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2017 年山东高级会计职称考试备考练习题 八 A 公司与相关公司的所得税率均为 25 假定各方盈余公积计提的比例均为 10 A 公司 2 12 年起实施了一系列股权交易计划 具体情况如下 资料一 1 2 12 年 3 月 10 日 A 公司与 B 公司控股股东 W 公司签订协议 协议约定 A 公司 向 W 公司定向发行 15 000 万股本公司股票 以换取 W 公司持有 B 公司 80 的股权 假定该 合并为免税合并 A 公司定向发行的股票按规定为每股 3 元 双方确定的评估基准日为 2 12 年 4 月 30 日 B 公司经评估确定 2 12 年 4 月 30 日的可辨认净资产公允价值 不含递延 所得税资产和负债 为 60 000 万元 A 公司该并购事项于 2 12 年 5 月 10 日经监管部门批准 作为对价定向发行的股票于 2 12 年 6 月 30 日发行 当日收盘价为每股 3 5 元 A 公司于 6 月 30 日起主导 B 公司财务和 经营政策 以 2 12 年 4 月 30 日的评估值为基础 B 公司可辨认净资产于 2 12 年 6 月 30 日的账面价值为 33 030 万元 其中股本 15 000 万元 资本公积 9 000 万元 盈余公积 3 000 万元 未分配利润 6 030 万元 公允价值为 65 100 万元 不含递延所得税资产和负债 A 公司与 W 公司在此项交易前不存在关联方关系 A 公司向 W 公司发行股票后 W 公司持有 A 公司发行在外的普通股的 9 不具有重大影响 B 公司在 2 12 年 6 月 30 日有关资产 负债评估增值情况如下表所示 单位 万元 项目评估增值 存货12 070 固定资产15 000 无形资产6 000 预计负债1 000 合计32 070 B 公司上述存货至年末已全部对外销售 管理用固定资产预计尚可使用年限为 10 年 采用年限平均法计提折旧 管理用无形资产预计尚可使用年限为 10 年 采用直线法摊销 上述预计负债为 B 公司一项未决诉讼形成 由于 B 公司预计败诉的可能性为 50 而未确认预 计负债 至年末已经判决赔偿损失 100 万元 上述资产负债计税基础与按历史成本计算的账 面价值相同 2 B 公司 2 12 年 7 月至 12 月实现净利润 12 500 万元 当年购入的可供出售金融资 产因公允价值上升增加其他综合收益 1 500 万元 3 2 13 年 12 月 31 日 B 公司个别财务报表中净资产的账面价值为 79 530 万元 其 中 2 13 年实现净利润 30 000 万元 上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其 他综合收益 2 500 万元 资料二 假定 2 14 年 1 月 1 日 A 公司又支付 20 000 万元自 B 公司其他股东处进一步购入 B 公司 20 的股权 至此持股比例达到 100 当日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 95 000 万元 资料三 2 14 年 1 月 1 日 A 公司将其持有的对 B 公司 20 的股权对外出售 或出售 B 公司股权 的 25 取得价款 20 000 万元 该项交易后 A 公司持有 B 公司 60 的股权 A 公司仍能够 控制 B 公司的财务和生产经营决策 当日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 95 000 万 要求 1 根据资料一 不考虑其他因素 回答以下问题 确定 A 公司合并 B 公司的类型 并说明理由 确定购买日 计算合并成本 合并中取得可辨认净资产的公允价值 合并商誉 2 根据资料一 资料二 不考虑其他因素 回答以下问题 判断 A 公司购买 B 公司 20 股权时是否形成企业合并 并说明理由 计算确定 A 公司在个别财务报表中对 B 公司的长期股权投资的账面价值 计算确定该交易对 A 公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额 说明合并商誉的金额是否发生变化 3 根据资料一 资料三 不考虑资料二和其他因素 回答以下问题 计算 A 公司个别报表确认的投资收益 计算 A 公司合并报表确认的资本公积 说明合并商誉的金额是否发生变化 正确答案 1 该项合并为非同一控制下的企业合并 理由 A 公司与 W 公司在此项交易前不存在关联方关系 购买日为 2 12 年 6 月 30 日 企业合并成本 15 000 3 5 52 500 万元 合并中取得可辨认净资产的公允价值 65 100 12 070 25 15 000 25 6 000 25 1000 25 57 082 5 万元 合并商誉 52 500 57 082 5 80 6 834 万元 2 甲公司购买 B 公司 20 股权不形成企业合并 理由 因为之前取得 B 公司 80 的股权已经形成了企业合并 所以这里再次购入 B 公司 20 的股权 属于购买子公司少数股权的交易 不构成企业合并 长期股权投资的账面价值 52 500 20 000 72 500 万元 新增加的长期股权投资成本 20 000 万元与按照新取得的股权比例 20 计算确定应享 有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额 18 583 5 万元 92 917 5 20 之间的 差额 1 416 5 万元 20 000 92 917 5 20 即为合并资产负债表应调减的所有者权益金额 解析 自购买日开始持续计算至 2 12 年末 B 公司可辨认净资产的公允价值 57 082 5 12 500 12 070 75 15 000 10 2 75 6 000 10 2 75 1 000 75 1 500 61 992 5 万元 自购买日开始持续计算至 2 13 年末 B 公司可辨认净资产的公允价值 61 992 5 30 000 15 000 10 75 6 000 10 75 2 500 92 917 5 万元 保持控制权不变情况下的增资 与少数股东交易 商誉在购买日确认后 不会因新增 投资发生变化 仍然为 6 834 万元 3 A 公司个别报表确认的投资收益 20 000 52 500 20 80 6 875 万元 A公司应当调增合并资产负债表中的资本公积 出售股权取得的价款20 000 处置长期 股权投资相对应享有子公司自购买日持续计