应交税金审计.ppt

Welcome 应交税金审计 应交税金审计 重要性 在实务中 应交税金的审计属于要特别关注的审计项目 一般都作为对企业审计中的重点 由于它与国家的税法规定和税务部门的征管紧密相连 因此注册会计师对于这种敏感性项目的审计更应谨慎 而在应交税金的科目中 增值税的审计尤为重要 1 从2012年1月1日起上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点 2 增值税起征点上调 销售货物的由原来为月销售额的2000 5000元调整为5000 20000元 销售应税劳务的 由月销售额1500 3000元调整为5000 20000元 按次纳税的 由每次 日 销售额150 200元调整为300 500元 3 营业税起征点上调 按期纳税的 由为月营业额1000 5000元调整为5000 20000元 按次纳税的 由为每次 日 营业额100元调整为300 500元 2012税法的变化 案例 案例 案例 偷税 漏税 交易的复杂导致税费计算的复杂性 各种税金划分错误 确定应计和已缴税金的记录是否完整 确定应交税金的期末余额是否正确 确定应交税金在会计报表上的披露是否恰当 检查 检查被审计单位的纳税申报资料和税务部门汇算清缴确认文件 确认应交税金都登记入账 重新执行 重新计算各种应交税金的金额 重点关注增值税 检查将应交税金明细账余额合计数预期总账余额进行比较的标记 检查 检查会计科目是否适当 注意印花税 耕地占用税等有无误入应交税费项目 1 获取或编制应交增值税明细表 加计复核其正确性 并与明细账核对相符 2 将 应交增值税明细表 与被审计单位增值税纳税申报表进行核对 检查进项 销项的人账与申报期间是否一致 金额是否相符 增值税纳税申报表有无经税务机关认定 3 抽查一定期间的进项税抵扣汇总表 与应交增值税明细表相关数额合计数核对 如有差异 查明原因并作适当处理 4 抽查重要进项税发票与网上申报系统进行核对 并注意进口货物 购进的免税农产品 接受投资或捐赠 接受应税劳务等应计的进项税额是否按规定进行了会计处理 因存货改变用途或发生非常损失应计的进项税额转出数的计算是否正确 是否按规定进行了会计处理 5 复核存货销售 或将存货用于投资 无偿馈赠他人 分配给股东 或投资者 应计的销项税额 以及将自产 委托加工的产品用于非应税项目应计的销项税额是否正确计算 是否按规定进行会计处理 6 检查适用税率是否符合税法规定 比如 该企业是属于一般纳税人而采用了小规模纳税人的3 的税率 一般纳税人中销售或者进口某些货物应采用13 的低税率 例如 粮食 食用油等 7 根据已审定的主营业务收入 其他业务收入及税法规定视同销售应税行为的有关记录 复核销项税额 注意计税依据的确定 在将自产 委托加工的货物用于非应税项目集体福利 个人消费等视同销售情况下 税基计算是否正确 将自产 委托加工或外购的货物用于投资 捐赠时 是否分别按货物的合同价 不含税捐赠价计算 将自产 委托加工或外购的货物分配给股东或投资者及其他情况下是否按不含税销售额计算 8 取得 出口货物退 免 税申报表 及办理出口退税有关凭证 复核出口货物退税的计算是否正确 是否按规定进行了会计处理 9 对经主管税务机关核准实行核定征收率征收增值税的被审计单位 应检查其是否按照有关规定正确执行 如果申报增值税金额小于核定征收率计算的增值税金额 应注意超过申报额部分的会汁处理是否正确 10 抽查本期已交增值税资料 确定已交款数的正确比 谢谢 参考文献 1 王红云 税务会计与实务操作 M 上海 立信会计出版社 2010 2 李晓慧 审计实