第五章 审计模式和内部控制 风险评估 应对措施.doc

第五章 审计模式和内部控制 风险评估 应对措施一、了解：1.审计模式发展经历的阶段？阶段审计目标审计模式1.全部会计资料审计阶段（20世纪30年代）查错防弊账项基础审计2资产负债表审计阶段（30年代80年代末）报表的真实性、公允性制度基础审计3.财务报表审计阶段（90年代初）1.查错防弊2.鉴证报表的合法性、公允性制度+风险基础审计内部控制的组成要素？控制环境风险评估控制活动信息与沟通监督2.解释涵义：实质性程序（实质性测试）、穿行测试、内部控制、不相容职务、制度基础审计（1）实质性程序（实质性测试）实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。（2）穿行测试：是指在每类交易循环中，选择一笔或若干笔业务，依照该业务经历的环节，逐一查验其内部控制的设计与执行情况的方法。如：购货与付款循环的主要业务活动。（3）内部控制：是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层设计和执行的政策与程序。政策、程序、制度、措施、方法的总称。内部控制：是以岗位间相互制约，账目间，账目与实物间交叉核对为主要内容进行业务流程设计，以防止错弊发生的一种控制措施。（4）不相容职务：是指某些相互关联、相互制约不应由一人（或一个部门）兼任的职务，这种兼任职务在特定的条件下有可能产生错弊。（5）制度基础审计：是在对被审计单位内部控制测试、评价的基础上，确定审查的范围和重点，然后进行实质性测试，形成审计意见的一种审计模式。3.内部控制测试和记录的方法各有哪些？1测试采用的方法：（1）询问（2）检查（审阅、核对）（3）观察（4）重新执行（5）穿行测试2对测试（了解）结果进行记录的方法：（1）文字描述法（2）流程图法（3）调查表法双重作用4.风险评估的总流程是怎样的？环节了解被审计单位及其环境了解内部控制识别和评估重大错报风险应对措施内容1.了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素2.单位性质3.对会计政策的选择和运用4.目标、战略以及目标相关经营风险5.财务业绩的衡量与评价1.控制环境2.被审计单位的风险评估过程3.信息系统与沟通4.控制活动5对控制的监督1.财务报表层次2.认定层次（各类交易、账户余额列报）1.总体应对措施2.实施进一步审计程序5.P124二、熟悉：1.说说企业一般有哪些不相容职务要分离。答：授权批准 业务经办（或业务执行） 会计记录 财务保管 稽核检查（1）授权审批与执行举例：销售折扣政策的制定人（或审批人）与销售人员材料采购审批人员与采购人员批准赊销的人员与发货人员，开发票的人员（2）执行与审核举例：采购职务与入库检查职务银行存款日记账登记(出纳)与余额调节表的编制人员（3）执行与记录举例：销售人员不得兼任记账工作销售人员与收款人员（或分公司销售人员直接收款，然后交财务部门）（4）财产保管与记录举例：出纳与会计分离（即不得兼任）出纳与应收账款总账记录仓库保管员与存货总账或明细账记录（5）财产保管与财产清查职务举例：存货清查应由非保管人员来检查出纳人员不得编制银行存款余额调节表（6）记录总账与明细账、相应的日记账举例：会计人员不得同时登记产成品总账和明细账（7）记录总账和相应日记账举例：登记银行存款余额调节表2.报表层次重大错报风险的总体应对措施是哪些？（1）向项目组织强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作。（3）对助理人员提供更多的督导。（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解程序的非预见性。P110（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。3.说说风险基础审计的基本步骤。第六章 审计规模与法律责任一、了解：1.审计职业道德包括哪些主要项目？（3）（1）坚持独立、客观、公正的原则实质上的独立：指注册会计师在审计过程中应当不受任何个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持独立的精神态度和意志。形式上的独立：注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于客户的身份，注册会计师同客户之间不存在直接或一些重大的间接财务利益关系。（2）具有专业胜任能力和遵守技术规范P34（3）对客户的责任P35处理好公众利益与客户利益的关系约定履行职责保密约定违约风险合理收益（4）对同行的责任尊重同行前后任会计师的合作不损害同行的利益不得雇佣正在其他事务所所执业的注册会计师同行的正当竞争（5）其他责任具体内容如下业务的承接方式对外宣传不得允许他人以事务所和注册会计师个人名义承办业务2.CPA的独立性表现在哪些方面？独立原则是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当在实质上和形式上的独立于其所服务的对象和其他外部组织。（1）实质上的独立：指注册会计师在审计过程中应当不受任何个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持独立的精神态度和意志。（2）形式上的独立：注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于客户的身份，注册会计师同客户之间不存在直接或一些重大的间接财务利益关系。3.注册会计师承担的法律责任有哪几种？法律责任产生的原因是哪些？（一）注册会计师承担的法律责任：（1）行政责任：是指注册会计师或会计师事务所由于违反了法律、职业规范或其他规章制度而由政府主管机关等机构给予的行政处罚。（2）民事责任：是指审计人员或审计组织对由于自己违反合同或民事侵权行为而对受害者承担赔偿损失的责任。（3）刑事责任：是指注册会计师由于重大过失、欺诈行为多承担的法律责任。（二）法律责任产生的原因：（1）被审计单位方面的原因错误、舞弊经营失败（2）审计人员方面的原因P37过失：审计人员在一定条件下，缺少应有的职业谨慎。过失按其程度分为普通过失和重大过失。欺诈：指以欺骗或伤害他人为目的的一种故意错误行为。二、熟悉：你认为CPA和会计师事务所避免法律责任应采取哪些对策？P381.保持独立性2.聘用和委派具有胜任能力的审计人员3.建立良好的质量控制机制4.慎重地接受委托，只接受正直的被审计单位的委托。5.签订审计约定书，并明确双方的责任和义务、6严格遵守审计准则、职业道德准则。7.取得管理当局声明书和律师声明书。8.提取风险基金和购买责任保险。9.聘请有经验的律师。第六章 销售与收款循环审计（营业收入、应收账款、坏账准备）一、了解：1.审查坏账准备计提、坏账损失转销合法性时，审查的资料是哪些？2.应收账款如何选择函证对象？函证控制的相关知识？（1）大长的客户账龄分析表表（2）交易频繁的（3)可能发生债务纠纷的（4）关联方（持股5%的客户）（5）主要客户（1）发函审计人员亲自寄发（2）回函寄至会计师事务所（3）对没有回函的积极式函证：函证结果不符的，要实施替代程序，替代程序：即检查与应收账款明细账相关的销售合同、订单、发票、运货凭证。3.通过实施什么程序可实现某一事项审计的真实性、完整性目标？（这个不太清楚）（一）查证营业收入销售业务的真实性和完整性方法：（1）抽查如何选择？（2）查（审阅法、核对法）（3）测试销售截止P134（二）核实营收账款增、减记录的真实性和完整性方法：（1）函证应收账款：函证对象选择，函证控制（2）抽查应收账款明细账：抽查未函证过的客户，账龄分析表中的客户，分析异常的检查（核对法、审阅法）关注：明细账的余额在“贷方”的记录调整为“预收账款”4.销售截止测试如何进行？P1341.以账簿为记录为起点，追查：（1）程序：账簿 记账凭证、发票存根、提货单（2）“三者”日期同一期间（3）实现的审计具体目标？完