第17章-财务报告.ppt

第十七章财务会计报告本章应关注的主要内容有 1 掌握资产负债表的内容 格式和编制方法 2 掌握利润表的内容 格式和编制方法 3 掌握现金流量表的内容 格式和编制方法 4 掌握所有者权益变动表的内容 格式和编制方法 5 熟悉附注的概念和报表重要项目的说明等 1 第一节财务会计报告概述财务报告 又称财务会计报告 包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 财务报表是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性表述 财务报表至少应当包括下列组成部分 1 资产负债表 2 利润表 3 现金流量表 4 所有者权益 或股东权益 下同 变动表 5 附注 2 第二节资产负债表一 资产负债表概述 一 资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表 它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源 所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权 作用p241 二 资产负债表的结构p242 3 二 资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类 整理和汇总 加工成报表项目 形成资产负债表 一 年初余额 的填列方法p242 二 期末余额 的填列方法 4 期末余额 的填列方法 1 根据总账科目余额填列 交易性金融资产 工程物资 固定资产清理 递延所得税资产 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 实收资本 或股本 资本公积 库存股 盈余公积 等项目 应根据有关总账科目的余额填列 5 期末余额 的填列方法 1 根据总账科目余额填列有些项目则应根据几个总账科目的期末余额计算填列 货币资金 项目 应根据 库存现金 银行存款 其他货币资金 三个总账科目的期末余额的合计数填列 其他非流动资产 其他流动负债 项目 应根据有关科目的期末余额分析填列 6 期末余额 的填列方法 2 根据明细账科目余额计算填列 开发支出 项目 应根据 研发支出 科目中所属的 资本化支出 明细科目期末余额填列 应付账款 项目 应根据 应付账款 和 预付账款 两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列 预收款项 项目 应根据 应收账款 和 预收账款 科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列 7 期末余额 的填列方法 2 根据明细账科目余额计算填列 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 项目 应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列 长期借款 应付债券 项目 应分别根据 长期借款 应付债券 科目的明细科目余额分析填列 未分配利润 项目 应根据 利润分配 科目中所属的 未分配利润 明细科目期末余额填列 8 期末余额 的填列方法 3 根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 长期借款 项目 应根据 长期借款 总账科目余额扣除 长期借款 科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列 长期待摊费用 项目 应根据 长期待摊费用 科目的期末余额减去将于一年内 含一年 摊销的数额后的金额填列 其他非流动负债 项目 应根据有关科目的期末余额减去将于一年内 含一年 到期偿还后的金额填列 9 期末余额 的填列方法 4 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 在建工程 商誉 项目 应根据有关科目的期末余额填列 已计提减值准备的 还应扣减相应的减值准备 固定资产 无形资产 投资性房地产 生产性生物资产 油气资产 项目 应根据有关科目的期末余额扣减相关的累计折旧 或摊销 折耗 填列 已计提减值准备的 还应扣减相应的减值准备 采用公允价值计量的上述资产 应根据相关科目的期末余额填列 10 期末余额 的填列方法 4 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 长期应收款 项目 应根据 长期应收款 科目的期末余额 减去相应的 未实现融资收益 科目和 坏账准备 科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列 长期应付款 项目 应根据 长期应付款 科目的期末余额 减去相应的 未确认融资费用 科目期末余额后的金额填列 11 期末余额 的填列方法 5 综合运用上述填列方法分析填列 应收票据 应收利息 应收股利 其他应收款 项目 应根据相关科目的期末余额 减去 坏账准备 科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列 应收账款 科目 应根据 应收账款 和 预收账款 科目所属各明细科目的期末借方余额合计数 减去 坏账准备 科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列 预付款项 科目 应根据 预付账款 和 应付账款 科目所属各明细科目的期末借方余额合计数 减去 坏账准备 科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列 12 期末余额 的填列方法 5 综合运用上述填列方法分析填列 存货 项目 应根据 材料采购 原材料 发出商品 库存商品 周转材料 委托加工物资 生产成本 受托代销商品 等科目的期末余额合计 减去 受托代销商品款 存货跌价准备 科目期末余额后的金额填列 材料采用计划成本核算 以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业 还应按加或减材料成本差异 商品进销差价后的金额填列 13 例题1 下列各项中 应计入资产负债表 应收账款 项目的有 A 应收账款 科目所属明细科目的借方余额B 应收账款 科目所属明细科目的贷方余额C 预收账款 科目所属明细科目的借方余额D 预收账款 科目所属明细科目的贷方余额E 其他应收款 总账余额 答案 AC 14 第三节利润表一 利润表概述 一 利润表的概念利润表 是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 作用p250 二 利润表的结构p250 251 15 二 利润表的填列方法表中的栏目分为 本期金额 栏和 上期金额 栏 一 上期金额 栏应根据上年该期利润表 本期金额 栏内所列数字填列 如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致 应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整 填入 上期金额 栏 二 本期金额 栏根据损益类科目的发生额分析填列 其中 营业利润 利润总额 净利润项目根据本表中相关项目计算填列 16 关于每股收益 每股收益应当按照 企业会计准则第34号 每股收益 的规定计算列报每股收益以 基本每股收益 和 稀释每股收益 两项指标作为利润表的表内项目列示 同时要求在附注中详细披露计算过程 以供投资者投资决策参考 基本每股收益的计算p252稀释每股收益的计算p252 253 17 例题2 某企业2010年发生的营业收入为1000万元 营业成本为600万元 销售费用为20万元 管理费用为50万元 财务费用为10万元 投资收益为40万元 资产减值损失为70万元 损失 公允价值变动损益为80万元 收益 营业外收入为25万元 营业外支出为15万元 该企业2010年的营业利润为 万元 A 370B 330C 320D 390 答案 A 解析 营业利润 1000 600 20 50 10 40 70 80 370万元 18 从2009年1月1日起利润表应当调整 企业应当在利润表 六 每股收益 项下增列 七 其他综合收益 项目和 八 综合收益 项目 其他综合收益 项目 反映企业根据会计准则规定直接计入所有者权益的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额 综合收益 项目 反映企业净利润与其他综合收益的合计金额 企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响 以及前期计入其他综合收益 本期转入利润的金额等信息 企业会计准则解释第3号 19 关于 其他综合收益 和 综合收益总额 综合收益 是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动 综合收益的构成包括两部分 净利润和其他综合收益 其中 前者是企业已实现并已确认的收益 后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益 其他综合收益 反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额 主要包括可供出售金融资产中所享有的份额 现金流量套期工具产生的利得 或损失 外币财务报表折算差额等 综合收益总额 项目反映企业净利润与其他综合收益的合计金额 同时 企业还应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响 以及原计入其他综合收益 当期转入损益的金额等信息 20 第四节现金流量表一 现金流量表概述 一 现金流量表的内容现金流量表 是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 作用p255 二 现金流量表的编制基础P256 21 二 现金流量的分类现金流量 是指现金和现金等价物的流入和流出 可以分为三类 即经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量 一 经营活动产生的现金流量经营活动 是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 包括销售商品或提供劳务 购买商品或接受劳务 收到返还的税费 经营性租赁 支付工资 支付广告费用 交纳各项税款等 22 二 投资活动产生的现金流量投资活动 是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 包括取得和收回投资 购建和处置固定资产 购买和处置无形资产等 三 筹资活动产生的现金流量筹资活动 是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 包括发行股票或接受投入资本 分派现金股利 取得和偿还银行借款 发行和偿还公司债券等 23 三 现金流量表的内容和结构p257四 现金流量表项目的编制企业可根据业务量的大小及复杂程度 选择采用工作底稿法 T形账户法 或直接根据有关科目的记录分析填列现金流量表 24 四 现金流量表项目的编制现金流量表主表中各项目的确定 可通过以下途径之一取得 1 根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定 2 调整法 根据本期发生的全部经济业务 通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表 调整法涉及的资料包括 资产负债表 利润表 其他有关资料 25 一 现金流量表正表各项目的确定1 经营活动产生的现金流量 1 销售商品 提供劳务收到的现金 项目 26 销售商品 提供劳务产生的收入和增值税销项税额 应收账款应收票据预收款项 销售商品 提供劳务收到的现金 27 销售商品 提供劳务收到的现金 营业收入 应交税费 应交增值税 销项税额 应收账款 期初余额 期末余额 应收票据 期初余额 期末余额 预收款项 期末余额 期初余额 特殊调整业务 28 例题3 某企业2010年度有关资料如下 1 应收账款项目 年初100万元 年末120万元 2 应收票据项目 年初40万元 年末20万元 3 预收款项项目 年初80万元 年末90万元 4 营业收入6000万元 5 应交税费 应交增值税 销项税额 1020万元 6 其他有关资料如下 本期计提坏账准备5万元 该企业采用备抵法核算坏账损失 本期发生坏账回收2万元 收到客户用11 7万元商品 货款10万元 增值税1 7万元 抵偿前欠账款12万元 29 销售商品 提供劳务收到的现金 6000 1020 100 120 40 20 90 80 5 12 7013万元 30 值得说明的是 若资料给定的是 应收账款 账户的余额 而不是报表中 应收账款 项目的余额 则在计算 销售商品 提供劳务收到的现金 项目金额时 应将 本期发生的坏账回收 作为加项处理 将本期实际发生的坏账作为减项处理 本期计提或冲回的 坏账准备 不需作特殊处理 31 例题4 某企业2010年度有关资料如下 1 应收账款账户 年初100万元 年末127万元 2 应收票据账户 年初40万元 年末20万元 3 预收款项账户 年初80万元 年末90万元 4 主营业务收入6000万元 5 应交税费 应交增值税 销项 1020万元 6 其他有关资料如下 本期计提坏账准备5万元 该企业采用备抵法核算坏账损失 本期发生坏账回收2万元 收到客户用11 7万元商品抵偿前欠账款12万元 32 销售商品 提供劳务收到的现金 6000 1020 100 127 40 20 90 80 2 12 7013万元 33 特殊调整业务中与 应收账款 和 坏账准备 有关的业务会计处理如下 若资料给定的是报表中 应收账款 项目余额销售商品 提供劳务收到的现金 营业收入 应交税费 应交增值税 销项税额 应收账款项目 期初余额 期末余额 本期计提坏账准备 或 本期冲回前期多提坏账准备 34 若题目中给的是 应收账款 账户余额销售商品 提供劳务收到的现金 营业收入 应交税费 应交增值税 销项税额 应收账款账户 期初余额 期末余额 本期发生坏账回收 本期发生坏账 35 2020 1 15 36 举例 某公司本年销售商品开出增值税专用发票 含税价款50万元未收到 采用备抵法核算坏账损失 本期收回以前年度核销的坏账2万元 款项已存入银行 计提应收账款计提坏账准备4万元 2008年末有关资产负债表资料如下 37 资产类年初余额年末余额应收账款100100 50 150坏账准备1010 2 4 16应收账款账面价值90134 38 方法一 销售商品 提供劳务收到的现金 项目 营业收入 应交增值税 销项税额 应收账款期初余额 应收账款期末余额 当期计提的坏帐准备 50 100 10 150 16 4 2 万元 方法二 销售商品 提供劳务收到的现金 项目 营业收入 应交增值税 销项税额 未扣除坏账准备前的应收账款期初余额 未扣除坏账准备前的应收账款期末余额 收回的以前年度核销的坏账 50 100 150 2 2 万元 39 2 收到的税费返还 3 收到的其他与经营活动有关的现金 4 购买商品 接受劳务支付的现金 项目 购买商品 接受劳务支付的现金 项目 反映企业购买商品 接受劳务支付的现金 包括支付的增值税进项税额 主要包括 本期购买商品接受劳务本期支付的现金 本期支付前期购买商品 接受劳务的未付款项和本期预付款项 本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除 40 购买商品 接受劳务产生的 销售成本和增值税进项税额 应付账款应付票据预付款项存货 购买商品 接受劳务支付的现金 41 购买商品 接受劳务支付的现金 购买商品 接受劳务产生的 销售成本和增值税进项税额 应付账款 期初余额 期末余额 应付票据 期初余额 期末余额 预付款项 期末余额 期初余额 存货 期末余额 期初余额 特殊调整业务 42 例题5 某企业2010年度有关资料如下 1 应付账款项目 年初数100万元 年末数120万元 2 应付票据项目 年初数40万元 年末数20万元 3 预付款项项目 年初数80万元 年末数90万元 4 存货项目的年初数为100万元 年末数为80万元 5 主营业务成本4000万元 43 例题5 某企业2010年度有关资料如下 6 应交税费 应交增值税 进项税额 600万元 7 其他有关资料如下 用固定资产偿还应付账款10万元 生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元 本期制造费用发生额为60万元 其中消耗的物料为5万元 工程项目领用的本企业产品10万元 44 购买商品 接受劳务支付的现金 4000 600 100 120 40 20 90 80 80 100 10 100 55 10 4435万元 45 5 支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资 46 例题6 某企业2010年度有关职工薪酬有关资料如下 单位 元 47 本期用银行存款支付离退休人员工资500000元 假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付 应付职工薪酬为贷方余额 假定不考虑其他事项 要求计算 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的其他与经营活动有关的现金 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 48 支付给职工以及为职工支付的现金 100000 40000 60000 1000000 500000 800000 80000 30000 45000 2345000元 支付的其他与经营活动有关的现金 500000元 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 20000 300000 15000 305000元 49 6 支付的各项税费不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税 也不包括本期退回的增值税 所得税 例题7 某企业2010年有关资料如下 1 2010年利润表中的所得税费用为500000元 均为当期应交所得税产生的所得税费用 2 应交税费 应交所得税 科目年初数为20000元 年末数为10000元 假定不考虑其他税费 要求 根据上述资料 计算 支付的各项税费 项目的金额 支付的各项税费 20000 500000 10000 510000元 50 7 支付的其他与经营活动有关的现金 例题8 甲公司2010年度发生的管理费用为2200万元 其中 以现金支付退休职工统筹退休金320万元和管理人员工资950万元 存货盘亏损失25万元 计提固定资产折旧420万元 无形资产摊销350万元 其余均以现金支付 要求 计算 支付的其他与经营活动有关的现金 项目的金额 支付的其他与经营活动有关的现金 2200 950 25 420 350 455万元 51 2 投资活动产生的现金流量 1 收回投资所收到的现金 例题9 某企业2010年有关资料如下 1 交易性金融资产 科目本期贷方发生额为100万元 投资收益 转让交易性金融资产收益 贷方发生额为5万元 2 长期股权投资 科目本期贷方发生额为200万元 该项投资未计提减值准备 投资收益 转让长期股权投资收益 贷方发生额为6万元 假定转让上述投资均收到现金 收回投资所收到的现金 100 5 200 6 311万元 52 2 取得投资收益所收到的现金 3 处置固定资产 无形资产和其他长期资产而收到的现金净额注意 如所收回的现金净额为负数 则在 支付的其他与投资活动有关的现金 项目反映 4 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 5 收到的其他与投资活动有关的现金如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 53 6 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金注意 不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分 以及融资租入固定资产支付的租赁费 7 投资所支付的现金 54 8 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 9 支付的其他与投资活动有关的现金如企业购买股票和债券时 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 55 3 筹资活动产生的现金流量 1 吸收投资所收到的现金 2 取得借款所收到的现金 3 收到的其他与筹资活动有关的现金 4 偿还债务所支付的现金 56 例题10 某企业2010年度 短期借款 账户年初余额为120万元 年末余额为140万元 长期借款 账户年初余额为360万元 无借款利息 年末余额为840万元 2010年借入短期借款240万元 借入长期借款460万元 长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用 除上述资料外 债权债务的增减变动均以货币资金结算 要求计算 1 借款所收到的现金 2 偿还债务所支付的现金 57 答案 1 借款所收到的现金 240 460 700万元 2 偿还债务所支付的现金 120 240 140 360 460 840 20 220万元 58 5 分配股利 利润和偿付利息所支付的现金 例题11 某企业2010年度 财务费用 账户借方发生额为40万元 均为利息费用 财务费用包括计提的长期借款利息25万元 其余财务费用均以银行存款支付 应付股利 账户年初余额为30万元 无年末余额 除上述资料外 债权债务的增减变动均以货币资金结算 要求 计算分配股利 利润和偿付利息所支付的现金 分配股利 利润和偿付利息所支付的现金 40 25 30 0 45万元 59 6 支付的其他与筹资活动有关的现金4 汇率变动对现金的影响额 60 例题13 下列交易或事项产生的现金流量中 属于投资活动产生的现金流量的有 A 为购建固定资产支付的耕地占用税B 为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C 因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D 最后一次支付分期付款购入固定资产的价款E 用银行存款偿还短期借款 答案 AC 61 二 现金流量表补充资料将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时 调增 调减项目的确定原则 62 1 影响利润表的项目 1 使净利润减少 调增 2 使净利润增加 调减 2 影响资产负债表的项目 现金除外 1 在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录 调减 2 在资产负债表项目涉及的会计科目贷方记录 调增 63 例题14 企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 A 存货的减少B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加D 经营性应付项目的增加 答案 C 64 第五节所有者权益变动表一 所有者权益的内容及结构所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况 当期损益 直接计入所有者权益的利得和损失 以及与所有者 或股东 下同 的资本交易导致的所有者权益的变动 应当分别列示 65 所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目 一 净利润 二 直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额 三 会计政策变更和差错更正的累积影响金额 四 所有者投入资本和向所有者分配利润等 五 按照规定提取的盈余公积