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仰恩大学 基础会计 教学课件基本核算篇 上 管理学院会计系潘兆国2010年10月 第五章制造业企业主要经济业务的核算 第一节制造业企业主要经济业务概述 一 制造业企业的主要经济业务内容1 生产经营过程 供 产 销构成2 经营资金的占用形态 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金等3 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织 其主要经济业务过程内容可归纳为以下5种 P65 66 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 产品销售过程业务 财务成果形成与分配业务等 二 对制造业企业的主要经济业务内容的理解1 资金筹集业务 资金筹集渠道主要有 1 接受投资者的投资 2 负债由此可开展正常生产经营业务 进入供产销 2 供应过程业务购建固定资产 进行设备安装 进行材料采购 办理货款结算 计算材料采购成本 设备的安装成本等 3 生产过程业务组织产品生产 消耗设备 材料 人工 计算并结转完工产品成本 办理产成品验收入库手续等 4 产品销售过程业务发出对外销售产品 结算销售产品货款 计算并交纳税金 计算并结转销售产品成本等 5 财务成果形成与分配业务等计算并交纳企业所得税 计算形成的利润或发生的亏损 按规定办法进行利润分配等 实际缴纳税金 支付已分配利润 资金即退出了企业 第二节资金筹集业务的核算 一 资金筹集业务的基本内容1 权益资金筹集业务 1 投资者权益资金 投资者的投资及其增值 可称为所有者权益资金筹集业务 自有 2 债权人权益资金 债权人借入的资金 称为负债资金筹集业务 如银行借款 借入 2 两种权益资金筹集业务的区别所有者权益与负债资金权益有本质的区别在会计处理上存在着显著的差异 P67 二 资金筹集业务的核算方法 一 所有者权益资金筹集业务的核算1 所有者权益资金的内容投入资本 包括实收资本 股本 资本公积留存收益 包括盈余公积和未分配利润2 实收资本业务的核算 1 实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同 协议的约定实际投入企业的资本金 2 实收资本的分类 3 实收资本入账价值的确定 货币资金投资 按实际收到的投资额入账 其他形式投资 以投资各方确认 评估 的价值入账 或以投资方的账面上该资产的价值入账 投资方实际投入资本 假定500万元 超过其在注册资本1000万中所占份额 假定占45 应为450万元 部分 不计入实收资本 而计入资本公积金 4 实收资本的核算设置 实收资本 帐户及相关帐户帐户性质 所有者权益类帐户结构 贷方记增加 借方记减少 余额在贷方示例 P68例5 1 3例 兴达公司投入原材料一批 计价20万借 原材料200000贷 实收资本200000 2 资本公积业务的核算 1 资本公积的含义 投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分 还有接受捐赠 资产价值增值等 所有权归属于投资者 是所有者权益的重要组成部分 实质上是一种准资本 资本储备 可转增资本金 2 资本公积的来源 股本溢价公司发行股票时超过面值的金额部分 新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金 接受捐赠捐赠者无偿赠予公司的资本 所有权归属于全体股东 投资者 3 资本公积的用途 转增资本金 股本 4 资本公积的核算设置 资本公积 帐户帐户性质 所有者权益类帐户结构 贷方记增加 借方记减少 余额在贷方示例 P68例5 4 5 二 负债资金筹集业务的核算1 负债资金的内容企业从债权人处筹集的资金 包括 向银行借款 短期借款和长期借款 从其他企业赊购产品形成的应付账款等 2 短期借款业务的核算 1 短期借款的基本含义与用途1 含义 偿还期在1年以内 含1年 的借款 2 用途 满足企业生产经营临时周转需要 如购买材料 发放工资等 2 短期借款本金及利息的确认与计量1 本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量 2 利息的确认与计量 确认方法 按月确认为借款使用期间的财务费用 期间费用 计算公式 短期借款利息 借款本金 利率 时间 按月 3 会计处理方法 按月度支付 直接计入本月的 财务费用 和 银行存款 账户 按季度或半年支付 账务处理上的不同方法 按照权责发生制原则要求 在应负担借款利息 但并未实际支付利息的月份 采用预提的方式确认 计入各月的 财务费用 和 预提费用 账户 例 向银行借款10000元 年利率12 试计算年 季 月 半月 10天的利息 解 年息 10000 12 1 1200元季息 10000 12 4 300元月息 10000 12 12 100元半月息 10000 12 360 15 50元10天息 10000 12 360 10 33元3 帐户的设计 设置 短期借款 财务费用 预提费用 帐户及相关帐户帐户性质 见教材P 73所有者权益类帐户结构 见教材P 73注 预提费用 帐户 负债类 本期受益 尚未支付 例 某企业2010年3月从银行借入为期6个月的短期借款10万元 年利率为6 月利率为0 5 4 账户设置 短期借款预提费用账户性质 负债类 账户结构 贷方登记增加数 借方登记减少数 余额在贷方 3 核算举例 P 73注意借入 计息 归还 例5 6 2010年4月15日借入短期借款10万 年利率为6 按季支付 借 银行存款1000000贷 短期借款1000000 例5 7 确认4月份半个月短期借款利息 预提方式 借 财务费用2500贷 预提费用2500 本月利息计算 1000000 6 12 15 30 2500 例5 7 确认5 6月短期借款利息 预提方式 借 财务费用5000贷 预提费用5000 5 6月利息计算 1000000 6 12 5000两个月计预提10000元 至此已预提12500元 例5 8 支付4 5 6月短期借款利息 借 预提费用12500贷 银行存款12500 例5 9 偿还短期借款 借 短期借款1000000贷 银行存款1000000例 1 月初从银行取得4个月借款600000元存入银行2 上述借款年利率3 利息分月计提按季支付 计算提取本月利息 例一 资料 利和公司7月份发生如下业务 1 接受大力公司投资50000元2 收到电子公司投资 其中设备估价70000元交付使用 材料15000元验收入库3 从银行取得6个月借款200000元存入银行4 上述借款年利率6 计算提取本月利息5 收到某外商捐赠录象设备一台价值24000元 交付使用6 经批 将资本公积金30000元转赠资本7 用银行存款40000元偿还到期的临时借款要求 根据上述资料编制会计分录 3 长期借款业务的核算 1 长期借款的基本含义与用途1 含义 偿还期在1年以上的借款 2 用途 满足企业进行固定资产购建的需要 如购买设备 建造厂房等 2 长期借款本金及利息的确认与计量1 本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额 以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认 3 长期借款利息费用的会计处理1 利息资本化 当长期借款利息发生在长期工程项目完工之前时 应将其资本化 记入该工程成本 2 利息费用化 当长期借款利息发生在长期工程项目完工之后时 应将其费用化 记入当期损益 财务费用 4 账户设置 设置 长期借款 再建工程 等帐户及相关帐户见P 75 78 长期借款账户性质 负债类 账户结构 贷方登记增加数 借方登记减少数 余额在贷方 5 核算举例 见教材P 75 例5 10 借入长期借款时 借 银行存款5000000贷 长期借款5000000 例5 11 计算本年应付长期借款利息时 借 在建工程400000贷 长期借款400000 年应付利息 借款本金 年借款利率本例 5000000 8 年利率 400000 例5 12 归还长期借款本息 到期一次还本付息 借入本金 5000000应付利息 400000 3 1200000本息合计 6200000借 长期借款6200000贷 银行存款6200000 第三节供应过程业务的核算 供应过程业务主要包括固定资产 设备 购置业务和原材料购置业务两部分 一 固定资产 设备 购置业务的核算1 固定资产的含义企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋 建筑物 机器设备 机械和运输工具等 不属于生产经营使用的 单位价值在2000元以上 使用期限超过2年的物品 2 企业取得固定资产时入账价值的确定 1 建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态 不管是否办理竣工决算 即可按估计价值入账 包括人工 材料 机械等成本 2 购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产 应按发生的实际支出确定入账价值 包括买价 运输费 包装费和安装成本等 对购入固定资产分为需要安装和不需要安装的核算分别处理 3 账户设置 固定资产 在建工程 应缴税费 应缴增值税 进项税额 等 4 核算举例 见教材P79 1 不需要安装设备发生的买价 包装运输费用等构成取得成本 增值税记入 应缴税费 帐户 例5 13 购入不需要安装设备 货款已付 借 固定资产127000应缴税费 应缴增值税 进项税额 21250贷 银行存款148250注 应缴税费 见P84 关于增值税 见P841 增值税概念 2 增值税性质 价外税 实行抵扣制3 增值税计算 当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 1 当期销项税额 按销售货物的销售额和税率计算的销售额 即销项税额 销售额 税率 2 当期进项税额 购进货物所支付或负担的增值税额 即进项税额 购进货物价款 税率 关于应交增值税的说明 增值税 企业销售产品或提供劳务 以及进口货物时按规定应交纳的税款 增值税税率 一般为17 销项税额 销售额 税率 进项税额 购货款 税率 增值税的抵扣 按规定 已交数 可以从销项税额扣除 抵扣 二者差额为应上缴国家数 即 企业当期应纳税额 销项税额 进项税额 2 需要安装设备只有通过安装才能发挥效能 发生的买价 包装运输费用等构成安装工程成本 在设备达到可用状态前先在 再建工程 帐户归集 增值税记入 应缴税费 帐户 例5 14 购入需要安装设备 货款已付 借 在建工程485000应缴税费 应缴增值税 进项税额 81600贷 银行存款566600 例5 15 自行安装设备发生各种费用 借 在建工程34800贷 原材料12000应付职工薪酬 工资22800 例5 16 需要安装设备安装完毕 已交付使用 借 固定资产51980贷 在建工程51980 该工程总成本为 485000 34800 51980元以上注意 1 在建工程 账户2 增值税3 结转 资料 1 购入不需要安装设备一台 买价600000元 增值税102000元 保险费5000元 包装及运杂费1300元 货款用银行存款支付 2 购入需要安装设备一台 买价和税金936000元 增值税率17 包装及运杂费1500元 货款用银行存款支付 购回即安装 3 上述设备安装过程中 领用甲材料2000元 用库存现金支付安装工人工资1000元 4 上述设备安装完毕 验收使用 结转工程成本 练习 上述经济业务的会计分录 1 借 固定资产606300应缴税费 应缴增值税 进项税额 102000贷 银行存款7083002 借 在建工程801500应缴税费 应缴增值税 进项税额 136000贷 银行存款9375003 借 在建工程3000贷 原材料2000应付职工薪酬 工资10004 借 固定资产804500贷 在建工804500注2 不含税价款 936000 1 17 800000 二 材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种 下面主要讨论以实际成本计价的材料采购业务核算 一 材料按实际成本计价的核算1 实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本 注意实际成本包括的具体内容 2 材料采购实际成本的构成 1 材料采购实际成本由下列内容构成 买价 运杂费 包括运输费 包装费 装卸费 保险费 仓储费等 合理损耗 有关税金等 买价可直接计入采购成本 其余能分清某材料的 直接计入该材料采购成本 不能分清为某材料的 按标准分配计入采购成本 2 公式 材料采购实际成本 买价 其他采购费用 3 账户设置 在途物资 及相关帐户 1 在途物资 2 原材料 3 应付帐款 4 预付帐款 5 应付票据 6 应缴税费 等见P82 84 4 核算举例 见教材85 例5 18 购入甲 乙两种材料 材料款及进项税额全部付清 借 在途物资 甲材料120000在途物资 乙材料38000应交税金 应交增值税26860贷 银行存款184860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税 不计入材料采购成本 例5 19 支付甲 乙两种材料外地运杂费 共同发生的运杂费应按照一定的方法分配 由受益对象共同负担 计入各自采购成本 P85分配率 同性采购费用 分配标准 买价或重量等 各种材料应分配共同性费用额 分配标准 分配率借 在途物资 甲材料5000在途物资 乙材料2000贷 银行存款7000 如果是发生在当地的零星运杂费 按规定不计入材料采购成本 而是计入 管理费用 因而不存在分配的问题 例5 20 购入丙材料 货款尚未支付 借 在途物资 丙材料220000应交税金 应交增值税36720贷 应付账款 红星工厂256720 例5 21 向供货企业预付购货款 借 预付账款 胜利工厂180000贷 银行存款180000 预付账款时 材料尚未收到 因而不能直接计入材料采购成本 应先记入 预付账款 账户 待材料到达时再进行冲转 例5 22 预付账款的丙材料到货 冲转预付账款 并结清差额款 借 在途物资 丙材料425000应交税金 应交增值税71400贷 预付账款 胜利工厂180000银行存款311400库存现金5000 支付的银行存款311400元为买价和应交税金之和 425000 71400 与预付账款 180000 之差额款 用现金支付5000元运费应计入丙材料成本 例5 23 签发商业汇票 购入丁材料 商业汇票是一种信用结算票据 具有一定的付款期限 一般附有一定的利率 可用于企业之间的往来结算 应设立 应付票据 账户核算 该账户为负债类账户 结构见教材P 87 该业务中给出的是含税价款 应先进行分解计算 以便正确记入有关账户 计算公式 不含税价款 价税款总额 1 税率 本例 418860 1 17 358000元增值税税额 价税款总额 不含税价款本例 418860 358000 60860元借 在途物资 丁材料358000应交税金 应交增值税60860贷 应付票据 单位418860 例5 24 签发商业汇票 抵付应付账款 例5 19 借 应付账款 红星工厂256720贷 应付票据 单位256720 一种负债减少 另一种负债增加 例5 25 材料验收入库 结转实际采购成本 结转实际采购成本就是将通过 在途物资 账户归集的各种材料的采购成本结转入 原材料 账户 结转材料实际采购成本之前 应先计算出各种材料的采购成本 以便于结转 计算公式为 利和公司在本会计期间共购入四种材料 它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到 在实际工作中可从已登记的账户中查得 甲材料 12000 5000 125000元乙材料 38000 2000 40000元丙材料 216000 4000 420000 5000 645000元丁材料 358000元 然后编制会计分录 借 原材料 甲材料125000原材料 乙材料40000原材料 丙材料645000原材料 丁材料358000贷 在途物资 甲材料125000在途物资 乙材料40000在途物资 丙材料645000在途物资 丁材料358000 练习 1 公司购入甲材料3500千克 单价8元 增值税进项税额4760元 款项未付2 用银行存款1750元支付上述甲材料的运杂费3 购入乙材料120吨 单价420元 增值税进项税额8568元 款项通过银行付清4 购入丙材料1800千克 含税单价9 36元 丁材料1500千克 含税单价5 85元 增值税税率17 款项通过银行付清 另供货单位代垫运费3300元 按重量分配 5 用银行存款10000元预付订货材料款6 以前已预定的丁材料到货 价款72000元 增值税进项税额12240元 7 本月购进的甲乙丙丁均已验收入库 结转成本要求 编制本月会计分录 二 材料按计划成本计价的核算 略 1 计划成本计价的基本含义 在大中型制造业企业日常收入和发出材料时可采用计划成本 制定材料采购计划时确定的成本 2 材料按计划成本计价核算的账户设置 1 物资采购 账户 2 材料成本差异 账户 3 原材料 账户 3 核算举例 见教材P121 123 例5 25 用银行存款购入甲材料 价款54000元 增值税税率17 另用现金1200元支付运杂费 借 物资采购 甲材料55200应交税金 应交增值税9180贷 银行存款63180库存现金1200 63180为价税款之和 以上购入材料支付货款的账务处理做法与实际成本法相同 例5 26 甲材料按计划成本54000元验收入库 并结转材料成本差异 1 验收入库分录 借 原材料 甲材料54000 或56000 贷 物资采购 甲材料54000 或56000 2 材料成本差异的计算及分录 材料成本差异 实际成本 计划成本结果为正数时是超支差 借差 为负数时是节约差 贷差 55200 54000 1200 超支差 借差 55200 56000 800 节约差 贷差 结转超支差分录 借 材料成本差异 甲材料1200贷 物资采购 甲材料1200若为结转节约差 分录为 借 物资采购 甲材料800贷 材料成本差异 甲材料800 例5 补例 生产产品领用甲材料计划成本65000元 借 生产成本65000贷 原材料 甲材料65000 例5 27 计算并结转 分配 领用材料的成本差异 目的 将领用材料的计划成本调整为实际成本 基本原理是 领用材料计划成本 材料成本差异 实际成本 超支差时相加 节约差时相减 会计分录 借 生产成本1105贷 材料成本差异 甲材料1105 分配节约差时 用红字 在会计上代表负数 做分录 在教材上 也表示为红字 登记入账后 领用材料的计划成本65000元就会被调整为实际成本 即 65000元 1105元 63895元 1105 会计分录 借 生产成本2600贷 材料成本差异 甲材料2600 登记入账后 领用材料的计划成本65000元就会被调整为实际成本 即 65000元 2600元 67600元 材料成本月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异差异率月初结存材料计划成本 本月收入材料计划成本发出材料应某种发出材材料成本分配差异额料计划成本差异率本例 材料成本3000 1200差异率50000 54000发出材料应分配差异额 100 4 65000元 4 2600元 例5 补例 甲材料月初计划成本50000元 节约差3000元 本月购入甲材料计划成本54000元 超支差1200元 发出材料计划成本65000元 材料成本 3000 1200差异率50000 54000发出材料应分配差异额 100 1 7 65000元 1 7 1105元 第四节生产过程业务的核算 一 费用的含义及其确认方法1 费用的含义 企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出 其实质是资产的耗费和债务的形成 2 费用的确认方法p91p36 按照划分收益性支出和资本性支出权责发生制和配比等原则确认 二 生产费用与生产成本1 生产费用与生产成本的含义p92 生产费用 制造业企业在生产产品过程中而发生的 用货币表现的生产耗费 生产成本 制造成本 企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品而形成了产品的生产成本 2 生产费用与生产成本的联系与区别 1 联系 生产费用的发生过程也就是产品成本的形成过程 费用是产品成本形成的基础 2 区别 生产费用与发生的期间相关 研究费用强调 期间 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗 研究生产成本强调 对象 3 生产费用的组成内容 1 直接材料 指企业在生产产品过程中所消耗的直接用于产品生产 构成产品实体的各种原材料 主要材料 外购半成品及辅助材料等 2 直接人工 指企业在生产产品过程中 直接从事产品生产的工人工资 津贴 补贴和福利费等 3 制造费用 指企业在生产产品过程中 发生的各项间接费用 包括间接的工资费 福利费 折旧费 办公费 水电费 修理费等 见下图 4 生产费用计入产品成本的方式 三 生产费用的核算 主要为归集与分配 一 材料费用的归集与分配1 材料费的含义 材料费包括消耗的原材料 主要材料和辅助材料等 2 材料费用的归集 对于直接用于某种产品的材料费 直接记于该产品生产成本材料费项目 对于由几种产品共同耗用应进行分配 对于间接耗用各种材料费 应先在 制造费用 帐户归集 再分配 3 账户设置 1 生产成本 帐户 结构见P93该帐户属于成本类帐户 用来归集和分配发生的各项生产费用 借方登记记入产品生产成本的各项生产费用 贷方登记结转完工入库产品的生产成本 期末如有余额在借方 2 制造费用 帐户 结构见P94该帐户属于成本类帐户 用来归集和分配发生的各项间接生产费用 借方登记实际发生的各项制造费用 贷方登记未经分配转入 生产成本 帐户借方的制造费用 期末结转后没有余额 4 核算举例 见教材P 94 例5 29 生产产品领用 车间一般耗用材料 借 生产成本 A产品320000生产成本 B产品330000制造费用 物料消耗165000贷 原材料 甲材料575000原材料 乙材料240000 二 人工费用的归集与分配1 人工费用的内容 按职工劳动数量和质量支付的工资 按工资的一定比例 14 提取的职工福利费 2 账户设置设置 应付职工薪酬 帐户 该帐户属于负债类帐户 用来反映和监督发给职工的工资 奖金 津贴和福利费等情况贷方登记计算的应付职工薪酬数借方登记实际支付的职工薪酬数期末如有余额在贷方时表示应付大于实际支付的职工薪酬数结构见P96 3 核算举例 见教材P 96 例5 30 提取现金 备发工资 借 库存现金3600000贷 银行存款3600000 例5 31 用现金发放工资 借 应付职工新酬 工资3600000贷 库存现金3600000 关于工资分配 工资分配率 应分配工资总额 分配标准 如工时 件数等 各种产品应分配额 分配标准 工资分配率 例5 32 根据公司考勤和产量记录 计算本月职工工资总额 见教材P 97 会计分录 借 生产成本 A产品1640000生产成本 B产品1430000制造费用 工资320000管理费用 工资210000贷 应付职工薪酬 工资3600000 例5 33 计算并提取本月福利费 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例14 计算提取 计算公式 应提取福利 某类人员工资额 14 例 根据A B产品生产工人工资额计算应提取福利费 A产品 1640000 14 229600B产品 1430000 14 200200根据计算结果编制分录 借 生产成本 A产品229600生产成本 B产品200200制造费用 工资44800管理费用 工资29400贷 应付职工薪酬 职工福利504000 验算 3600000 14 504000 练习 1 服装厂一车间二月从仓库领用60000元毛呢面料 领用14000元涤纶面料和350元纱线 用于制作西服 另外 领用32000元纯棉布料以及共计150元的各色纱线 用于生产衬衣 2 二月计提本月职工工资92000元 其中 生产西服套装的工人工资32000元 生产真丝连衣裙的工人工资26000元 生产衬衣的工人工资24000元 车间管理人员工资6400元 厂部管理人员工资3600元 要求 对上述业务编制会计分录提职工福利费时如何 1 借 生产成本 西服74350贷 原材料 毛呢面料60000 涤纶面料14000 纱线350借 生产成本 衬衣32150贷 原材料 纯棉布料32000 绵纱线1502 借 生产成本 西服套装32000 真丝连衣裙26000 衬衣24000制造费用6400管理费用3600贷 应付职工薪酬 工资60000 三 制造费用的归集与分配 1 制造费用的基本含义 企业的生产管理部门 如生产车间 为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用 如 车间管理人员工资 福利费 办公费 车间生产使用的照明费 取暖费 车间生产用建筑物 固定资产的折旧费等 制造费用可分为三类 P98 1 间接用于产品生产的费用 如照明费 取暖费 2 直接用于产品生产 但不便单独核算 动力费 3 车间用于组织与管理的费用 如车间管理人员工资 福利费以及办公费 差旅费等 2 制造费用与管理费用的区别 3 账户设置 1 设置 待摊费用 账户结构见P99该帐户属于资产类帐户 支付在前 分摊在后借方登记预先支付的各种款项 如预付的报刊费 保险费 房租等贷方登记应摊销计入本期成本或损益的各种费用期末余额在借方 2 设置 累计折旧 账户结构见P99该帐户属于资产类帐户 贷方登记按月提取的折旧额借方登记因减少固定资产而减少的累计折旧期末余额在贷方 4 核算举例见教材P 99 例5 34 支付预订明年报刊费 借 待摊费用12000贷 银行存款12000 先记入 待摊费用 账户 而不是在付款时全部记入当期费用 这样的处理方法体现了权责发生制原则 在下个年度 从1月份开始 每月应分摊1000元 分录如下 借 管理费用1000贷 待摊费用1000 例5 35 摊销本月应负担的年初已付款的车间房租 借 制造费用4200贷 待摊费用4200 年初付款时已经借记 待摊费用 账户 贷记 银行存款 账户 本月摊销时应贷记 待摊费用 由于是车间房租 与产品生产直接有关 应记入 制造费用 账户 不能记入 管理费用 例5 36 用银行存款支付由本月负担的车间设备修理费3500元 设备修理费 对设备进行维护修理而发生的费用 设备修理分大 中 小型三种 中 小型修理费可直接记入当期费用 借记 制造费用 贷记 银行存款 等 借 制造费用3500贷 银行存款3500而大修理具有间隔时间长 支出多等特点 所需修理费应采取预提的方式形成 使用预提修理费进行固定资产修理时分录为 借 预提费用 设备修理费 贷 银行存款等 例5 37 月末计算提取本月车间 厂部用固定资产折旧 固定资产折旧性质 固定资产在使用过程中的价值损耗 提取折旧是为了在固定资产更新时补偿 折旧的提取方法 计算公式为每月折旧额 固定资产原值 折旧率 折旧核算上的特殊做法 设立 累计折旧 账户 专门记录已提取的折旧额 而不是直接记入 固定资产 账户 例5 37 月末计算提取本月车间固定资产折旧额8600元 厂部用固定资产折旧额4500元 提取固定资产折旧时分录 借 制造费用8600管理费用4500贷 累计折旧13100 例5 38 用现金购买车间用办公用品 借 制造费用900贷 库存现金900 例5 39 月末分配制造费用 计入产品成本 应先进行制造费用的分配 例29 例38计算公式为 分配率 本月发生制造费用总额 分配标准547000元 6000 4000 54 70 元 工时 某种产品应分配制造费用 分配标准 分配率A产品分配数 6000 54 70 328200元B产品分配数 4000 54 70 218800元会计分录 借 生产成本 A产品328200生产成本 B产品218800贷 制造费用547000 四 完工产品生产成本的计算与结转 1 完工产品生产成本计算 成本项目的构成 直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用 基本计算方法 一般情况下 将反映在 生产成本 明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可 但在特殊情况下 如以上费用中包含了在产品的费用 必须经过复杂计算方可求得完工产品成本 计算完工产品成本需考虑四种具体情况 2 完工产品生产成本结转 基本含义 将完工产品生产成本从 生产成本 账户结转入 库存商品 账户 账户设置 核算举例 例5 40 结转完工产品生产成本 借 库存商品 A产品1842000库存商品 B产品1265000贷 生产成本 A产品1842000生产成本 B产品1265000 练习 理合公司2010年4月发生下列产品生产业务1 开出现金支票58000元 提取现金直接发放工资2 用银行存款3000元支付第二季度车间房租 并摊销由本月负担部分3 仓库发出材料 用途如下 产品耗用12000车间一般耗用4200厂部一般耗用15004 开出现金支票750元购买厂部办公用品5 摊销应由本月负担的保险费400元6 用现金600元支付车间办公费 7 计提本月固定资产折旧 其中车间折旧1100元 厂部折旧500元8 月末分配工资费用 其中 生产工人工资34000车间管理人员工资16000厂部管理人员工资80009 用银行存款10000元支付车间水电费10 将本月的制造费用转入 生产成本 帐户11 本月生产的产品40台全部完工 验收入库 结转成本要求 编制本月业务会计分录 第五节销售过程业务的核算 通过销售过程 把生产出来的产品销售出去 内容有 1 主营业务收支的核算 1 主营业务收入 2 主营业务成本 3 销售税金及附加2 其他业务收支的核算 1 其他业务收入 2 其他业务成本 3 销售税金及附加 一 主营业务收支的核算 一 主营业务收支出的核算内容主营业务的 商品销售 收入确认与计量 成本的计算与结转 销售费用的发生与归集 税金的计算与缴纳 利润 或亏损 的计算和货款的收回等 二 商品销售收入的确认与计量1 收入确认与计量的基本含义 收入确认即收入在什么时间入账 收入计量即收入以多大的金额入账 2 确认收入的基本原则 权责发生制原则即以应收应付为标准确认收入 而不管是否实际收到了款项 凡属于本期实现的收入 即使未收到款项 也要确认为当期收入 凡不属于本期实现的收入 即使已收到款项 也不能确认为当期收入 这条原则主要体现在对应收账款和预收账款的确认方法上 配比原则 3 商品销售收入的确认条件 按 会计准则第14号 收入 规定 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方 物权的转移 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权 失去管控权 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业 经济利益可靠流入 相关的收入和成本能够可靠的计量 必须同时具备以上四个条件 才能确认为收入 4 商品销售收入的计量商品销售收入的计量 应根据企业与购货方签定的合同 协议 或双方协商的价格确定 发生销售退回 销售折让 商业折扣应冲减当期收入 现金折扣 实际发生时计入当期财务费用 销售净收入 不含税单价 销售数量 销售退回 销售折让 商业折扣 三 主营业务收入的核算1 账户设置 2 核算举例 例5 41 销售产品 收到对方签发的商业汇票 借 应收票据280800贷 主营业务收入240000应交税金 应交增值税40800 这里的 应交增值税 为销项税额 税率按17 计算 销项税额既是企业应向国家交纳的税额 也是应向购货单位收取数 如果收到的是对方通过银行支付的货款 应借记 银行存款 账户 贷记 主营业务收入 和 应交税金 两个账户 预收货款时 例5 42 预收货款存入银行 借 银行存款500000贷 预收账款 正大工厂500000赊销产品时 例5 43 赊销产品 货款暂未收到 借 应收账款 机车厂673920贷 主营业务收入576000应交税金 应交增值税97920 预收货款不足时 例5 44 向预付款企业 正大工厂 提供产品 并收到差额货款存入银行 借 预收账款 正大工厂500000银行存款1138000贷 主营业务收入1400000应交税金 应交增值税238000 例5 45 欠款企业 机车厂 开出商业汇票 抵偿所欠本企业货款 借 应收票据673920贷 应收账款 机车厂673920 例5 46 赊销产品 货款未收 另用银行存款为对方代垫运费借 应收账款 大明商店303360贷 主营业务收入258000应交税金 应交增值税43860银行存款1500 产品退货时 例5 47 产品退货 货款已用银行存款支付 冲减销售收入和税金 销项税额 借 主营业务收入20000应交税金 应交增值税3400贷 银行存款23400 四 主营业务成本的核算1 主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金 生产成本 即库存商品成本 不包括发生的销售费用等 2 主营业务成本的计算方法本期主营业务成本 单位生产成本 本期销售数量 如果本期销售的产品是多批次生产的 各批次单位成本又各不相同 应采用先进先出法 后进先出法或加权平均法确认其单位成本 具体做法以后讲述 3 主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从 库存商品 账户结转入 主营业务成本 账户 4 账户设置 5 核算举例 例5 48 计算并结转销售产品成本 A产品成本 3200元 222 见例41 43 46 710400元B产品成本 13600元 70 见例44 13600元 10 退货 见例47 816000元借 主营业务成本1526400贷 库存商品 A产品710400库存商品 B产品816000 五 主营业务税金及附加的核算1 主营业务税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费 包括消费税 营业税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 2 计算方法 1 消费税额 应税销售额 消费税率 2 城建税额 当期营业税 消费税 增值税应交额 城建税税率 3 教育费附加 当期营业税 消费税 增值税应交额 教育费附加税率 3 账户设置 4 核算举例 例5 49 计算并结转主营业务税金及附加 城建税14000元 消费税35000元 教育费附加6000元 合计55000元 借 营业税金及附加55000贷 应交税费 消费税35000 城建税14000 教育费附加6000 六 主营业务利润的计算1 主营业务利润的含义 企业进行主要经营活动所获得的成果 2 计算公式 3 计算举例 例41 49 主营业务收入2274000元 分别见例40 42 43 45 46 主营业务成本1526400元 见例47 营业税金及附加55000 5000 60000元 主营业务利润 2274000 1526400 55000 692600元注 主营业务收入 240000 576000 1400000 258000 20000 2274000元同理可得 主营业务成本营业税金及附加 二 其他业务收支核算1 其他业务收支的基本含义 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出 如销售材料 出租包装物 固定资产和无形资产等实现的收入和发生的支出等 2 其他业务收支的内容包括销售材料 转让无形资产 出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出 3 账户设置 4 核算举例 例5 50 销售材料 款项存入银行 借 银行存款32760贷 其他业务收入28000应交税费 应交增值税 销项税额 4760 销售材料也要按规定交纳增值税 本例按税率17 计算 例5 51 转让商标使用权 款项存入银行 借 银行存款100000贷 其他业务收入100000 例5 52 出租包装物 款项存入银行 借 银行存款7020贷 其他业务收入6000应交税费 应交增值税 销项税额 1020 例5 53 结转销售材料成本 借 其他业务成本16000贷 原材料16000 该例与例5 48相联系 例5 54 结转出租包装物成本 借 其他业务成本4680贷 周转材料4680 周转材料 账户 资产类 核算企业用于产品包装的包装箱 包装袋等财产物资 该例与例5 52相联系 例5 55 计算转让商标使用权应缴纳的营业税 借 营业税金及附加5000贷 应交税费 应交营业税5000 该例与例5 51相联系 5 其他业务利润的计算 1 其他业务利润的含义 企业进行其他经营业务活动所获得的成果 2 计算公式 3 计算举例 例50 55 其他业务收入 28000 100000 6000 134000元 分别见例50 51 52 其他业务成本20680元 例53 54 营业税金及附加5000 例55放前面 其他业务利润 134000 20680 5000 108320元 练习 理合公司2010年10月发生下列销售业务1 销售产品18台 单价2000元 增值税税率17 价税款暂未收到2 销售产品总价126000元 增值税销项税额21420元款项收到存入银行3 用银行存款1500元支付销售产品的广告费4 预收某公司定货款20000元存入银行5 销售产品价款478000元 增值税销项税额81260元款项收到一张已承兑的商业汇票6 结转本月已销售产品成本350000元7 经计算本月销售产品的城市维护建设税1600元要求 编制本月业务会计分录并计算主营业务利润 第六节财务成果形成与分配的核算 一 财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果 即企业实现的利润或发生的亏损总额 二 利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的 其内容及计算方法见下图 主要配套公式1 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 销售费用 管理费用 财务费用2 利润总额 营业利润 投资净收益 营业外净收支3 净利润 利润总额 所得税注 1 主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 2 投资净收益 投资收益 投资损失 3 营业外净收支 营业外收入 营业外支出 三 净利润形成过程的核算从上面的计算公式可以看出 进行净利润的核算 不仅涉及前面学习过的有关收入和成本费用的内容 还涉及期间费用 投资收益和营业外收支和所得税等内容 进行净利润的计算之前 必须先对这些内容进行研究 一 期间费用的核算1 期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本 而应直接计入当期损益的各种费用 对期间费用的理解图示 2 期间费用的基本内容 3 账户设置 4 核算举例 例5 56 出差人员报销差旅费 余款交回 借 管理费用2460库存现金540贷 其他应收款 3000 贷 其他应收款3000 是对出差人员出差前预借款的冲账 借款时的分录为 借 其他应收款 3000贷 库存现金3000 如果出差人员出差前预借款为2000元 报销金额仍为2460元 说明因公办事出差人员自己垫付了资金 分录应为 借 管理费用2460贷 其他应收款 2000库存现金460 例5 57 用现金发放工资 借 管理费用16320贷 库存现金16320 例5 58 摊销本月应负担的报刊费 借 管理费用2010贷 待摊费用2010 例5 59 用银行存款支付自销产品运费 借 销售费用5200贷 银行存款5200 如果是为购货方垫付的运费应 借 应收账款 贷 银行存款 例5 60 计算专设销售网点人员工资36500元 提取福利费5110元 借 销售费用41610贷 应付职工薪酬36500应付福利费5110 例5 61 计算应缴纳的房产税 车船使用税等 用银行存款支付印花税 借 管理费用21000贷 应交税金 应交车船使用税6200应交税金 应交房产税12000银行存款2800 综合上述业务可以确定 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 46810 395690 2500 445000元主营业务利润 2274000 1526400 55000 692600元其他业务利润 134000 20680 5000 108320元 见例32 61 5 营业利润的计算 1 计算公式 2 计算举例 例32 61 营业利润 692600 108320 445000 335920元 利润总额 营业利润 投资净收益 营业外净收支 二 投资收益的核算1 投资收益 损失 的含义 企业在正常生产经营活动外 将资金投放于购买债券 股票等获得的收益 或损失 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益 或净损失 2 账户设置 投资收益交易性金融资产应收股利 3 核算举例 例5 62 企业以109280元转让原来100000元购买的有价证券 获款存入银行 借 银行存款109280贷 交易性金融资产100000投资收益9280 企业原来购买的有价证券的分录应为 借 交易性金融资产100000贷 银行存款100000 例5 63 企业某项长期股权投资分得现金股利70000元 借 应收股利70000贷 投资收益700004 投资净收益的计算 1 计算公式投资净收益 投资收益 投资损失 2 计算举例 例62 63 投资净收益 9280元 70000元 0 79280元 三 营业外收支的核算1 营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称 与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出 2 营业外收支的内容营业外收入包括固定资产盘盈收入 处理固定资产和无形资产净收益 罚款收入等 营业外支出固定资产盘亏 处理固定资产和无形资产净损失 非常损失 罚款支出 捐赠支出 计提各种资产的减值准备等 3 账户设置 4 核算举例 例5 64 企业收到其他单位违约罚款收入 存入银行 借 银行存款84800贷 营业外收入84800 例5 65 企业用银行存款支付罚款 借 营业外支出20000贷 银行存款20000 5 利润总额的计算 1 计算公式 2 举例 例40 64 利润总额 355920 79280 0 84800 20000 500000元 净利润 利润总额 所得税 四 企业净利润形成的核算1 净利润的含义 企业的利润总额减掉所得税的差额 2 计算公式 3 所得税 1 所得税的含义 企业按照国家税法的规定 根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款 一般税率25 2 所得税的计算应交所得税税额 应纳税所得额 所得税税率其中 应纳税所得额 利润总额 调整项目 例5 65 500000元 25 125000元注 假定以上经济