4-抓住企业的关键,生产部件加强对企业的税收监控.doc

抓住企业的关键 生产部件加强对企业的税收监控 某能源制造企业评估案例一、企业基本情况某能源制造企业2006年2月办理税务登记，注册地址高科园北园四路，注册资金2000万元，由北京华本投资有限公司、山东恒力能源有限公司、日照市国泰燃料有限公司共同投资兴建，主要经营超高能锂离子电池生产、销售，属于电气机械及器材制造业中的电池制造业，一般纳税人。二、确定评估对象该企业2008年3月、2009年6月份两次预警一般纳税人零低申报，疑点是若纳税人销售额长期偏低，可能存在销售不开少开票、销售不入账等隐瞒收入的问题；若纳税人税额和税负偏低，非增值税进项抵扣凭证抵扣进项占比过高，则可能存在取得虚开、虚假或不合规定的其它抵扣凭证抵扣进项税额的问题，若同时存在应付福利费等异常增长，则可能存在未按规定转出进项税额的问题，若同时销售额偏低，则可能存在隐匿销售收入的问题；2008年到2009年二季度连续6个季度预警固定资产周转率异常，疑点是固定资产周转率异常偏高，则纳税人销售收入可能超过其生产能力，特别是享受增值税优惠政策、利用“非增值税专用发票抵扣凭证”抵扣税款为主或增值税返还企业，则可能存在虚开增值税专用发票问题；若固定资产周转率异常偏低，则可能存在不计、少计收入问题。其他预警的指标还有：增值税专用发票滞留票，应税销售额变动异常等指标。并且从企业的财务报表发现企业的帐面库存较大，年初存货为547万元，又查看外网得知企业生产的产品电池，保质期为一年，企业的税负率又长期偏低，预警的指标较多，都是预警值较高的指标，企业规模中等，基于以上分析我们把该企业作为评估对象。三、信息采集该企业2008年申报销售收入13522585.59元，申报增值税230955.42元，税负率为1.71%，高于全市同行业平均税负0.18个百分点，低于全省平均税负1个百分点。2009年16月申报销售收入3826263.9元，申报增值税40376.33元，税负率为1.06%，低于预警值1.1%。2008年一季度申报销售收入351万元，平均固定资产653.7万元，周转率53.74%，低于预警值57.96%；二季度申报销售收入662.9万元，平均固定资产651.7万元，周转率101.71%，低于预警值160.88%；三季度申报销售收入1125.4万元，平均固定资产646.3万元，周转率174.12%，低于预警值254.69%；四季度申报销售收入1352.5万元，平均固定资产642.2万元，周转率210.6%，低于预警值325.57%；以上四个季度固定资产周转率低于预警值而预警固定资产周转率异常。2009年一季度申报销售收入209万元，申报销售收入660万元，周转率31.66%，二季度申报销售收入382.6万元，平均固定资产657.3万元，周转率58.21%，以上两个季度固定资产周转率与上年同期相比变动大而预警固定资产周转率异常。四、实地评估核实我们实地查看了企业的厂房，占地面积较大，但没有全部利用，企业生产的产品体积较小，是手机使用的电池。通过对企业帐簿等资料的查看，发现企业有些客户的预收帐款长期挂帐，实地查看企业的存货并不很多，怀疑企业拖后记收入，调节税收收入，另一方面又发现企业购进的零配件铝壳、盖板与生产的产品是一对一的关系，也就是企业的每一个产品都必须配一个铝壳、盖板，因此控制了企业的铝壳、盖板的购入量，结存量，就能控制企业的投入生产的数量，进而就能控制企业的产量和销售收入。因企业的库存商品及原材料帐没有严格按数量金额式登记，我们只好通过企业的进项凭证来计算企业的铝壳和盖板的数量，但因铝壳的进项凭证数量不完整，只好选取盖板的数量作为控制点。企业2008年至2009年3月共购进盖板数量为485万个，三月末结存数量为75万个，理论产量为410万个，通过计算企业产品的加权平均单价为4.9元左右，产值应该在2009万元左右，企业2008年至2009年三月共申报销售收入1860万元，因此推算企业申报不实。五、约谈举证根据核实情况我们下达了税务事项通知书，约谈了企业的法定代表人和财务人员，企业解释：企业刚起步，废品率较高，一些废的铝壳、盖板堆积在后面的仓库，同时在深圳的办事处积压产品库存较大，并欢迎我们实地查看。企业的解释经过核实确实存在，但不能全部排除疑点，我们又责令企业解释预收帐款长期挂帐的问题，企业承认因客户没有及时索要发票，而没有及时记收入提税。根据以上证据责令企业进行认真自查，企业经过自查：2008年不符合规定进项抵扣有：服务费抵扣290.60元，服装费抵扣2475.7元，固定资产抵扣11443.43元；发出产品，收到货款未开票收入为184250元，六、评定处理根据纳税人的自查，税收管理员提出了初步的处理意见，报经分局纳税评估审理委员会审理后，对在评估环节发现的问题作出了如下处理，并由岗位人员制作纳税评估情况报告。根据中华人民共和国增值税暂行条例第一条“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税”、第二条第一款第（一）项“纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%”、第五条“纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额X税率”、第十九条第（一）项“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天”的规定，应补提销项税额26771.36元，根据中华人民共和国增值税暂行条例第十条第一、第二、第四款的规定应转出进项税额14209.73元，并按中华人民共和国税收征收管理法第三十二条的规定，应补缴增值税40981.09元，并按日加收万分之五的滞纳金。七、管理建议1、在日常监控中注意生产要素评估法的应用，抓住企业中控制产品产量的关键因素，进而控制企业的销售收入，确保纳税申报质量，达到事半功倍的效果。2、企业的往来帐款始终是税收管理员监控的