关税会计的核算和应纳税额的计算.doc

关税会计的核算和应纳税额的计算(一)关税的会计核算1外贸企业自营进口业务关税的核算外贸企业自营进口业务计算缴纳的关税，是通过“应交税金应交关税(进口关税)”账户和“商品采购”账户反映的。账务处理为：(1)计算应缴纳进口关税借：商品采购贷：应交税金应交关税(进口关税)(2)实际缴纳借：应交税金应交关税(进口关税)贷：银行存款2外贸企业自营出口业务关税的核算外贸企业自营出口业务计算缴纳的关税，是通过“应交税金应交关税(出口关税)”账户和“商品销售税金及附加”账户反映的。账务处理为：(1)计算应缴出口关税借：商品销售税金及附加贷：应交税金应交税金(出口关税)(2)实际缴纳借：应交税金应交税金(出口关税)贷：银行存款【例1】辽润进出12公司于2004年9月，自营进口货物一批，折合人民币的价格为400000元，审核申报价格，符合“成交价格”条件，确定进口关税税率为40%，海关代征17%的增值税。商品已入库。账务处理如下：计算应交关税及采购成本：应交关税=40000040%=160000(K)商品采购成本=400000+160000=560000(元)海关代征增值税=56000017%=95200(元)支付货款借：商品采购进口商品采购400000贷：银行存款40000,0计算进口关税、增值税借：商品采购进口商品采购160000贷：应交税金应交关税(进口关税)160000借：应交税金应交增值税(进项税额)95200贷：应付账款95200支付税金借：应交税金应交关税(进口关税)160000应付账款95200贷：银行存款255200商品入库借：库存商品560000贷：商品采购进口商品采购560000【例2】辽润进出口公司于2004年9月，自营出口货物一批，价格为FOB大连100000美元，海关填发税款缴款书之日的美元市场汇率为8.28元，审核申报价格，符合“成交价格”条件，确定出口关税税率为20%，根据海关开具的专用交款书，以银行转账支票付讫税款。账务处理如下：计算出口关税：出口关税=1000008.28(1+20%)20%=138000(元)计算缴纳关税：借：商品销售税金及附加138000贷：应交税金应交关税(出口关税)1380003外贸企业代理进口关税的核算代理进口业务，受托方一般不垫付货款，而以收取手续费的形式为委托方提供服务。因此，进口计算的关税应由委托方负担。代理进口业务所计算的关税，通过“应交税金应交关税(进口关税)”、“应付账款”等账户反映。账务处理为：(1)计算交纳进口关税借：应付账款贷：应交税金应交关税(进口关税)(2)交纳进口关税借：应交税金应交关税(进口关税)贷：银行存款4外贸企业代理出口关税的核算代理出口业务，出口计算的关税应由委托方负担。所计算的关税，应通过“应交税金应交关税(出口关税)”、“应收账款”等账户反映。账务处理为：(1)计算交纳出口关税借：应收账款贷：应交税金应交关税(出口关税)(2)交纳出口关税借：应交税金应交关税(出口关税)贷：银行存款【例3】辽润进出口公司于2004年10月，接受国内某企业的委托代理进口货物一批，收到进口所需货款1800000元，存入银行账户。该进口商品的价格为我国口岸CIF价200000美元，海关填发税款缴款书之日的美元市场汇率为8.28元，代理手续费按货价的2%收取，进口关税税率为20%。货物已运达，并向委托方办理结算。账务处理如下：商品的进口成本：2000008.28=1656000(元)进口关税：165600020%=331200(元)代理手续费：16560002%=33120(元)收到委托方划转的进口货款借：银行存款1800000贷：应付账款委托方1800000对外付汇进口商品借：应收外汇账款国外客户1656000贷：银行存款1656000计算进口关税借：应付账款委托方331200贷：应交税金应交税金(进口关税)331200支付进口关税借：应交税金应交税金(进口关税)331200贷：银行存款331200将进口商品交付委托方，并收取手续费借：应付账款一一委托方1689120贷：代购代销收入手续费33120应收外汇账款一一国外客户1656000不足款项向委托方收取借：银行存款220320贷：应付账款委托方220320【例4】辽润进出口公司于2004年10月，接受国内企业委托代理出口货物一批，价格为FOB价200000美元，海关填发税款缴款书之日的美元市场汇率为8.28元，审核申报价格，符合“成交价格”条件，确定出口关税税率为20%，手续费为2000美元。账务处理如下：计算应交出口关税出口关税=2000008.28(1+20%)20%=276000(元)借：应收账款委托方276000贷：应交税金应交关税(出口关税)276000实际交纳借：应交税金应交关税(出口关税)276000贷：银行存款276000收取手续费借：应收账款委托方(USD20008.28)16560贷：代购代销收入165605易货贸易进口关税的核算易货贸易进口业务所计算的关税，通过“应交税金应交税金(进口关税)”、“其他业务支出”等账户反映。账务处理为：(1)计算交纳进口关税借：其他业务支出贷：应交税金应交税金(进口关税)(2)交纳进口关税借：应交税金应交税金(进口关税)贷：银行存款6易货贸易出口关税的核算易货贸易出口业务所计算的关税，通过“应交税金应交关税(出口关税)”、“其他业务支出”等账户反映。账务处理为：(1)计算交纳出口关税借：其他业务支出、贷：应交税金应交税金(出口关税)(2)交纳出口关税借：应交税金应交税金(出口关税)贷：银行存款贷：银行存款（二）关税应纳税额的计算1从价税应纳税额的计算关税税额=应税进(出)口货物数量单位完税价格税率(1)进口环节以CIF成交的进口货物，如果申报价格符合规定的“成交价格”条件，则可直接计算出税款。关税税额=CIF价格汇率关税税率以FOB成交的进口货物，在计算税款时应先将进口货物的申报价格折算成CIF价，然后再按上述公式计算税款。完税价格=关税税额=关税完税价格关税税率(2)出口环节出口货物以FOB为基础，若以CIF条件成交的出口货物，在计算税款时应先将出口货物的CIF价换算为FOB价，然后再按公式计算税款。完税价格=离岸价格=到