内部控制(五).ppt

内部控制审查与评价 什么是内控 在个人的生活中 储藏和锁好个人的贵重物品比较信用卡的签账单和月结单安排旅行计划为未来储蓄 共同点 保护个人资产为了达成个人目的 在企业运作中 门禁设置 信息权限设置每月与客户做A R对帐ISC IPD 流程优化年度计划和费用预算 共同点 保护企业资产为了达成企业目的 什么是内控 内控的目的是 保护公司资产为了达成公司主要的目标 内控的产生与发展内部控制的定义内控的责任人内控的种类内控的局限与风险 OUTLINE 萌芽阶段 古罗马 第二阶段 1934 1988 第三阶段 1988 1992 第四阶段 1992至今 内控的产生与发展 内控的产生 萌芽阶段 内部牵制职务分离账目核对交叉检查例 双人记账制 内部控制制度1949 AIA 内部控制定义 1958 AIA 制度二分例 制度二分 内控的发展 第二阶段 会计控制会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成 管理控制管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录 包括对业务运作的效率 对管理政策的坚持和法律上的遵循 制度二分 内部控制结构1988 AICPA 内部控制结构 取代 内部控制 不再区分会计控制和管理控制 内控的发展 第三阶段 内部控制整体框架动态过程五要素例 COSO模型 内控的发展 第四阶段 五 基于企业风险管理整合框架的内部控制 2004年 COSO委员会对内部控制的认识更加宽泛化 将内部控制扩展到风险管理领域 在其研究报告 企业风险管理框架 中将内部控制的要素进一步扩展为包含 四大目标 八大要素 在内的风险管理框架 从 内部控制 到 企业风险管理 控制环境 风险评估 控制活动 监督 作业活动1 作业活动2 循 遵 营 经 告 报 信息与沟通 OUTLINE 内控的产生与发展内部控制的定义内控的责任人内控的种类内控的局限与风险 内控的定义 COSO 内部控制是一个过程 受企业董事会 管理层和其他员工影响 旨在合理的保证下列的目标能够达成 财务报告的可靠性 informationobjectives 经营的效果和效率 operationalobjectives 现行法规的遵循 complianceobjectives 资产安全 securityobjectives 内控的作用 内控概念 内部控制的定义 内控是 目标 制度 事件 状况 审计 Forexample 应收账龄分析 其目的并不只是要知道客户欠账多久 而是保障货款能尽快回收 内控 内控 由企业董事会 管理层和各阶层人员一起推动和执行 内控是 目标 Forexample 不同类形的组织结构 审计体系 管理规定 流程 指导书等 内控 内控 合理地确保管理层的目的和责任得以达到 等 内控是 制度 内控是 事件 状况 散布在单位运营中的一连串行动 Forexample 审计项目 资询服务 审计 为管理层提供监控 提供业务部门适当的内控建议 内控是 审计 内控的作用 内控的概念 内部控制的定义 内控的作用 促使企事业单位遵守国家有关法律法规和组织内部规章制度保证会计及其他信息资料的真实和可靠保护资产的安全 完整和有效使用遵守法律和规章 各岗位各部门整个公司内控应设在全公司每一个阶层 内控应设在哪阶层 OUTLINE 内控的产生与发展内部控制的定义内控的责任人内控的种类内控的局限与风险 董事会高层管理人员业务管理人员员工内审 WhoisresponsibleforBusinessControls 管理层的角色 管理层 建立内控制度 提供指引 监控和保证内控的效能 推动内控的运作 建立评价内控的标准 确保足够资源和支持 树立内控的基调 榜样 员工的角色 员工 内控的执行和贯彻 内控自我评估 监控 沟通和纠正不规范的行动 内审的角色 内审 提供独立和客观的测试 评审 建议 促进自我评估的执行 评价风险和控制的平衡 评估业务执行的规范性 协助确定业务需改进的地方 外审的角色 外审 评估内部控制 去衡量财政报表的可靠性 对外报告公司的风险和内部控制 对外报告会对财务报表造成影响的主要内控弱点 提供改进建议 OUTLINE 内控的产生与发展内部控制的定义内控的责任人内控的种类内控的局限与风险 内部控制的类别 防止性 preventive 用于防止错误与舞弊的发生 检查性 detective 用于检查有可能已经发生和存在的错误 纠正性 corrective 用于纠正已发生的错误与不遵循 内部控制的类别 防止性职责分工适当授权足够的文档记录对资产实物控制Forexample 单据必须经过适当权签人签字 客户信用审核 大额支票要求有两名审核人员的签名 内部控制的类别 检查性检查分析对账盘点审计Forexample 审核电话账单中的私人电话 编制银行存款调节表 内部控制的类别 纠正性异常作业处理指导违规处理制度汇报体系Forexample 计算机自动检查并修改录入错误的供应商代码 小练习 请指出以下控制分别属于那一类控制 小练习答案 OUTLINE 内控的产生与发展内部控制的定义内控的责任人内控的种类内控的局限与风险 人的判断 HumanJudgment 失效 BreakdownofControls 管理层越权 ManagementOverride 合伙同谋 EmployeeCollusion 内控的局限 欺诈 Fraud 浪费 Waste 滥用职权 Abuse 内控不足可能导致的后果 第一部分 内部控制整合框架 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监督检查 内部控制定义 43 董事会 内部机构 管理哲学和经营风格 人力资源政策 企业文化 控制环境 1 1控制环境 目标确定风险识别风险分析风险应对 44 1 2风险评估 经营 财务 合规目标目标设定 组织应当按照战略目标 设定相关的经营目标 报告目标 合规目标 并根据所设定的目标合理确定主体整体风险承受能力和具体业务层次上可接受的风险水平 是事项识别 风险评估和风险应对的前提 45 目标确定 风险评估 事件库法访谈法头脑风暴法德尔菲法 风险评估 风险评估 风险评估 采用定性和定量的方法对企业的风险进行评价 以确定其对企业的影响方式和影响程度 风险概率 风险损失 风险承受度定性分析方法 问卷调查 集体讨论 专家调查定量分析方法 标杆对比法 敏感分析法 风险价值法 情景分析法 风险地图 或风险共同语言 影响程度 几乎肯定 极可能 可能 低 极低 B C A G I D J K H E F 可能性 说明 A 人力资源风险B 财务风险C 竞争风险D 开发风险E 过度自信风险F 系统故障风险G 主要客户风险H 欺诈风险I 政治风险J 薪酬奖励风险K 科技风险 风险处理策略 风险策略避免禁止交易减少或限制交易量离开市场转移套期保险策略性联盟其他分担风险的安排 减轻投资广泛保护的安排订价反映风险程度可接受自我保险预留储备增加监督 风险处理策略 影响程度 大 小 腾讯VS360腾讯之 一个非常艰难的决定 3 控制活动所谓控制活动指企业对所确认的风险采取必要的措施 以保证企业目标得以实现的政策和程序 有关控制活动包括 业绩评价信息处理 包括一般控制与应用控制职责分离 包括业务授权与业务执行 业务执行与业务记录 业务记录与业务稽核实物控制 现金 存货 固定资产 有价证券 企业可能授予其分公司购置不超过50万元固定资产的权限 只要拟购置的固定资产价格低于50万元 分公司都可以自行决定 这就是所谓的一般授权 对于超过50万元的固定资产购置 则可能要求分公司提前3个月编制预算 并报请总公司批准 这就是所谓的特殊授权 案例 1朱琳在流金公司从事会计工作10年有余 她对工作的忘我精神和高度的责任感 深得公司其他员工和老板的赞誉 最近 公司赋予她更多的职权和责任 然而 当注册会计师和公司的老板最后查明朱琳在过去的6年中采用非法手段侵吞了10万元巨款时 都感到吃惊和失望 朱琳作案的手法很简单 在向客户发出账单出售产品时 不登记销售日记账 待收到客户的付款时 不登记收款 而将款项侵吞 请问 导致朱琳有机可乘的主要原因是什么 主要原因是内部控制不健全 没有执行充分的不相容职务分离 寄送账单与登记销售是不相容职务 收款与登记收款也是不相容职务 集朱琳于一身 给她创造了侵吞销售款而又不容易被发现的机会 4 信息与沟通信息与沟通是及时 准确地收集 传递与内部控制相关的信息 确保信息在企业内部 企业外部之间进行有效沟通 重要信息应当及时传递给董事会 监事会和经理层 企业必须识别 捕捉 交流外部和内部信息沟通使员工了解其职责 保持对财务报告的控制1 信息质量2 沟通制度3 信息系统4 反舞弊机制 五 内部监督 内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查 评价内部控制的有效性 发现内部控制缺陷 应当及时加以改进 内部监督分为日常监督 个别评估以及综合监督 日常性监控 如企业管理层 部门主管及相关岗位的职员 特设内部审计机构的监控 保证内部审计机构的独立性 权威性 五要素的关系 五要素关系 相互独立 相互联系环境是基础 控制活动是核心 风险评估是控制的前提 信息与沟通是条件监控是保证 第三节内部控制审查与评价的内容 猎人的猎狗人力资源政策 房地产行业风险处理策略 饼干原料采购策略 第二节内部控制评审 一 内部控制了解与描述二 内部控制测试三 内部控制评价 返回 一 内部控制了解与描述 1 一 内部控制的了解注册会计师了解被审计单位内部控制的途径主要有以下几个方面 1 查阅相关内部控制文件 了解内部控制2 利用以往的审计经验 了解内部控制3 通过观察和询问 了解内部控制4 通过穿行测试 了解内部控制 一 内部控制了解与描述 2 二 内部控制的描述审计人员在充分了解和掌握上述内部控制的情况后 应当用适当的方法对内部控制加以描述 以供修订和修改审计计划和程序之用 或供日后查考之用 用于内部控制描述的方法主要有文字表述法 问卷调查法和流程图法等 1 文字表述法 审计人员将所了解到的被审计单位业务的授权 批准 执行 记录 保管等程序及其实际执行情况用叙述性文字记录下来 以形成对内部控制描述的一种方法 具体格式 优点 简便易行 比较灵活 可对被审计单位内部控制的各个环节作出比较深入和具体的描述 不受任何限制 缺点 即对内部控制的描述 有时很难用简明易懂的语言来详细说明各个细节 从而可能使文字叙述显得比较冗长 也有可能遗漏内部控制设计中的重要环节 而且缺乏形象感和层次感 不便于资料整理和对比分析 材料采购内部控制文字说明书A厂的材料采购由供应科负责 材料采购的发生有两种情况 1 各车间填写请购单一式两联 第一联送材料供应科 审核批准后据以复写定购单 第二联存根刘车间备查 第三联存供应科备查 2 仓库发现库存量达到订购点是填写定购单一式三联 第一 三联存供应科备查 第二联存仓库准备收料 供应厂商将材料发来时 直接由仓库根据对方寄来的发票 提货单和本厂订购单和对验收数量 规格和质量 并填写收料单一式三联 第一联由保管员据以登记材料卡片账核材料明细账 并留存材料仓库 第二联送供应科通知材料已收到 第三联送财务科据以登记才材料总账并付款 审计员 李文2004年2月14日 2 问卷调查法 根据被审计单位的业务类型 业务循环 内部控制等 将内部控制的必要事项特别是与保证会计记录的正确 可靠以及保证财产物资的安全 完整有关的主要事项作为调查项目 事先设计出一系列有针对性 标准化的调查表 利用调查表来了解被审单位内部控制是否健全完善 从而对内部控制加以描述的一种方法 2 问卷调查法 简便易行 能对所调查问题给予明确答复 由于调查范围明确 调查内容可同时由若干人分头进行 提高审计效率 调查表中 否 栏反映了内部控制存在的问题 能引起审计人员的高度重视 优点 2 问卷调查法 调查内容只限于明确的调查事项 难以提供一个完整的 系统的 全面的分析评价 调查事项如果设计不当 所填答案就不能正确反映内部控制的健全情况 格式固定的调查表缺乏弹性而难以适用于不同行业的被审计单位或特殊情况 此外 审计人员如果机械地照表提问 往往会使被调查人员漫不经心 使调查流于形式 缺点 返回 表6 1库存现金和银行存款内部控制调查问卷 表6