材料投资 一般纳税人 借 对外投资 按评估价或协商价 A贷 材料 不含税成本 应交税金 应交增值税 销项税额 借 贷 事业基金 投资基金 按借贷的差额 B借 事业基金 一般基金 按材料不含税成本 贷 事业基金 投资基金小规模纳税人 借 对外投资 按评估价或协商价 A改为 贷 材料 按含税成本 借 贷 事业基金 投资基金 按借贷的差额 B不变 借 事业基金 一般基金 按材料含税成本 贷 事业基金 投资基金 5 投资转让 借 银行存款 按实际收到的款项 贷 对外投资 XX 按账面成本 贷 其他收入 按借贷的差额 借 事业基金 投资基金 按对外投资的账面成本 贷 事业基金 一般基金 6 取得投资收益 借 银行存款贷 其他收入 九 固定资产 与行政单位核算的不同点 1 购置固定资产的资金来源有三种 用事业经费买 列 事业支出 公用支出 事业单位 用专款资金买 列 专款支出 用专用基金买 列 专用基金 修购基金 行政单位 列 经费支出 经常性支出 专项支出 2 清理固定资产的费用 行政 列 经费支出 事业 列 专用基金 修购基金 借方 3 清理固定资产的收入 行政 列 其他收入 事业 列 专用基金 修购基金 贷方4 自制固定资产的处理 行政 列 暂付款 事业 列 其他应收款 十 无形资产1 种类 包括专利权 商标权 土地使用权 非专利技术 著作权 商誉等 2 计价 按实际发生的成本3 核算 购入 借 无形资产 1 取得贷 银行存款自行开发 贷 成本费用 2 摊销 不实行内部成本核算的 平时不摊销 转让出售时一次计入事业支出 实行内部成本核算的 在有效期内分期平均摊入经营支出 3 投资 见对外投资的核算 4 转让 不实行内部成本核算的 收入计入事业收入 成本计入事业支出 实行内部成本核算的 收入计入经营收入 摊余成本计入经营支出 二 负债 借入款项 应付账款 应付票据 其他应付款 应缴预算款 应缴财政专户款 一 借入款项1 取得借款 借 银行存款贷 借入款项2 归还本金 借 借入款项贷 银行存款3 利息的处理 直接支付 借 事业 经营支出贷 银行存款按月预提 到期支付 借 事业 经营支出贷 其他应付款 二 应付票据1 开出票据时 借 材料等贷 应付票据 面值 2 票据到期 支付票款和利息时 借 应付票据 面值 经营支出 XX 利息 贷 银行存款 实付款 三 应付账款入账时间的确定 货物和发票账单同时到达时 待货物验收入库后 按发票账单金额入账 货物到 发票账单未到时 分别材料 商品科目抄列清单 并按暂估价入账 下月初用红字作同样分录予以冲回 以便下月按正常程序处理 四 预收账款 预收款项业务不多的单位也可以将预收的款项直接记入 应收账款 账户的贷方 不设本账户 五 其他应付款 六 应缴预算款 与行政单位核算原则相同 只是对应的科目应使用事业单位会计的科目 七 应缴财政专户款 与行政单位核算原则相同 只是对应的科目应使用事业单位会计的科目 八 应交税金1 增值税 2 营业税 资源税 城建税 教育费附加 借 销售税金贷 应交税金 应交XX税其他应付款 应交教育费附加3 所得税 借 结余分配 应交所得税贷 应交税金 应交所得税4 房产税 车船使用税 土地使用税 借 事业支出 经营贷 应交税金 应交XX税5 印花税 借 事业支出 经营支出贷 银行存款 三 收入 见年终转账的业务 财政补助收入 上级补助收入 事业收入 经营收入 附属单位缴款 拨入专款 其他收入 基建拨款收入 四 支出 见年终转账的业务 事业支出 经营支出 专款支出 上缴上级支出 结转自筹基建 拨出经费 拨出专款 对附属单位补助 销售税金 五 净资产 见年终转账的业务 结余事业结余经营结余事业基金基金固定基金 见固定资产的核算 专用基金 六 年终转账的业务 数据见教材P258 1 年终结转非经营性收入 借 财政补助收入2400000上级补助收入100000事业收入425000附属单位缴款120000其他收入40000贷 事业结余30850002 年终结转非经营性支出 借 事业结余2859000贷 拨出经费500000事业支出2239000上缴上级支出50000对附属单位补助70000 3 将事业结余的贷方余额转入结余分配 借 事业结余226000贷 结余分配2260004 年终结转经营性收入 借 经营收入105000贷 经营结余1050005 年终结转经营性支出 借 经营结余50000贷 经营支出500006 将经营结余的贷方余额转入结余分配 借 经营结余55000贷 结余分配550007 计算应交所得税 5500 27 14850 借 结余分配 应交所得税14850贷 应交税金 应交所得税14850 8 按税后结余的40 提取职工福利基金 281000 14850 40 106460借 结余分配 提取专用基金106460贷 专用基金 职工福利基金1064609 将末分配结余转入事业基金 281000 14850 106460 159690借 结余分配 事业基金159690贷 事业基金 一般基金15969010 本单位专项完工 结转专项收支 所属单位仍末完工 借 拨入专款400000贷 专款支出400000 七 会计报表的编制 一 资产负债表 见附表 1 年初数 即上年年末数 按上年决算后结转本年的各总账科目年初数填列 2 期末数 根据截至报告月份的各项目的总账科目期末余额填列 3 应收票据 项目 根据该科目的期末余额填列 单位已向银行贴现的应收票据 不包括在本项目中 但应在报表附注中对贴现票据进行说明 4 应收账款 项目 根据 应收账款 科目的有关明细科目的期末借方余额合计填列 如果 预收账款 科目有关明细账有借方余额 应填入本项目 应收账款 科目有关明细账有贷方余额 则应将其剔除 计入 预收账款 项目中 5 预付账款 项目 根据 预付账款 科目的有关明细科目的期末借方余额合计填列 如果 应付账款 科目有关明细账有借方余额 应填入本项目 预付账款 科目有关明细账有贷方余额 则应将其剔除 计入 应付账款 项目中 6 应付账款 项目 根据 应付账款 科目的有关明细科目的期末贷方余额合计填列 如果 预付账款 科目有关明细账有贷方余额 应填入本项目 应付账款 科目有关明细账有借方余额 则应将其剔除 计入 预付账款 项目中 7 预收账款 项目 根据 预收账款 科目的有关明细科目的期末贷方余额合计填列 如果 应收账款 科目有关明细账有贷方余额 应填入本项目 预收账款 科目有关明细账有借方余额 则应将其剔除 计入 应收账款 项目中 8 除以上项目外 表中其他项目的填列直接根据对应的总账科目的期末余额填列即可 9 编制汇总的 资产负债表 时 应将上下之间的对应科目冲销后 才能逐级汇总上报 上下级之间的对应科目为 上级单位的 拨出经费 拨出专款 对附属单位补助 科目分别与下级单位的 财政补助收入 拨入专款 上级补助收入 上缴上级支出 科目对应 二 收入支出表 见附表 1 本月数 根据各收 支账户本月发生额合计数填列 若收入账户有借方发生额 则为 项 支出账户有贷方发生额 也为 项 在编制年报时 应改为 上年数 并填列上年全年累计实际发生数 2 本年累计数 根据当期资产负债表中各收 支账户期末数填列 因为上年的专项工程末完工 专项收支的本年累计数还应包括上年专项收支期末数 所以应根据当期资产负债表各收 支账户期末数填列 若为年报则应根据年终转账前资产负债表中各收 支账户期末数填列 3 当年事业结余 本年累计数 非经营性收支相抵后的差额 虽然事业单位不实行月度结转 但表中应反映收入减支出的当期结余数 便于及时了解单位的财力状况 4 以前年度结余 本年累计数 根据本年转账前资产负债表中事业结余账户的期末数填列 5 经营结余 本年累计数 经营性收支相抵后的差额 6 以前年度经营亏损 根据经营结余账户年初借方余额填列 7 结余分配 根据结余分配各明细账的发生额填列