福利费详析.doc

福利费详析一、从2008年起，企业不再提取福利费，按实际发生额在不超过工资、薪金总额的14%以内扣除。即低于14%按实际扣除，高于14%的部分，年终汇算时要进行纳税调整。 二、按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴、节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入职工工资总额，缴纳个人所得税。三、根据企业会计准则第9号职工薪酬第2条的规定：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（二）职工福利费；职工福利费主要用于职工的医疗费，医护人员的工资，医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资，以及按照国家规定开支的其他福利支出，但不包括集体福利设施的支出。结合现行的会计政策和所得税政策，具体的职工福利费开支范围包括：（1）职工医药费。（2）职工的生活困难补助。指对生活困难的职工实际支付的定期补助和临时性补助。包括因公或非因工负伤、残废需要的生活补助。（3）职工及其供养直系亲属的死亡待遇。（4）集体福利的补贴。包括职工浴室、理发室、洗衣房，哺乳室、托儿所等集体福利设施支出与收入相抵后的差额的补助，以及未设托儿所的托儿费补助和发给职工的修理费等。（5）其他福利待遇。主要是指现金形式发放的上下班交通补贴、计划生育补助、住院伙食费等方面的福利费开支。 不属于职工福利费的开支 1、退休职工的费用； 2、被辞退职工的补偿金； 3、职工劳动保护费； 4、职工在病假、生育假、探亲假期间领取到补助； 5、职工的学习费； 6、职工的伙食补助费； 四、随着我国社会保障体系的逐步完善，企业开办医院、浴室、理发室、幼儿园和托儿所的现象已经越来越少，加上很多企业为职工缴纳了社会保险，职工医疗、大病、工伤、生育等费用的发生变得比较均衡，不会出现因职工医药费报销金额过大，造成应付福利费不足支付的现象，应付福利费的正常开支与过去相比有所减少。与此同时，随着一些上市企业的成长、利润逐年提高，职工收入水平也逐年上升，应付福利费的计提数因此也逐年增加，许多企业应付福利费出现了大量结余。因此，新企业会计准则、新财务通则以及新企业所得税法都对职工福利费的列支等问题作出了新的规定，使运行多年的职工福利费核算方法发生了实质性变革。% R# I7 I$ - y; R0 s( K e# （一）、取消了职工福利费按工资总额14%计提的要求& l7 o! P% L# u# L# |: m+ 3 / m3 a根据新企业会计准则（2006）和修订后的企业财务通则（2006）的有关规定，对职工福利费的提取取消了原制度按工资总额14%的规定，对于“应付福利费”，明确指出属于职工薪酬的范围，除医疗保险以外的其他福利性费用，由企业自主决定提取福利费或是据实列支。企业可以根据实际情况采用先提取后使用的方法，但提取比例由企业根据自身实际情况合理确定。年末，如果当年提取的福利费大于支用数的，应予冲回，反之应当补提，同时修订次年度福利费的提取比例；也可以按福利费实际发生额据实列支，直接计入相关成本、费用中，与税法规定不一致时，应作纳税调整，对于企业原有的福利费余额，无需进行调整，可继续使用，在首次执行日后的第一会计期间，发生的福利费支出先将以前年度结余的应付福利费进行抵扣，直至账户余额清零。可见，新企业会计准则和修订后的财务通则，赋予了企业更大的自主权。这意味着将对企业财务状况中的流动负债、存货成本和经营成果中的期间费用等产生一定的影响。6 c9 H$ d9 : I; A/ C9 V: j2 y, q. W在会计处理上，取消了原来的“应付福利费”一级科目，增设“应付职工薪酬-职工福利”科目核算职工福利费。发生的福利费按照计算对象列入相关成本、费用科目。. - u0 E$ m/ l7 d. h例1：按工资总额的一定比例计提职工福利费如下：直接生产人员为3000元，车间管理人员为500元，办公室人员为600元，销售人员为1000元。账务处理如下：( r5 x3 a6 X3 p_4 R 9 y9 借：生产成本30000 x6 O# z4 R5 v8 6 D, B: H9 l7 p5制造费用 5006 s8 Z7 d7 A1 x0 E( E/ #管理费用600 J( N% b, _5 7 lT* h7 O8 Z$ z! e3 * F 销售费用 10002: U& UM9 ?4 V3 $ g% J 贷：应付职工薪酬职工福利5100/ 9 E! v, Z5 Jk x（二）、明确规范了职工福利费的开支范围) | g) % |2 y2 t& M# u+ p3由于职工福利性质费用支用得越多，可在国家与股东之间分配的利益就越少，所以需要一定的配套政策，来规范职工福利性质费用的开支范围。新企业财务通则（2006）中对此作了明确规定：企业不得承担属于个人的娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出；购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；个人行为导致的罚款、赔偿等支出；购买住房、支付物业费等支出；应由个人承担的其他支出。此外，对于惠及全部或部分职工的一些福利性费用，如职工旅游费、节日慰问费、职工困难补助等，由于是用于职工个人，所以也是禁止企业承担的。这些规定有助于杜绝公款私用、以权谋私的现象，避免因个别人不当行为危及企业、国家和股东利益，而不是真正降低职工收入水平。企业可以通过适当提高职工工资水平的方式，将暗补变为明补。7 f a4 b4 v( R D( X! D% B（三）、0 c6 M+ K& 4 B3 X, L2 a三次 三次 三次 对非货币性福利支出作出新的规定f5 j: b# k( % P&根据新企业会计准则（2006）和修订后的企业财务通则（2006）的有关规定，企业向职工提供的非货币性福利，应当分情况处理：7 Z( q% w) _7 q. Y, g% W1.以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。1 ) W7 N. a4 Q2 U( y9 S) t7 q/ % g+ U* 企业决定发放非货币性福利时：+ Z7 6 N2 f2 G+ N * 8 R: w借：生产成本0 j5 fN* . J! r/ C9 V, a% G6 k& i2 _7 |7 9 ; e 管理费用，等7 o. L/ h: g z5 h; i/ k d贷：应付职工薪酬非货币性福利) A & D. H4 j$ F& | 5 s; B: E0 T# - U2 2 d3 b实际发放非货币性福利时，确认收入并计算相关税费：5 G5 K3 e Wq借：应付职工薪酬非货币性福利1 a1 a% h& e4 4 8 |6 ( K1 n p贷：主营业务收入c- * N# % y( c7 应交税费应交增值税（销项税额）4 z8 I+ _& x: E( J+同时结转用作非货币性福利的自产产品或外购商品的成本：! _# |8 C( Y! E/ M# W4 v7 8 m( W. e* S, P! o借：主营业务成本5 z! j9 z. |. P$ S7 v! J9 Y; % s( N贷：库存商品, l, + m1 : Z: z- M9 T1 L. s6 & e. u. I2.将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产提供给职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入管理费用，并确认应付职工薪酬。) z0 d: f) A! c1 w9 A$ X4 2 v（& t5 J4 o( E6 T& B四)、规范了辞退福利的会计处理方法: a$ V3 p8 d7 B# L7 Z w2 O5 w, q# cq9 B Z/ C- _8 Y# _对于提前解除劳动合同而可能发生的补偿，新准则要求：企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用：8 A3 w2 Z2 $ W/ k% b3 e, P9 ; c9 t$ A5 A; s) Y# ; H( u（1） 企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。（2） I9 e: 1 i$ ?; ry( m（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 R. l3 K; D: J- G: A2 e S; A& Q) |# e+ y; i+ r& m. W例2：将满足辞退条件的车间员工的辞退补偿费用5万元作为预计负债计入当期损益。账务处理如下：& t; T* + ; : Z; w8 l( o; l6 X3 r, p( r. b借：管理费用50000* P4 wt: * q. g/ X) e5 c6 k. G 贷：应付职工薪酬辞退福利50000- M4 j% I2 _0 f! H3 O7 o$ T f: T A* u% Z! / Q. Z当上述职工薪酬以银行存款或现金实际支付时，冲回预计负债： A) O# p( N6 t* 7 F0 s3 ?: K. j$ d7